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摘要：本文首先分析了企业内部控制的意义，进而从多角度探讨了企业内部控制的有效措施。
关键词：企业管理；内部控制
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)07-0127-01
内部控制亦称“内部管理控制”，是由单位内部各种制度、方法、措施、程序等因素互相联系、互相制约而形成的一种控制机制。美国内部控制委员会COSO认为，“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素”，现代意义的内部控制已成为企业必不可少的管理机制。内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，必需建立起一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康的发展。
一、内控制度的的意义
1.加强内部控制，可以保证和提高会计信息质量。首先，內部控制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映、及时纠正，从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行。其次，内部控制有利于保证会计信息的真实性和正确性，这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总的如实反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。
2.加强内部控制，可以提高经营管理的效率。在企业的日常工作中，由于种种原因，经常出现管理效率低下的情况，如职责分工不明导致有事无人干，有人无事干，互相推诿，互相攀比；有关人员越权处理业务导致工作混乱，职责分不清；人员素质不高导致业务能力差，使对外窗口的业务不能顺利或正常办理，从而有损于企业的形象和声誉等等。如果能很好地加强内部控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的约束和激励，以人的主动和被动思想加强对工作的促进，形成一种惯性工作模式，则能明显提高企业经营管理的效率，迅速提升企业外在形象。
3.加强内部控制，可以防止贪污腐败等犯罪行为，保护财产安全完整。贪污腐败等侵吞国家集体财产的行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题。
4.加强内部控制，可以预防和减少计算机犯罪的可能性。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，因此计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，由于电算化会计系统的特殊性，建立严格的内部控制制度就显得尤为重要。
5.加强内部控制，还可以在健全内部机制的基础上，着眼于市场的纵深发展。海尔集团之所以有今天的成绩，能在占国内同类品牌30％市场份额的同时，发展国外市场，首席执行官张瑞敏就加强内部控制做了很重要的论述。我们的企业，也必须把内部控制作好，除掉自己内部的结症，解决好自身问题，才能在抓好“安内”的基础上，开拓更宽更广的市场，推动银行工作稳步向纵深发展。在我国已加入WTO的今天，做好这步工作显得更为迫切、更为重要。
二、内部控制的措施
内部控制的措施是指企业为实现其内部控制的目标，而对业务处理前、处理中、处理后所采取、制定、实施的一系列措施和制度。它是企业内部控制的关键，主要有以下几点：
1.授权批准和领导认可控制。即要求任何业务必须经过授权批准或领导认可才能进行，重要财产必须经过授权批准才能进行处理。授权批准有一般授权和特定授权两种。一般授权是指授予处理一般业务的权力，即业务人员有权处理其职责范围内业务的权力，即在其职，有其权。例如，会计人员有权对经济业务进行账务处理，电脑操作员有权进机房操作电脑等。特定授权是指授予处理特殊业务的权力，即对于超越其职责范围内的业务，必须经过特别批准才能进行处理。例如，机房重地须经特别许可才准许外人进入，超额取款必须申请批准说明情况等。在日常工作中，未经一般授权或特定授权，任何人不得擅自执行业务，否则可能导致舞弊或重大损失。
2.组织机构或职责分工控制。即要求对各部门职责和不相容职责进行分工。在工作中，首先应把各自的职责搞清，才能在不越权的情况下做好本职工作，才能形成一个整体的无漏洞的经营管理体系。不相容职责是指一个人或一个部门处理事情或业务时，容易发生差错或舞弊的两项或两项以上职责。工作中存在很多不相容职责。
3.会计系统控制。要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。
4.建立独立会计主管控制。就是建立一个独立于经营班子的会计监管体系，分离会计控制权。曾经在我国一些地区试行的会计委派制即是一种分离会计控制权的方法，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用是显而易见的。企业也可以像设立独立董事一样设立独立会计主管，即企业的会计主管由股东大会从会计公司聘请专业会计人员(通常是CPA)来担任。独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供聘用意见但无决定权，这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡，同时也避免企业外部对企业经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生负面作用。
5.人员素质控制，尤其是管理层建设。即对人员的职业道德品质、经营业务能力、内在潜能利用等进行的控制。具体可进行以下控制：①量才录用。对人员的招聘、使用及提升，均应从其才德出发，任人唯才、任人唯贤。②定期培训。在社会不断向前发展的情况下，新事物、新知识，新技能的不断涌现，新诈骗、新技能骗局(如前阶 段的“克隆票”)也会不断出现，这就要求员工不断学习，不断接受判别新事物。③岗位责任制。对于每位工作人员、每个岗位，都应制定相应的责任制度，明确职责范围，明确奖惩措施。④定期轮换。一个人在一个工作岗位上久了，容易产生倦怠情绪或滋生舞弊意向。因此，为了避免产生差错或舞弊，应在一定时期内进行岗位轮换。事实上，有不少差错或舞弊就是在工作调动或岗位轮换时发现的。⑤竞争上岗。在竞争日趋激烈的今天，能者上、无能者下，这已是人们习惯了的事。通过竞争上岗，可以使工作人员的才能得到展现，也能使竞争的岗位出现多样化、丰满化。⑥管理层建设。一个企业的领导班子无论从业务素质、职业道德还是长远规划上，都应是较为前卫的，他们的模范作用是很重要的。因此，各单位领导人的以身作则对内部控制是至关重要的。
6.计划管理控制。即对各项业务制定计划目标或预算的控制。企业的各项工作不能随心所欲，没有计划，各项工作基本都有一定的目标，制定相应的计划，如费用计划、预期利润、维修计划、投资计划等，只有制定了具体的目标计划，工作起来才有方向、有计划，才能够明确各项工作的职责，以达到预期的目标，避免工作的随意性和盲目性。计划管理是企业走向规模经营、集约经营和实现扁平化管理的必由之路。
7.内部财务审计控制。即对各项业务是否遵守会计准则和有关规定进行检查的控制。会计准则是工作中处理会计资料的依据，任何凭证和报表的处理都不得违反会计准则。有关各项规章制度制定出来以后，最主要的是能够遵守执行，如果没有执行，规章制度便形同虚设。因此，内部控制还必须对会计法规及各种规章制度的执行情况进行检查。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，有效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
8.领导权限控制。即对企业领导班子的行政权力的控制。许多舞弊或贪污现象的发生，都是由领导者亲自实施或纵容所造成的。在实行法人负责制的今天，如何对企业领导进行权限控制呢?我认为除领导应加強自身素质提高外，应建立集体决策制度、独立会计主管制度和期间审计制度。这样，既可使领导的决策不会过于武断，也可以很好地进行监督，添补内部稽查的缺陷，还可以避免“离任审计”的滞后性。此外，建立举报制度和重大事项会签制度，也可以很好地约束领导权限，避免违纪违法。
总之，企业为达到“财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循”三个目标，针对本企业建立完整、合理、严格的内部控制是十分必要的。
关键词：企业管理；内部控制
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)07-0127-01
内部控制亦称“内部管理控制”，是由单位内部各种制度、方法、措施、程序等因素互相联系、互相制约而形成的一种控制机制。美国内部控制委员会COSO认为，“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素”，现代意义的内部控制已成为企业必不可少的管理机制。内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，必需建立起一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康的发展。
一、内控制度的的意义
1.加强内部控制，可以保证和提高会计信息质量。首先，內部控制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映、及时纠正，从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行。其次，内部控制有利于保证会计信息的真实性和正确性，这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总的如实反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。
2.加强内部控制，可以提高经营管理的效率。在企业的日常工作中，由于种种原因，经常出现管理效率低下的情况，如职责分工不明导致有事无人干，有人无事干，互相推诿，互相攀比；有关人员越权处理业务导致工作混乱，职责分不清；人员素质不高导致业务能力差，使对外窗口的业务不能顺利或正常办理，从而有损于企业的形象和声誉等等。如果能很好地加强内部控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的约束和激励，以人的主动和被动思想加强对工作的促进，形成一种惯性工作模式，则能明显提高企业经营管理的效率，迅速提升企业外在形象。
3.加强内部控制，可以防止贪污腐败等犯罪行为，保护财产安全完整。贪污腐败等侵吞国家集体财产的行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题。
4.加强内部控制，可以预防和减少计算机犯罪的可能性。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，因此计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，由于电算化会计系统的特殊性，建立严格的内部控制制度就显得尤为重要。
5.加强内部控制，还可以在健全内部机制的基础上，着眼于市场的纵深发展。海尔集团之所以有今天的成绩，能在占国内同类品牌30％市场份额的同时，发展国外市场，首席执行官张瑞敏就加强内部控制做了很重要的论述。我们的企业，也必须把内部控制作好，除掉自己内部的结症，解决好自身问题，才能在抓好“安内”的基础上，开拓更宽更广的市场，推动银行工作稳步向纵深发展。在我国已加入WTO的今天，做好这步工作显得更为迫切、更为重要。
二、内部控制的措施
内部控制的措施是指企业为实现其内部控制的目标，而对业务处理前、处理中、处理后所采取、制定、实施的一系列措施和制度。它是企业内部控制的关键，主要有以下几点：
1.授权批准和领导认可控制。即要求任何业务必须经过授权批准或领导认可才能进行，重要财产必须经过授权批准才能进行处理。授权批准有一般授权和特定授权两种。一般授权是指授予处理一般业务的权力，即业务人员有权处理其职责范围内业务的权力，即在其职，有其权。例如，会计人员有权对经济业务进行账务处理，电脑操作员有权进机房操作电脑等。特定授权是指授予处理特殊业务的权力，即对于超越其职责范围内的业务，必须经过特别批准才能进行处理。例如，机房重地须经特别许可才准许外人进入，超额取款必须申请批准说明情况等。在日常工作中，未经一般授权或特定授权，任何人不得擅自执行业务，否则可能导致舞弊或重大损失。
2.组织机构或职责分工控制。即要求对各部门职责和不相容职责进行分工。在工作中，首先应把各自的职责搞清，才能在不越权的情况下做好本职工作，才能形成一个整体的无漏洞的经营管理体系。不相容职责是指一个人或一个部门处理事情或业务时，容易发生差错或舞弊的两项或两项以上职责。工作中存在很多不相容职责。
3.会计系统控制。要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。
4.建立独立会计主管控制。就是建立一个独立于经营班子的会计监管体系，分离会计控制权。曾经在我国一些地区试行的会计委派制即是一种分离会计控制权的方法，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用是显而易见的。企业也可以像设立独立董事一样设立独立会计主管，即企业的会计主管由股东大会从会计公司聘请专业会计人员(通常是CPA)来担任。独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供聘用意见但无决定权，这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡，同时也避免企业外部对企业经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生负面作用。
5.人员素质控制，尤其是管理层建设。即对人员的职业道德品质、经营业务能力、内在潜能利用等进行的控制。具体可进行以下控制：①量才录用。对人员的招聘、使用及提升，均应从其才德出发，任人唯才、任人唯贤。②定期培训。在社会不断向前发展的情况下，新事物、新知识，新技能的不断涌现，新诈骗、新技能骗局(如前阶 段的“克隆票”)也会不断出现，这就要求员工不断学习，不断接受判别新事物。③岗位责任制。对于每位工作人员、每个岗位，都应制定相应的责任制度，明确职责范围，明确奖惩措施。④定期轮换。一个人在一个工作岗位上久了，容易产生倦怠情绪或滋生舞弊意向。因此，为了避免产生差错或舞弊，应在一定时期内进行岗位轮换。事实上，有不少差错或舞弊就是在工作调动或岗位轮换时发现的。⑤竞争上岗。在竞争日趋激烈的今天，能者上、无能者下，这已是人们习惯了的事。通过竞争上岗，可以使工作人员的才能得到展现，也能使竞争的岗位出现多样化、丰满化。⑥管理层建设。一个企业的领导班子无论从业务素质、职业道德还是长远规划上，都应是较为前卫的，他们的模范作用是很重要的。因此，各单位领导人的以身作则对内部控制是至关重要的。
6.计划管理控制。即对各项业务制定计划目标或预算的控制。企业的各项工作不能随心所欲，没有计划，各项工作基本都有一定的目标，制定相应的计划，如费用计划、预期利润、维修计划、投资计划等，只有制定了具体的目标计划，工作起来才有方向、有计划，才能够明确各项工作的职责，以达到预期的目标，避免工作的随意性和盲目性。计划管理是企业走向规模经营、集约经营和实现扁平化管理的必由之路。
7.内部财务审计控制。即对各项业务是否遵守会计准则和有关规定进行检查的控制。会计准则是工作中处理会计资料的依据，任何凭证和报表的处理都不得违反会计准则。有关各项规章制度制定出来以后，最主要的是能够遵守执行，如果没有执行，规章制度便形同虚设。因此，内部控制还必须对会计法规及各种规章制度的执行情况进行检查。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，有效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
8.领导权限控制。即对企业领导班子的行政权力的控制。许多舞弊或贪污现象的发生，都是由领导者亲自实施或纵容所造成的。在实行法人负责制的今天，如何对企业领导进行权限控制呢?我认为除领导应加強自身素质提高外，应建立集体决策制度、独立会计主管制度和期间审计制度。这样，既可使领导的决策不会过于武断，也可以很好地进行监督，添补内部稽查的缺陷，还可以避免“离任审计”的滞后性。此外，建立举报制度和重大事项会签制度，也可以很好地约束领导权限，避免违纪违法。
总之，企业为达到“财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循”三个目标，针对本企业建立完整、合理、严格的内部控制是十分必要的。