企业基本情况及舞弊案例回顾

　　康美药业股份有限公司，简称康美药业，成立于1997年，于2001年在上海证券交易所正式挂牌交易上市，主要生产中药饮片、医疗器械、化学原料药、制剂等产品。除了主要经营与药品相关的业务以外，房地产等业务也有涉及到。
　　康美药业财务舞弊案是目前我国影响最为广泛的财务舞弊案例之一。2018年10月，康美药业应收账款总额大、存货和银行贷款双高等问题被媒体及业内人士关注到。当年12月份，中国证监会开始立案调查。2019年4月30日，康美药业发布关于更正上期会计差错的公告。我们可以看到，货币资金调减299.44亿，营业收入、营业成本和未分配利润分别调减88.98亿、76.62亿、32.57亿，变更数额都非常大。2019年5月份，经证监会审计调查，康美药业公司在2016年-2018年的财务报表中确实存在重大虚假信息，调查结果在社会上引起了热议。

康美药业财务舞弊手段分析

　　大数据时代的到来使上市公司财务舞弊的手段更加复杂、隐蔽，这增大了监管人员审查的难度，了解上市公司财务舞弊的方法，对治理财务舞弊问题有重大意义。通过分析，康美药业主要采用了虚增货币资金、虚增固定资产、虚增营业收入、瞒报存货和瞒报关联方交易五种舞弊手段。
　　虚增营业收入
　　证监会立案后，康美药业被查出有大量虚构的销售业务存在，主要通过长期伪造销售凭证、销售合同增值税发票、回款证明等财务凭证的手段虚构交易，以此来增加自己的营业收入。2016- 2018年康美药业营业收入、营业利润均有虚增。其中，2017年数额最大，三年共虚增了营业收入206.44亿，虚增了营业利润20.72亿。经审查发现，此处虚增主要是对中药材存货的调增，通过降低营业成本和虚增营业收入，实现了中药材较高的毛利率。2019年4月30日，康美药业发出的前期会计差错更正说明称，此前康美药业多记了88.9亿的营业收入，占比可以达到全年营业收入的一半。
　　虚增货币资金
　　康美药业虚增企业货币资金，主要采用了财务不记账、虚假记账、伪造银行存款单、编造银行对账单等手段。虽然虚增货币是很容易露出破绽的，但相对于其他科目，操纵起来要容易得多。因为前面虚增销售业务增加了营业收入，随之货币资金增加看起来合情合理。另一方面，伪造虚假的银行单据造假成本低，且造假证据为第三方证据，证明力强不易被查出。2016年康美药业虚增企业货币资金高达225.48亿，2017年虚增货币资金高达299.44亿， 2018年上半年虚增货币资金高达361.88亿，分别占当年公司净资产比例93.18%、45.96%和108.24%，三年虚增之和高达八百八十多亿。
　　虚增固定资产
　　康美药业故意对固定资产存在虚假记载，主要体现在公司将未达到固定资产确认状态的资产确认为固定资产，从而使得企业期末固定资产账面总额变大。康美药业还对在建工程、投资性房地产存在虚假记载，从更正清单可以看到对在建工程少计了6.31亿，数额之大不合乎常理。
　　瞒报存货
　　通过表1我们可以得知，康美药业瞒报了195亿多的存货。这主要是因为该企业一直以来存货跌价准备都计提的比较低，从存货的数量来看，存货的流动性有着很大问题，该企业的经营状况并不乐观，而且企业经营出现问题并不只是一年两年。长期以来，企业不得不直面亏损这个问题，形成了大量积压的存货，给企业运营带来了沉重的负担。为了掩盖公司实际的营业收入，公司瞒报企业存货的数量，也使得会计师事务所在进行调查审计时，没有发现大量冗余的存货。
　　隐瞒关联方交易
　　根据公司法规定，针对企业的重大交易事项，企业有义务进行信息披露。康美药业非但未按要求披露关联交易，还向控股股东进行利益输送，将部分资金转入关联方账户用来购买自家股票。2016-2018年间，康美药业与关联方普宁康都药业有限公司和普宁市康淳药业有限公司等关联企业产生一系列往来交易，所涉及的金额高达136亿。

上市公司财务舞弊防范对策

　　健全监管惩处机制、加强企业外部监督
　　企业外部的监督主体主要有主要是政府部门和媒体监管机构。随着社会的日趋民主化，公民获得信息的渠道更为广阔，媒体成为公众监管上市公司行为的主要工具，而且媒体速度快捷的特点更有利于及时发挥对上市公司的约束作用。其次，应加强对违法违规行为的惩罚力度。像康美药业财务舞弊事件，仅对公司直接责任人处以30万的罚款。而相比企业因财务舞弊所获得的利润，未免违法成本过于低，这样很难对上市公司起到约束作用。另外，政府部门监管机构还可以和媒体监管机构相结合，开通多条有利于社会公众揭发检举的渠道，并且及时处理大众的揭發检举，从而有效约束上市公司的行为，减少财务舞弊的发生。
　　建立健全内部控制制度
　　康美药业的财务舞弊显示出了公司内部控制存在着很大的缺陷，公司治理结构的不完善导致内部监督机制不能发挥作用。基于以上缺陷，公司应完善内部权力制衡机制，以防股东“一家独大”。上市公司应明确董事会和管理层各自的职责，董事会负责监督，管理者负责经营，避免出现岗位职责范围混淆不清的现象，避免出现同一人任职多个不相容岗位的现象。公司还应建立健全内部审计制度，公董事会给与内部审计人员充分的独立性和自主性，完善内部审计流程，注重对内部审计人员的职业教育，对于浮现出来的财务问题及时发现并监督其更正。同时，可以将互联网技术和大数据融入审计方法中，不断对传统审计方法进行改造升级。这样审计委员会可以通过利用互联网相关技术加大内部审查力度，拓宽审计范围，做到全面审计，降低企业财务舞弊的发生的可能性。 　　加强从业人员的职业素养建设
　　加强从业人员的职业素养建设主要是针对管理层和公司财务人员。上市公司的舞弊行为往往由管理层指示财务人员来进行，增强管理层职业素养对防范财务舞弊可谓是“釜底抽薪”。公司的领导人要以身作则，自觉遵守相关财务法规和财务制度，支持财务部门的相关工作，不断引进高素质的专业人才。同时要注重对在职人员定期进行集中培训，尤其是财务人员，加强内部人员的思想道德建设，提升员工的综合素质；还要增强对管理层和财务人员的人生观、价值觀与事业观进行积极向上的引导。建立公司内部人员诚信档案，并将每个人诚信资质状况进行公示，无论领导者还是员工，对于积极遵守规章制度的诚信人员予以表扬奖励，对违反诚信的人员予以公开处罚，在企业内部建立严谨的职业道德价值观念。
　　注重对企业文化建设
　　企业文化是一种无形的约束企业行为的准则，企业自身和员工的价值观都会被企业核心文化所影响，积极向上的企业文化可以使公司自身和内部员工置身于一个良好的文化氛围。企业应根据自身情况制定和完善内部企业文化。一家企业想拥有优秀的企业文化，首要是管理者树立正确的价值观。管理者应率先做出表率，自己先树立诚信的价值观念，并且身体力行严格要求自己，然后再对员工进行积极的文化教育，为员工营造一个诚实守信的企业文化环境，将诚信二字渗透在企业文化建设的各个方面，从而确保企业各方面信息的质量。另外，还要对企业员工加强思想道德建设，树立高标准的职业道德、努力提高公司员工的自我素养，将降低企业舞弊风险降到最小。

结 语

　　康美药业财务舞弊案是目前A股市场造假最为严重的案例，严重阻碍了金融市场的运行，对中国的资本主义市场产生了深远的影响。上市公司应引以为戒，不要为了满足一时的虚荣心只顾追逐利益踏入火坑，也不要抱有侥幸心理，认为自己可以做法律的漏网之鱼，而应该自觉遵纪守法严于律己，完善自身内部控制制度，诚信经营，同时积极主动的去承担社会责任，如此才是一家企业能长久立足的根本之策。
　　（沈阳大学商学院）
　　参考文献：
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