论文部分内容阅读
[摘 要]内部控制在企业内部管理体系中占据十分重要的地位，可以说，有效的内部控制是抑制财务舞弊最基本的措施。本文分析财务舞弊的现状以及内部控制对抑制财务舞弊的作用上。探讨了完善内部控制的措施，试圈从內部控制角度寻找抑制财务舞弊的有效途径。
[关键词]财务舞弊 內部控制 监督
国际国内频繁曝出会计丑闻，给资本市场造成严重损失，打击了投资者对资本市场的信心，社会对财务舞弊问题给予了空前的关注。在我国，财务舞弊问题已经引起举国上下各个有关部门的充分关注，并且在一定程度和范围内采取了相应的措施，但是相关资料表明，我国企业财务报告造假的问题仍然分严重。国际四大会计师事务所之一的KPMG对3000家大中型公司的调查，舞弊有是通过内部控制发现的，有是通过内部审计检查发现的。可见，完善的内部控制对于防止财务舞弊的意义重大。
1 我国财务舞弊的现状
近年来，我国企业舞弊数量直线攀升，其中有一半以上都是因为现金舞弊，如高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊等等。独立董事和上市公司，事务所和上市公司存在着千丝万缕的利益关系，这些利益关系导致串通舞弊的情况日益加重。会计造假在金额、参与主体等方面日益严重。一些公司恶意违规，制造虚假信息、披露虚假信息的金额不断扩大参与制假的部门、人员也不断增多，甚至管理当局串通作弊，造假程度极其严重。
2，内部控制的内涵及重要性
2，1内部控制的内涵
内部控制系统是由企业的董事会、高级管理人员和其他管理人员共同实现的，为企业经营的效率效果性、财务报告可靠性和合法合规性目标的实现提供合理保证，其目标是帮助企业实现经营目标、降低风险，即为企业的经营和管理工作得到保证。内部控制对抑制财务舞弊发挥着重要的作用，不但能辨认并解释舞弊行为，而且能揭发尚处于萌芽状态中的舞弊。
2，2内部控制对抑制财务舞弊的作用
内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素，是一个三维的、动态的过程。这五个因素对于有效抑制财务舞弊都有着非常重要的作用。
笔者通过对相关现象的调查分析分析，产生虚假财务报告的现象和控制环境有密切关系，主要涉及高级管理层、董事会和部分管理人员拥有不相容职权同时没有设立审计委员会的企业更容易发生财务舞弊。由此可以看出内部控制薄弱的企业较容易出现财务舞弊的现象。 有效的财务风险评估能够保证会计信息质量，抑制财务舞弊的发生，因为如果企业的成本、收益获得能力等有关的经营目标无法通过努力而合理地获得时，则负责预算的员工可能会有意的去粉饰实际结果，以达到预算目标。因此企业应主动地去寻找风险，探寻经营活动和会计活动中可能带来风险的因素，消除财务上可能存在的诸多隐患，保证会计信息质量，防止财务舞弊的发生。
控制活动存在于企业的各部分、各个层面和各个部门，是管理局采取的用以识别、防范和减少舞弊性财务报告和企业资产盗用的行动。通常而言，控制风险的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等，这些控制活动都可以减少虚假财务信息。
另外，企业的信息沟通使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些信息。信息与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证，如果企业的各个部门之间的信息相互沟通不力，在某些环节会造成疏忽或不知情，这样就会大大增加财务上舞弊的可能性。
对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会使公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止其损害公司的利益，健全的监事会能够减少管理当局的财务舞弊行为。
3，内部控制的完善措施
3，1确立董事会的核心地位
董事会负责为经营者制定博弈规则，是内部控制的核心。企业要加强董事会的职能尤其是防止财务舞弊现象方面发挥应有的作用，明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利划分，使之相互独立、相互制衡，将董事会建立成真正独立行使权力和承担责任的机构。要在董事会中设有一定数量的独立董事，从而有效减少财务舞弊的产生，提高董事会的职能作用。
3，2健全信息系统的建设
良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别和取得适当的信息，并进行必要的沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项和活动等有关的息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。一个良好的信息系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务，不仅要有向下的沟通、管理，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。
3，3发挥内部审计的监督作用
随着企业组织规模的扩大，内部审计作为企业内部的持续的监督机构，在保证财务报告可靠性方面发挥着其他机构不可替代的重要作用。内部审计是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计可以对内部控制制度的执行情况进行监督、评价和控制，揭露和限制各种不道德和违法行为的发生，并了解执行中存在的问题和不足，提出富有建设性的意见和措施，以纠正错弊和完善内部控制制度。企业要充分发挥这一机构的监督作用，让其在企业保持相对独立性，独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。
3，4实施内部控制的自我评估
为了保证企业内部控制能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。内部控制自我评估是企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。只有认识到内部控制的局限性及发展性、自觉性后才可能真正做到对内部控制进行准确的自我评估，使人们了解哪里存在缺陷以及可能引起的后果，然后采取行动改进这种状况，这对于一个企业加强管理、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。
3，5提高员工职业素质
企业的目标是由人来制定的，同时也是由人设定的机制来控制的。内部控制易受企业的董事会、管理阶层及其他企业员工的影响，透过企业内部人的行为及所说的话来反应内部控制。只有提高员工的职业素质和道德修养，保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制的有效实施。企业要定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；对重要岗位员工如销售、采购、出纳应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书或保荐人推荐等；同时要定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现和防止有可能存在的差错和舞弊情况。
结语
随着我国经济市场和现代企业制度的逐步发展，财务舞弊已经成为当前社会经济中非常突出的问题，严重影响市场经济的发展。内部控制各个要素与财务舞弊之间存在着紧密的内在联系，因此，相关工作人员应该努力从内部控制角度寻找抑制财务舞弊的途径，从而保证会计信息的质量，防范财务舞弊，保证资本市场的有效运行。
[关键词]财务舞弊 內部控制 监督
国际国内频繁曝出会计丑闻，给资本市场造成严重损失，打击了投资者对资本市场的信心，社会对财务舞弊问题给予了空前的关注。在我国，财务舞弊问题已经引起举国上下各个有关部门的充分关注，并且在一定程度和范围内采取了相应的措施，但是相关资料表明，我国企业财务报告造假的问题仍然分严重。国际四大会计师事务所之一的KPMG对3000家大中型公司的调查，舞弊有是通过内部控制发现的，有是通过内部审计检查发现的。可见，完善的内部控制对于防止财务舞弊的意义重大。
1 我国财务舞弊的现状
近年来，我国企业舞弊数量直线攀升，其中有一半以上都是因为现金舞弊，如高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊等等。独立董事和上市公司，事务所和上市公司存在着千丝万缕的利益关系，这些利益关系导致串通舞弊的情况日益加重。会计造假在金额、参与主体等方面日益严重。一些公司恶意违规，制造虚假信息、披露虚假信息的金额不断扩大参与制假的部门、人员也不断增多，甚至管理当局串通作弊，造假程度极其严重。
2，内部控制的内涵及重要性
2，1内部控制的内涵
内部控制系统是由企业的董事会、高级管理人员和其他管理人员共同实现的，为企业经营的效率效果性、财务报告可靠性和合法合规性目标的实现提供合理保证，其目标是帮助企业实现经营目标、降低风险，即为企业的经营和管理工作得到保证。内部控制对抑制财务舞弊发挥着重要的作用，不但能辨认并解释舞弊行为，而且能揭发尚处于萌芽状态中的舞弊。
2，2内部控制对抑制财务舞弊的作用
内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素，是一个三维的、动态的过程。这五个因素对于有效抑制财务舞弊都有着非常重要的作用。
笔者通过对相关现象的调查分析分析，产生虚假财务报告的现象和控制环境有密切关系，主要涉及高级管理层、董事会和部分管理人员拥有不相容职权同时没有设立审计委员会的企业更容易发生财务舞弊。由此可以看出内部控制薄弱的企业较容易出现财务舞弊的现象。 有效的财务风险评估能够保证会计信息质量，抑制财务舞弊的发生，因为如果企业的成本、收益获得能力等有关的经营目标无法通过努力而合理地获得时，则负责预算的员工可能会有意的去粉饰实际结果，以达到预算目标。因此企业应主动地去寻找风险，探寻经营活动和会计活动中可能带来风险的因素，消除财务上可能存在的诸多隐患，保证会计信息质量，防止财务舞弊的发生。
控制活动存在于企业的各部分、各个层面和各个部门，是管理局采取的用以识别、防范和减少舞弊性财务报告和企业资产盗用的行动。通常而言，控制风险的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等，这些控制活动都可以减少虚假财务信息。
另外，企业的信息沟通使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些信息。信息与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证，如果企业的各个部门之间的信息相互沟通不力，在某些环节会造成疏忽或不知情，这样就会大大增加财务上舞弊的可能性。
对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。监事会使公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止其损害公司的利益，健全的监事会能够减少管理当局的财务舞弊行为。
3，内部控制的完善措施
3，1确立董事会的核心地位
董事会负责为经营者制定博弈规则，是内部控制的核心。企业要加强董事会的职能尤其是防止财务舞弊现象方面发挥应有的作用，明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利划分，使之相互独立、相互制衡，将董事会建立成真正独立行使权力和承担责任的机构。要在董事会中设有一定数量的独立董事，从而有效减少财务舞弊的产生，提高董事会的职能作用。
3，2健全信息系统的建设
良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别和取得适当的信息，并进行必要的沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项和活动等有关的息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。一个良好的信息系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务，不仅要有向下的沟通、管理，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。
3，3发挥内部审计的监督作用
随着企业组织规模的扩大，内部审计作为企业内部的持续的监督机构，在保证财务报告可靠性方面发挥着其他机构不可替代的重要作用。内部审计是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计可以对内部控制制度的执行情况进行监督、评价和控制，揭露和限制各种不道德和违法行为的发生，并了解执行中存在的问题和不足，提出富有建设性的意见和措施，以纠正错弊和完善内部控制制度。企业要充分发挥这一机构的监督作用，让其在企业保持相对独立性，独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。
3，4实施内部控制的自我评估
为了保证企业内部控制能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。内部控制自我评估是企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。只有认识到内部控制的局限性及发展性、自觉性后才可能真正做到对内部控制进行准确的自我评估，使人们了解哪里存在缺陷以及可能引起的后果，然后采取行动改进这种状况，这对于一个企业加强管理、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。
3，5提高员工职业素质
企业的目标是由人来制定的，同时也是由人设定的机制来控制的。内部控制易受企业的董事会、管理阶层及其他企业员工的影响，透过企业内部人的行为及所说的话来反应内部控制。只有提高员工的职业素质和道德修养，保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制的有效实施。企业要定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；对重要岗位员工如销售、采购、出纳应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书或保荐人推荐等；同时要定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现和防止有可能存在的差错和舞弊情况。
结语
随着我国经济市场和现代企业制度的逐步发展，财务舞弊已经成为当前社会经济中非常突出的问题，严重影响市场经济的发展。内部控制各个要素与财务舞弊之间存在着紧密的内在联系，因此，相关工作人员应该努力从内部控制角度寻找抑制财务舞弊的途径，从而保证会计信息的质量，防范财务舞弊，保证资本市场的有效运行。