[摘 要]本文通过对大企业面对的税务管理现状的分析，逐步阐明正确认识纳税评估对于降低税务风险的重要性，最后总结提出大企业如何把纳税评估运用到企业管理申来，具有重要现实意义。
　　[关键词]大企业　纳税评估　税务风险
　　
　　1　税务风险
　　
　　企业税务风险主要包括两种表现形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及刑罚处罚；另一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款。
　　
　　2　我国大企业税务管理现状
　　
　　2008年，国家税务总局在机构改革中专设了大企业税收管理司，正式启动有针对性的大企业税收管理。2009年!月税务总局确定了首批包括中国烟草总公司、中国石油(601857)天然气集团公司、中国石油化工集团--公司等在内的45户定点联系企业。而在中央直接管辖的45家之外，部分省也相继建立了专门的大企业管理部门，出台了自己的大企业筛选标准、税收管理工作办法。按照 A理论，20％的企业可能贡献80％的税收，因此相关监管部门希望掌握这重要的20％，将其作为征管工作的重中之重。2009年国家税务总局大企业税收管理司采用纳税评估为主的方式仅对部分定点联系企业的纳税评估，就查补税金150个亿，引起极大反响。可以预测，大企业如何配合税务部门搞好纳税评估，化解税务风险将成为企业税务管理工作新的重点。 2，1正确认识纳税评估 2005年3月国家税务总局发布的《纳税评估管理办法(试行)》第二条将纳税评估定义为指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税入和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。在对评估结果的处理上，《办法)第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚。不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。
　　相比税务稽查的刚性，纳税评估更温和、更具人性化。纳税评估是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，税务机关通过对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管，以促进纳税人的真实申报和提高税收监控管理水平，待发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，才移交税务稽查部门处理。
　　近些年税务部门出于引导企业自觉遵从构建和谐税收征纳关系的考虑在对企业的税务检查中愈来愈多的采用纳税评估，当企业面对纳税评估时，要端正态度，积极配合：约谈举证是纳税评估的重要环节，约谈环节税务部门提出的问题也是日后税务部门检查所关注的重点，企业在接到约谈通知后，应针对税务部门提出的疑点，仔细检查分析，对可能存在的问题及时纠正，提供详实的财务数据以支持企业的说明，而不是简单的表述企业没有问题，对于政策和程序理解偏差，也可以利用大企业征管管理的便利向较高级别的税务管理部门积极诉求、及时沟通。我国的大企业往往是上市公司，而且有很大一部分是海外上市，涉税处罚会引起股价较大波动，甚至会影响企业上市进程，争取将问题在评估阶段解决，而不是进入稽查阶段，可以避免严厉的处罚，建立企业良好的遵守市场规则，维护商业道德公众形象、取得较高的信用等级，降低资金成本。
　　2，2将纳税评估方法纳^企业日常财务管理
　　2005年的《办法》规定的方法主要为要综合运用各类指标，并参照税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围进行配比分析纳税评估通用分析指标包括：收人类、成本类、费用类、利润类、资产类。随着电子信息技术的日益完善，各级税务机关相继开发了纳税评估软件，采集涉及企业各财务方面的大量企业财务数据，建立数据库，采同一企业不同年度的纵向对比、同一行业的横向对比等多种方法，筛选可疑企业。其实，财务数据的分类汇总和指标筛选，早已成为企业的日常财务预算编制考核、财务管理的重要手段，但一般的而言很少会与税务数据挂钩。合理借鉴纳税评估方法可以帮助企业发现问题：例如：大的企业集团下设机构数量多，治理结构复杂，领导业绩考核主要关注企业利润、业绩成长，为了完成总部的考核任务，随意变更交易确认时间、虚构交易、粉饰财务数据的状况时有发生，参照纳税评估的方法选取适当的指标，将其财务数据的成长性与税务数据同步成长配比分析，便于及时发现经营中的问题，同时企业自身也可以尽早发现税务关注的疑点，及时化解纳税风险。又如大的企业集团，分支机构林立交错，往往建立省级、市级、县级等各级子公司、分公司、办事机构。这些机构之间由于经营模式、财务核算模式相似，税负率相似、涉及的税务风险相似，通过依托已有的较高级别的财务管理统计数据库，加入涉税智能化分析模块，找出税负异常的机构，同时利用电子技术建立信息平台、内部信息共享，对比发现共性问题，及时化解税务风险。 2，3将纳税评估纳入企业风险控制体系 随着方法的发展现在的纳税评估已不仅仅是简单的财务数据分析。2009年国家税务总局大企业司在税务评估时为企业准备了详实的调查问卷，包括300多个项目，涉及企业管理的诸多方面，意在结合企业内控制度、查找内控薄弱环节，最容易出项管理风险地方也同样最容易出现税务风险。
　　2009年5月5日，国家税务总局大企业司发布了v大企业税务风险管理指引(试行))主要从风险管理机构和岗位、风险识别和评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通4个方面，指导大企业建立企业税务风险管理的完整构架，将纳税风险管理并人企业制度建设，提前防范税务风险。 3，机构和岗位设置 统一委派各下属公司财务总监(经理)，保证税务人员集团公司财务总监(经理)领导下的高效、独立地开展工作，也能在制度上防止虚假的财务、税务信息，防范财务人员不独立带来的财务和税务风险。保证税务管理机构和岗位的人员编制，较大的企业集团，可将税务管理部门独立出来，明确涉税岗位的职责和权限，确保税务管理的不相容岗位相互分离和制约，并且将长期监督与定期检查结合起来。税务风险岗位的设置及其权限，都要严格按照税务风险管控体系流程来定，保证各个岗位之间的“无缝链接”。 4，风险识别和评估 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，识别危险企业经营的重大风险，评估分析和描述风险发生的可能性和条件。对日常税务管理、特殊业务分别制订不同的税务管理规章，对税务风险要定期评估、动态管理，对新产生的税务风险进行重新评估和讨论，及时了解风险产生的原因。遇到重大或特殊事项时，系统内的会签制度可以使重大税务风险在事前被充分识别和评估。风险评估应由企业税务部门协同有关职能繩门和业务单位实施有条件的企业集团还可以聘请专业的税务师事务所参与流程测试、风险评估。
　　5，风险应对策略
　　建议企业根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。企业在控制税务风险时要全面考量，突出重点，避免在业务模式、市场竞争力、客户关系、财务结果等多个因素之间患得患失，迷失方向在风险应对过程中主要考虑增值税、营业税、企业所得税等重要税种，根据国家经济方针和产业政策的重点不同，用足用好税收优惠政策，促进企业的快速发展，对频繁发生的涉税问题进行重点研究并严格控制。