国际税法主要解决居民税收管辖权和来源地税收管辖权冲突下,跨境交易所得的重复征税问题。常设机构原则作为双边税收协定中的重要部分,其作用是分配缔约国对营业所得的征税权,只有当某企业在一国构成常设机构时,该国才能对其产生的营业所得课税,否则征税权专属于该企业的居民国,这意味着常设机构的有无代表着对营业所得征税权的共享与独占。在判定常设机构是否存在时,各国税务机关都严格按照税收协定的规定,根据“固定营业场所”标准下的三个子标准进行分层次、体系化判断。近年来随着数字经济与新兴商业模式的兴起,归纳总结于旧有商业模式的常设机构与“固定营业场所”标准受到广泛质疑,各国认为其难以胜任新商业模式的判断要求,容易造成人为规避常设机构从而侵蚀来源地国的税基。据此,国际组织和各国提出诸多方案,寄希望于彻底改造或者取代原有的常设机构原则。但应该看到的是,税收协定的双边特性以及各国的经济差异注定了这种颠覆性改造推进的困难。以发展较为完备的“固定营业场所”标准为重塑基础,结合目前的商业模式特性,对“固定”、“营业”、“场所”标准进行适当的解释重塑,才是解决目前税基侵蚀、维护各国税收利益的可行方案。本文第一部分以常设机构的发展源流为主题,探究其从国内法到国际税收法律体系的发展过程、内涵变化,并且阐述常设机构原则作为课税权入口和平衡机制的基本定位;第二部分围绕固定营业场所标准,在税收协定解释规则下,从税收协定、协定范本及有关注释分别讨论“固定”、“营业”、“场所”标准之内涵以及实务判断中的注意事项;第三部分从宏观及微观层面观察数字经济对常设机构的冲击,以及新商业模式对“固定营业场所”标准的判断障碍,并通过实例的方式展示数字商业模式对税基的侵蚀后果,同时简单介绍目前各国以及国际组织对该标准最新修改尝试;最后一部分在充分介绍关于“固定营业场所”激进式变革方案具体内容和主要弊端的基础上,分析解释性重塑方案在保持规则体系化、易于被各国接受纳入的优势,提出应当以现有税收协定规则为基础,在合理范围内,通过一定的解释方法使得“固定”、“营业”、“场所”标准适于数字经济的要求,即适当调整时间及空间两个方面的“固定”内涵,扩大“营业”判断范围,并引入主营业务判断方法,解释消解有形存在,将网址等虚拟场所纳入“场所”标准内。通过上述方法,在避免双重征税的基础上达到防止侵蚀税基的预期作用。