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摘要：推动管理会计应用，是国家“十三五会计发展规划”的重点任务。管理会计在高等学校用现状如何？本文通过对S大学管理会计应用情况的调研，分析高校管理会计应用存在的主要问题，并结合高校管理会计应用的实践探索和经验，就进一步推动高校管理会计应用提出建议。
关键词：高等学校；管理会计；应用
2014年10月27日，财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《意见》），对管理会计体系建设的指导思想以及基本原则进行了明确，并提出了管理会计体系建设的总目标。2016年6月，财政部印发了《管理会计基本指引》（以下简称《指引》），为单位更加全面的理解管理会计以及科学系统的应用管理会计指明了反向。在不到两年的时间里先后就同一事项发布两个重要文件，政策力度空前，可见国家对管理会计建设的高度重视。那么，高等学校中的管理会计应用的现状如何？带着这个问题，S大学开展了专题调研，本文拟以S大学管理会计应用调研情况为基础，就当前我国高校管理会计的应用现状以及所存在的问题展开了分析，并在调研的基础之上，尝试提出改善的具体措施。
一、S大学管理会计应用的主要领域
在管理会计应用体系建设过程中，S大学以预算管理是主线，内部控制作保障为指导原则，加强信息化支撑，注重人才队伍建设，积极推动管理会计体系建设。
（一）加强预算管理，提升财务管理效益
S大学通过制定战略规划，细化业务计划，优化组织架构，实行零基预算，完善内部管理制度和信息系统等措施积极推动预算管理工作。学校以预算管理的基本内容为基础，将预算管理的职能与学校的业务活动联系起来，并通过优化业务信息系统和财务数据信息系统实现信息的采集和组合，确保信息的准确、及时和完整。
（二）升级财务信息系统，加强信息化建设
S大学结合自身财务工作的需要，按照“整体规划、提高效率、规范管理、决策支持”的建设思路，不断优化现有财务信息系统，建设技术先进、符合业务需求的新系统，为学校提高财务管理和服务水平提供坚固的技术支持：2017年上半年完成了“会计核算系统与网上报销系统升级改造”项目，并推出网上报销2.0版本，新版本的系统对业务流程、界面、功能都进行了极大的优化，提高师生使用便捷性，提高财务工作人员的工作效率；同时，在现有预算管理系统的基础上推出了重点发展项目管理系统，支持对学校重点项目进行资金拨款和回收以及后续处理；推出预算执行进度监控APP客户端，有效加强对预算执行进度的监控；上线薪酬资金预扣管理系统，将资金的管理和监控嵌入到人事管理的全生命周期，并会同学校人事管理部门继续优化资金预扣和支出流程，实现与人员招聘业务系统的对接。
（三）加强内控建设，有效防范财务风险
S大学按照“做事有依据、做事有流程、做事有记录、做事有效率”的“四有”原则积极推进内部控制体系建设。学校坚持将规范管理与风险防控相结合，按照“理清职责权，找准风险点”的工作思路，从审计检查、风险排查发现的问题、风险点入手，深入查找预算、收支、资产、资金管理等方面存在的“不严不实”问题，明确了14个风险点和对应的风险等级，并在进行风险因素分析的基础上，制定了43项风险防控措施，做到改革发展与风险防控相容互促，促使重点岗位人员对财务风险的正确防范。基本形成了以“四有”精神为内核，以“业财融合”为目标，以COSO内部控制框架为主体，以风险识别、风险评估和风险控制为主线的内部控制体系。
（四）加强财务人员队伍建设，提升管理服务
S大学紧密围绕学校“跻身国内大学第一方阵”的发展目标，通过采用“请进来、走出去”的模式，大力开展财务业务培训，逐步建立财务人员职业培训长效机制；除了定期开展专业化培训外，还组织财务人员赴国内第一方阵高校进行调研与学习，借鉴兄弟院校财务工作经验，不断提高服务能力和水平。
二、S大学管理会计应用面临的主要问题
在调研中，我们深深感受到管理会计应用在高校面临较大的困難，主要包括以下几方面：
（一）应用环境有待优化
1.从内部环境来看，目前我校管理会计的应用层次和水平还不高，仍处于起步阶段。管理会计尚未能较好地嵌入单位相关领域、层次、环节中，开展管理会计的基础薄弱，较难将有效信息运用到管理决策中去。
2.从外部环境来看，我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个紧密联系实际、系统全面的管理会计理论体系。管理会计在行政事业单位、在高校几乎是空白。目前与管理会计相关的纲领性制度只有《指导意见》和《指引》，缺乏应用指引和案例库，尤其欠缺与高校实践和现实需求相结合的指导性制度，导致学校缺乏明确的实施路径和操作规范，管理会计理论难以落地实施。
（二）成本管理缺乏实际操作基础
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划，其重要思想是财务决策、财务规划、绩效与控制。管理会计与成本会计同质，管理会计的“根”是成本会计。与财务会计不同，管理会计更加注重会计的预测和决策职能，更加注重为单位内部管理提供服务。目前高校会计核算基础是预算会计和财务会计并行，在未完全实行权责发生制的情况下，管理会计应用不具备充分条件。
（三）信息系统交互建设仍需逐步完善
学校现有各职能部门信息系统相对孤立，系统间不对接，形成信息孤岛，未形成系统规划，不同系统之间数据未能做到良好互通、数据交换困难，业务系统和财务系统的融合共享未能实现。学校信息系统的建设还停留在项目的个体控制和管理上，对于以学校、学院为整体的控制分析系统尚未建立，信息停留在碎片化、分散化的状态。
（四）人才队伍建设有待加强 因受限于制度要求、机构人员编制等原因，S大学目前尚未设立专门机构和配备专职人员承担管理会计的任务并履行相关职责。财务人员管理会计知识储备普遍不足。另外，在学校管理要求日益提高，工作量日益激增的情况下，财务部门内部人手紧缺，对全面推动管理会计工作的顺利开展造成影响。
1.预算管理会计人才相对缺乏。学校提出“预算跟着规划走”的要求，同时也是对从事预算管理工作人员自身的要求，从事预算管理工作的相关人员应对学校的发展规划，教育科研事业的规律有充分的理解和认识，同时需要有深耕精神。但由于高校财务人员工作强度大、待遇不高、发展空间有限等问题造成人员流动性大，财务队伍不稳定制约了学校财务建设与发展，既懂高校财务知识，又拥有战略决策指导思想的管理会计人才严重缺乏，管理会计人才培养已刻不容缓。
2.高校财务部门的职能主要是为上下端提供基础数据，财务人员的工作偏重于“记录”，从“核算型”会计向“管理型”会计转变，将管理会计的相关理论知识运用到实践中去，需要一个长期学习和锻炼提升的过程，任重道远。
三、对推动管理会计应用的改进建议
针对上述问题，我们建议多管齐下，为高校管理会计应用的健康发展创造有利条件：
（一）制定切合高校管理和业务实际的指导性文件
各高校现可遵从的关于管理会计应用的纲领性文件是《意见》和《指引》。由于这两个文件尚未能与高等学校的实践紧密结合，受专业水平和管理基础的限制，高校对于管理会计在学校建设应用和具体实践的重点和关键环节并不十分清晰，而学术界对于管理会计在高校的应用仍停留在理论研究的阶段。因此，如何在传统的财务会计和财务管理体系下发挥管理会计的作用是摆在高等学校面前的一大难题。按照《指引》要求，指导高等学校结合当前财务工作的架构体系，搭建“有国内高校特色”、适合高校发展的基本指引，进而形成统一的管理会计制度规范尤为重要。因此，高等学校迫切需要关于管理会计在高校应用和实践的纲领性、指导性文件。将指引体系建设作为推行管理会计的先行者，通过明确高校建立与实施内部控制的重点内容和基本要求，让高校能够做到有的放矢、心中有数，以此来消除高校在管理会计体系建设与实施过程中产生的无所适从、无从下手的畏难情绪。一方面能够形成良好的向心力，更好的对管理会计工作落实的目标以及意义进行明确；在另外一个方面，还可以充分的发挥出基本指引的统领作用以及应用指引所具备的指导作用，切实的落实管理会计实践以及应用的推广工作，做到以点带面，从上至下的输送优秀的成果。
（二）进一步建立健全管理会计信息系统，实现业财有机融合，推动管理会计功能的有效发挥
首先，将管理会计信息化需求纳入到信息化规划之中，从源头上预防“信息孤岛”的出现，同时在组织以及人力上提供良好的保障，利用新建或者是整合、改造现有的系统等各种方式，尽快地推动管理会计在我校中的有效运用。其次，需要充分的利用专业化分工以及信息技术的优势，尽快地加速会计职能从重核算到重管理的决策的托赞，以推动管理会计工作的良好开展。最后，需要积极联合会计软件公司以及相关的中介服務机构对管理会计信息化的服务领域进行拓展。
（三）建立优秀范例指导制度
建议向高校提供可供参照学习的模板或范例。例如，将“管理会计评价”排位较前的高校（如前10名）或指标得分较高的高校的具体做法作为典型案例进行公布和推广，充分发挥这些案例独特的启示、指导、示范和规范效应，以便各高校及时学习和借鉴这些案例所体现的管理思维和方法，切实提高高校的财务管理水平和业务水平。
（四）加强管理会计人才队伍培养建设
一是将管理会计知识纳入会计人员继续教育的课程内容。二是鼓励高校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，采取多种形式建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。三是积极开展国内高校、国际高校的交流与合作。
参考文献：
[1]财政部《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读.
[2]财政部教科文司 教育部财务司.高等学校财务制度解读[M].经济科学出版社，2014，9.
[3]于增彪.对我国管理会计发展的基本看法[J].中国总会计师，2014（4）：20-21.
[4]乔春华著.高校管理会计研究[M].东南大学出版社，2015.
关键词：高等学校；管理会计；应用
2014年10月27日，财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《意见》），对管理会计体系建设的指导思想以及基本原则进行了明确，并提出了管理会计体系建设的总目标。2016年6月，财政部印发了《管理会计基本指引》（以下简称《指引》），为单位更加全面的理解管理会计以及科学系统的应用管理会计指明了反向。在不到两年的时间里先后就同一事项发布两个重要文件，政策力度空前，可见国家对管理会计建设的高度重视。那么，高等学校中的管理会计应用的现状如何？带着这个问题，S大学开展了专题调研，本文拟以S大学管理会计应用调研情况为基础，就当前我国高校管理会计的应用现状以及所存在的问题展开了分析，并在调研的基础之上，尝试提出改善的具体措施。
一、S大学管理会计应用的主要领域
在管理会计应用体系建设过程中，S大学以预算管理是主线，内部控制作保障为指导原则，加强信息化支撑，注重人才队伍建设，积极推动管理会计体系建设。
（一）加强预算管理，提升财务管理效益
S大学通过制定战略规划，细化业务计划，优化组织架构，实行零基预算，完善内部管理制度和信息系统等措施积极推动预算管理工作。学校以预算管理的基本内容为基础，将预算管理的职能与学校的业务活动联系起来，并通过优化业务信息系统和财务数据信息系统实现信息的采集和组合，确保信息的准确、及时和完整。
（二）升级财务信息系统，加强信息化建设
S大学结合自身财务工作的需要，按照“整体规划、提高效率、规范管理、决策支持”的建设思路，不断优化现有财务信息系统，建设技术先进、符合业务需求的新系统，为学校提高财务管理和服务水平提供坚固的技术支持：2017年上半年完成了“会计核算系统与网上报销系统升级改造”项目，并推出网上报销2.0版本，新版本的系统对业务流程、界面、功能都进行了极大的优化，提高师生使用便捷性，提高财务工作人员的工作效率；同时，在现有预算管理系统的基础上推出了重点发展项目管理系统，支持对学校重点项目进行资金拨款和回收以及后续处理；推出预算执行进度监控APP客户端，有效加强对预算执行进度的监控；上线薪酬资金预扣管理系统，将资金的管理和监控嵌入到人事管理的全生命周期，并会同学校人事管理部门继续优化资金预扣和支出流程，实现与人员招聘业务系统的对接。
（三）加强内控建设，有效防范财务风险
S大学按照“做事有依据、做事有流程、做事有记录、做事有效率”的“四有”原则积极推进内部控制体系建设。学校坚持将规范管理与风险防控相结合，按照“理清职责权，找准风险点”的工作思路，从审计检查、风险排查发现的问题、风险点入手，深入查找预算、收支、资产、资金管理等方面存在的“不严不实”问题，明确了14个风险点和对应的风险等级，并在进行风险因素分析的基础上，制定了43项风险防控措施，做到改革发展与风险防控相容互促，促使重点岗位人员对财务风险的正确防范。基本形成了以“四有”精神为内核，以“业财融合”为目标，以COSO内部控制框架为主体，以风险识别、风险评估和风险控制为主线的内部控制体系。
（四）加强财务人员队伍建设，提升管理服务
S大学紧密围绕学校“跻身国内大学第一方阵”的发展目标，通过采用“请进来、走出去”的模式，大力开展财务业务培训，逐步建立财务人员职业培训长效机制；除了定期开展专业化培训外，还组织财务人员赴国内第一方阵高校进行调研与学习，借鉴兄弟院校财务工作经验，不断提高服务能力和水平。
二、S大学管理会计应用面临的主要问题
在调研中，我们深深感受到管理会计应用在高校面临较大的困難，主要包括以下几方面：
（一）应用环境有待优化
1.从内部环境来看，目前我校管理会计的应用层次和水平还不高，仍处于起步阶段。管理会计尚未能较好地嵌入单位相关领域、层次、环节中，开展管理会计的基础薄弱，较难将有效信息运用到管理决策中去。
2.从外部环境来看，我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个紧密联系实际、系统全面的管理会计理论体系。管理会计在行政事业单位、在高校几乎是空白。目前与管理会计相关的纲领性制度只有《指导意见》和《指引》，缺乏应用指引和案例库，尤其欠缺与高校实践和现实需求相结合的指导性制度，导致学校缺乏明确的实施路径和操作规范，管理会计理论难以落地实施。
（二）成本管理缺乏实际操作基础
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划，其重要思想是财务决策、财务规划、绩效与控制。管理会计与成本会计同质，管理会计的“根”是成本会计。与财务会计不同，管理会计更加注重会计的预测和决策职能，更加注重为单位内部管理提供服务。目前高校会计核算基础是预算会计和财务会计并行，在未完全实行权责发生制的情况下，管理会计应用不具备充分条件。
（三）信息系统交互建设仍需逐步完善
学校现有各职能部门信息系统相对孤立，系统间不对接，形成信息孤岛，未形成系统规划，不同系统之间数据未能做到良好互通、数据交换困难，业务系统和财务系统的融合共享未能实现。学校信息系统的建设还停留在项目的个体控制和管理上，对于以学校、学院为整体的控制分析系统尚未建立，信息停留在碎片化、分散化的状态。
（四）人才队伍建设有待加强 因受限于制度要求、机构人员编制等原因，S大学目前尚未设立专门机构和配备专职人员承担管理会计的任务并履行相关职责。财务人员管理会计知识储备普遍不足。另外，在学校管理要求日益提高，工作量日益激增的情况下，财务部门内部人手紧缺，对全面推动管理会计工作的顺利开展造成影响。
1.预算管理会计人才相对缺乏。学校提出“预算跟着规划走”的要求，同时也是对从事预算管理工作人员自身的要求，从事预算管理工作的相关人员应对学校的发展规划，教育科研事业的规律有充分的理解和认识，同时需要有深耕精神。但由于高校财务人员工作强度大、待遇不高、发展空间有限等问题造成人员流动性大，财务队伍不稳定制约了学校财务建设与发展，既懂高校财务知识，又拥有战略决策指导思想的管理会计人才严重缺乏，管理会计人才培养已刻不容缓。
2.高校财务部门的职能主要是为上下端提供基础数据，财务人员的工作偏重于“记录”，从“核算型”会计向“管理型”会计转变，将管理会计的相关理论知识运用到实践中去，需要一个长期学习和锻炼提升的过程，任重道远。
三、对推动管理会计应用的改进建议
针对上述问题，我们建议多管齐下，为高校管理会计应用的健康发展创造有利条件：
（一）制定切合高校管理和业务实际的指导性文件
各高校现可遵从的关于管理会计应用的纲领性文件是《意见》和《指引》。由于这两个文件尚未能与高等学校的实践紧密结合，受专业水平和管理基础的限制，高校对于管理会计在学校建设应用和具体实践的重点和关键环节并不十分清晰，而学术界对于管理会计在高校的应用仍停留在理论研究的阶段。因此，如何在传统的财务会计和财务管理体系下发挥管理会计的作用是摆在高等学校面前的一大难题。按照《指引》要求，指导高等学校结合当前财务工作的架构体系，搭建“有国内高校特色”、适合高校发展的基本指引，进而形成统一的管理会计制度规范尤为重要。因此，高等学校迫切需要关于管理会计在高校应用和实践的纲领性、指导性文件。将指引体系建设作为推行管理会计的先行者，通过明确高校建立与实施内部控制的重点内容和基本要求，让高校能够做到有的放矢、心中有数，以此来消除高校在管理会计体系建设与实施过程中产生的无所适从、无从下手的畏难情绪。一方面能够形成良好的向心力，更好的对管理会计工作落实的目标以及意义进行明确；在另外一个方面，还可以充分的发挥出基本指引的统领作用以及应用指引所具备的指导作用，切实的落实管理会计实践以及应用的推广工作，做到以点带面，从上至下的输送优秀的成果。
（二）进一步建立健全管理会计信息系统，实现业财有机融合，推动管理会计功能的有效发挥
首先，将管理会计信息化需求纳入到信息化规划之中，从源头上预防“信息孤岛”的出现，同时在组织以及人力上提供良好的保障，利用新建或者是整合、改造现有的系统等各种方式，尽快地推动管理会计在我校中的有效运用。其次，需要充分的利用专业化分工以及信息技术的优势，尽快地加速会计职能从重核算到重管理的决策的托赞，以推动管理会计工作的良好开展。最后，需要积极联合会计软件公司以及相关的中介服務机构对管理会计信息化的服务领域进行拓展。
（三）建立优秀范例指导制度
建议向高校提供可供参照学习的模板或范例。例如，将“管理会计评价”排位较前的高校（如前10名）或指标得分较高的高校的具体做法作为典型案例进行公布和推广，充分发挥这些案例独特的启示、指导、示范和规范效应，以便各高校及时学习和借鉴这些案例所体现的管理思维和方法，切实提高高校的财务管理水平和业务水平。
（四）加强管理会计人才队伍培养建设
一是将管理会计知识纳入会计人员继续教育的课程内容。二是鼓励高校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，采取多种形式建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。三是积极开展国内高校、国际高校的交流与合作。
参考文献：
[1]财政部《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读.
[2]财政部教科文司 教育部财务司.高等学校财务制度解读[M].经济科学出版社，2014，9.
[3]于增彪.对我国管理会计发展的基本看法[J].中国总会计师，2014（4）：20-21.
[4]乔春华著.高校管理会计研究[M].东南大学出版社，2015.