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摘要：随着社会经济的不断快速发展，现代企业面临着非常激烈的市场竞争，为了提高自身的竞争力并扩大企业市场份额，大部分企业会采用赊销的方式，而且这种方式已经逐步成为一种趋势。因为赊销的存在，也就形成了应收账款。应收账款意味着企业一部分资金被客户占用，在企业实际经营过程中，持有相当数量的应收账款，有利于企业保持或者扩大市场份额。应收账款审计工作可以增强报表预期使用者对企业应收账款的信赖程度，推动企业发展。本文从应收账款的概念出发，简析应收账款审计的作用。然后以A集团作为例，对其应收账款审计中存在的问题进行分析，最后提出一些合理化建议，希望能够对各企业的应收账款审计起到些许参考作用。
关键词：应收账款;审计;A集团
一、应收账款审计概述
（一）应收账款
1.应收账款概念
应收账款是企业流动资产当中的具有举足轻重地位的组成部分，也是企业的一项重要债权。应收账款是指企业通过商品销售或提供劳务而向对方单位收取的款项，但是这种收益和费用并没有及时给付到企业银行账户当中，而是作为企业的一项流动性资产，是各企业在商业信誉中形成的重要债权性资产。
2.优缺点
应收账款的持有对于企业的发展经营具有重要的意义，比如其可以帮助企业保持一定的市场份额。反之，可能会造成企业资金链断裂的情况，甚至严重影响企业日常经营。
（二）应收账款审计目的
1.核查应收账款真实性
企业应收账款审计的重要目的之一是对应收账款真实性的检查，核查好企业应收账款真实性，需要对被审计单位的资产负债表中记录的应收账款进行确认，比如通过函证等方式，审核这些应收账款是否真实存在，尽量减少假账的出现，导致企业利益受损。
2.判断应收账款的可回收性
判断应收账款可回收性是审计的重要目的之一，应收账款在很多情况下是不能全部收回的。在审计过程中，审计单位需要评价企业坏账准备计提的适当性，比如应收账款的坏账准备到底需要计提多少，这种判断要尽可能地精确。
二、A集团简介
（一）基本情况
A集团成立于1988年，企业目前已经有了30年的历史，而且其业务范围已经逐步涉及到商业地产、酒店、文化旅游等各个方面。截至2018年，其资产已经达到6257亿元，实际收入达2143亿元。目前，旗下主要包括地产集团、文化集团、投资集团等，是世界领先的城市综合体开发企业。
（二）组织结构
A集团是一个大型综合集团，涉及的分子公司众多，主要是采取集团管控的模式。在组织架构上，由集团中心进行集中的管控，然后再到各个职能部门以及各个产业部。具体组织架构如图1所示：
大连A集团拥有众多的下属单位，其下属的单位主要有万达商业规划研究院、万达商业管理公司、万达学院等，具体如图2所示：
（三）财务管理模式及其应收账款审计工作
1.财务管理模式
A集团财务管理模式主要采用了混合财务的管理模式，即统筹考虑分散管理模式和集中管理模式。对涉及A集团核心经营利益的都需要集团进行管控处理，集团财务中心具有决定权。如果一些不涉及集团重大利益的，子公司一般也具有相应的决策权。万达当下的财务管理模式主要如图3所示：
2.应收账款审计工作
A集团规模庞大而且机构繁杂，应收账款审计工作是一项非常复杂的工作。对于集团内部的审计工作，其创始人王先生曾经在讲述其在集团内部的管理工作时提到，万达有自己强大的审计队伍，其个人也不分管具体业务，主要的工作职责就是负责集团审计部门的相关管理。
三、A集团应收账款审计存在的问题
（一）应收账款可回收不确定性
由于A集团业务庞大，应收账款非常之多，因而各个应收账款的可回收性判断的工作量相当大，这给A集团应收账款审计工作带来了巨大的挑战。
（二）应收账款完整性以及真实性确认难度高
1.完整性确认不到位
完整性确认是应收账款审计中的重点工作内容，加强对其完整性的审计，可以帮助企业更好地规范相关财务操作流程，做好各项业务的财务记录。但依然是由于A集团应收账款的庞杂，导致审计工作对完整性的确认无法到位。
2.真实性确认不清晰
众所周知，A集团前几年查处了18位贪腐的高管人员。因为业务繁多的问题，集团很难做到面面俱到，事事细致入微。很多项目的应收账款的真实性难以保障，再加上被一些集团内部的人加以操纵，其真实性就更难保障，这就无形中加大了审计工作的难度，也是A集团在应收账款中审计工作存在的重要问题。
（三）审计对企业业务核算情况不了解
1.审计对企业应收账款真实情况不知情
一些管理经营者为达到粉饰经营业绩、平衡经营成果的目的，在应收账款确认时经常采取一些非法手段，比如不按照国家规章制度随意调整应收账款的入账金额。只要本期已确认营业收入，则可调整相应的应收账款，使其不按照国家标准执行。
2.审计人员对企业坏账准备计提情况不了解
不仅是A集团，许多企业会增加应收账款明细，以达到透支坏账的目的。例如，在沒有确凿证据表明供应商破产或被撤销的情况下，企业将预付账款中原记录的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。增加虚假收入或将部分应收账款、预付账款等提前纳入应收账款核算。
（四）函证问题较多
1.函证对象选择不正确
函证是应收账款审计的一个重要程序环节，对应收账款真实性的确认具有十分重要的作用，可信程度较高。在对应收账款进行审计时，函证对象的选择至关重要，函证对象包括债务人以及金额等。但是A集团在实际审计过程中，对函证对象的选择上经常出现错误，一方面由于工作人员的失误，另一方面也是在这方面缺乏标准的制定。 2.函证方式选择不恰当
在实施函证时，A集团在函证方式的选择上没有能够根据相应债务人的实际情况，采用合适的函证方式，而是一味采用肯定和否定式函证。这就导致很多函证并没有达到实际的效果。
四、解决应收账款审计问题的相应对策
（一）加强审计人员与财务人员的沟通
应收账款的完整性需要相关财务人员遵守财务工作操作规范，加强对自身工作内容的重视，减少操作失误，造成应收账款的不完整，给审计工作带来麻烦。因而，审计人员在审计过程中要加强与财务人员的沟通。
（二）针对业务核算方面的措施
1.明确应收账款核算内容
鉴于应收账款审计的真实性和完整性，我们应该能够从业务的角度明确应收账款会计的具体内容。在实践中要对企业进行调查，根据实际发生的相关业务和相关标准、制度进行收入确认，并且仔细审计与业务相关的税费、运输费等费用的计量准确情况，对与之相关各账务做好细查处理，从而准确计量好应收账款。
2.全面查阅各相关账簿
在对应收账款进行审计的过程中，要能够对与之相关的明细账、辅助账、记账凭证以及原始凭证等进行全面细致的查阅。这需要相关审计人员对各账簿和凭证保持高度的谨慎，要具备敏锐的观察力，专业知识要足够。针对可能出现的虚增收入情况，及时进行调查，确认是相关财务人员工作失误造成还是迫于管理层压力做了相关账簿。
（三）针对函证问题的措施
1.选择适当函证方式
函证方式的选择对审计结果存在着重要的影响。在审计过程中，审计工作人员要根据企业的实际情况和经营特点选择出最适合的函证方式。比如对一些存在较多疑点的账簿或者涉及金额较大的债务人应该尽量采取肯定式的函证方式。相反的一些金额较小、业务简单的可以采取否定式的函证方式。
2.严格把控询证过程
通常情况之下，企业的函证工作量是非常巨大的，审计工作人员需要安排业务人员或者财务人员进行相应的询证工作。需要特别注意的是，询证工作不应该全部交给业务人员或者全部交给财务人员，这样会降低函证的可信度。函证的一些重要环节，比如函证的寄送、接收等要有相关审计人员独立完成，进而确保应收账款审计工作的有用性。
五、结论
本文通过对A集团审计情况的初步了解，发现其中存在的一些问题，比如真实性、完整性以及审计过程中的函证问题等，提出了审计人员需要在审计过程中要加强与财务人员的沟通，也要加强对其他部门人员之间的沟通，这样有助于审计工作的开展，在函证问题上要尽量做到具体问题具体分析。希望通过本文的研究能够在理论上对当下企业的审计工作有一些实践方面的借鉴意义，更好地开展相应的审计工作。
参考文献：
[1]董娇.应付账款漏计手段及其审计识别研究[J].现代商贸工业，2019，40（13）：83-84.
[2]杨锐.论企业应收账款管理的问题及对策[J].经贸实践，2018（22）：26-27.
[3]尹麗娜.建立企业内控制度，加强应收账款风险管理[J].现代经济信息，2018 （15）：61.
[4]郭彩朋.应收账款审计中如何利用好函证方法进行审计的探究[J].时代金融，2018（21）：182.
[5]曾蛟.企业应收账款管理问题[J].合作经济与科技，2018（13）：88-89.
关键词：应收账款;审计;A集团
一、应收账款审计概述
（一）应收账款
1.应收账款概念
应收账款是企业流动资产当中的具有举足轻重地位的组成部分，也是企业的一项重要债权。应收账款是指企业通过商品销售或提供劳务而向对方单位收取的款项，但是这种收益和费用并没有及时给付到企业银行账户当中，而是作为企业的一项流动性资产，是各企业在商业信誉中形成的重要债权性资产。
2.优缺点
应收账款的持有对于企业的发展经营具有重要的意义，比如其可以帮助企业保持一定的市场份额。反之，可能会造成企业资金链断裂的情况，甚至严重影响企业日常经营。
（二）应收账款审计目的
1.核查应收账款真实性
企业应收账款审计的重要目的之一是对应收账款真实性的检查，核查好企业应收账款真实性，需要对被审计单位的资产负债表中记录的应收账款进行确认，比如通过函证等方式，审核这些应收账款是否真实存在，尽量减少假账的出现，导致企业利益受损。
2.判断应收账款的可回收性
判断应收账款可回收性是审计的重要目的之一，应收账款在很多情况下是不能全部收回的。在审计过程中，审计单位需要评价企业坏账准备计提的适当性，比如应收账款的坏账准备到底需要计提多少，这种判断要尽可能地精确。
二、A集团简介
（一）基本情况
A集团成立于1988年，企业目前已经有了30年的历史，而且其业务范围已经逐步涉及到商业地产、酒店、文化旅游等各个方面。截至2018年，其资产已经达到6257亿元，实际收入达2143亿元。目前，旗下主要包括地产集团、文化集团、投资集团等，是世界领先的城市综合体开发企业。
（二）组织结构
A集团是一个大型综合集团，涉及的分子公司众多，主要是采取集团管控的模式。在组织架构上，由集团中心进行集中的管控，然后再到各个职能部门以及各个产业部。具体组织架构如图1所示：
大连A集团拥有众多的下属单位，其下属的单位主要有万达商业规划研究院、万达商业管理公司、万达学院等，具体如图2所示：
（三）财务管理模式及其应收账款审计工作
1.财务管理模式
A集团财务管理模式主要采用了混合财务的管理模式，即统筹考虑分散管理模式和集中管理模式。对涉及A集团核心经营利益的都需要集团进行管控处理，集团财务中心具有决定权。如果一些不涉及集团重大利益的，子公司一般也具有相应的决策权。万达当下的财务管理模式主要如图3所示：
2.应收账款审计工作
A集团规模庞大而且机构繁杂，应收账款审计工作是一项非常复杂的工作。对于集团内部的审计工作，其创始人王先生曾经在讲述其在集团内部的管理工作时提到，万达有自己强大的审计队伍，其个人也不分管具体业务，主要的工作职责就是负责集团审计部门的相关管理。
三、A集团应收账款审计存在的问题
（一）应收账款可回收不确定性
由于A集团业务庞大，应收账款非常之多，因而各个应收账款的可回收性判断的工作量相当大，这给A集团应收账款审计工作带来了巨大的挑战。
（二）应收账款完整性以及真实性确认难度高
1.完整性确认不到位
完整性确认是应收账款审计中的重点工作内容，加强对其完整性的审计，可以帮助企业更好地规范相关财务操作流程，做好各项业务的财务记录。但依然是由于A集团应收账款的庞杂，导致审计工作对完整性的确认无法到位。
2.真实性确认不清晰
众所周知，A集团前几年查处了18位贪腐的高管人员。因为业务繁多的问题，集团很难做到面面俱到，事事细致入微。很多项目的应收账款的真实性难以保障，再加上被一些集团内部的人加以操纵，其真实性就更难保障，这就无形中加大了审计工作的难度，也是A集团在应收账款中审计工作存在的重要问题。
（三）审计对企业业务核算情况不了解
1.审计对企业应收账款真实情况不知情
一些管理经营者为达到粉饰经营业绩、平衡经营成果的目的，在应收账款确认时经常采取一些非法手段，比如不按照国家规章制度随意调整应收账款的入账金额。只要本期已确认营业收入，则可调整相应的应收账款，使其不按照国家标准执行。
2.审计人员对企业坏账准备计提情况不了解
不仅是A集团，许多企业会增加应收账款明细，以达到透支坏账的目的。例如，在沒有确凿证据表明供应商破产或被撤销的情况下，企业将预付账款中原记录的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。增加虚假收入或将部分应收账款、预付账款等提前纳入应收账款核算。
（四）函证问题较多
1.函证对象选择不正确
函证是应收账款审计的一个重要程序环节，对应收账款真实性的确认具有十分重要的作用，可信程度较高。在对应收账款进行审计时，函证对象的选择至关重要，函证对象包括债务人以及金额等。但是A集团在实际审计过程中，对函证对象的选择上经常出现错误，一方面由于工作人员的失误，另一方面也是在这方面缺乏标准的制定。 2.函证方式选择不恰当
在实施函证时，A集团在函证方式的选择上没有能够根据相应债务人的实际情况，采用合适的函证方式，而是一味采用肯定和否定式函证。这就导致很多函证并没有达到实际的效果。
四、解决应收账款审计问题的相应对策
（一）加强审计人员与财务人员的沟通
应收账款的完整性需要相关财务人员遵守财务工作操作规范，加强对自身工作内容的重视，减少操作失误，造成应收账款的不完整，给审计工作带来麻烦。因而，审计人员在审计过程中要加强与财务人员的沟通。
（二）针对业务核算方面的措施
1.明确应收账款核算内容
鉴于应收账款审计的真实性和完整性，我们应该能够从业务的角度明确应收账款会计的具体内容。在实践中要对企业进行调查，根据实际发生的相关业务和相关标准、制度进行收入确认，并且仔细审计与业务相关的税费、运输费等费用的计量准确情况，对与之相关各账务做好细查处理，从而准确计量好应收账款。
2.全面查阅各相关账簿
在对应收账款进行审计的过程中，要能够对与之相关的明细账、辅助账、记账凭证以及原始凭证等进行全面细致的查阅。这需要相关审计人员对各账簿和凭证保持高度的谨慎，要具备敏锐的观察力，专业知识要足够。针对可能出现的虚增收入情况，及时进行调查，确认是相关财务人员工作失误造成还是迫于管理层压力做了相关账簿。
（三）针对函证问题的措施
1.选择适当函证方式
函证方式的选择对审计结果存在着重要的影响。在审计过程中，审计工作人员要根据企业的实际情况和经营特点选择出最适合的函证方式。比如对一些存在较多疑点的账簿或者涉及金额较大的债务人应该尽量采取肯定式的函证方式。相反的一些金额较小、业务简单的可以采取否定式的函证方式。
2.严格把控询证过程
通常情况之下，企业的函证工作量是非常巨大的，审计工作人员需要安排业务人员或者财务人员进行相应的询证工作。需要特别注意的是，询证工作不应该全部交给业务人员或者全部交给财务人员，这样会降低函证的可信度。函证的一些重要环节，比如函证的寄送、接收等要有相关审计人员独立完成，进而确保应收账款审计工作的有用性。
五、结论
本文通过对A集团审计情况的初步了解，发现其中存在的一些问题，比如真实性、完整性以及审计过程中的函证问题等，提出了审计人员需要在审计过程中要加强与财务人员的沟通，也要加强对其他部门人员之间的沟通，这样有助于审计工作的开展，在函证问题上要尽量做到具体问题具体分析。希望通过本文的研究能够在理论上对当下企业的审计工作有一些实践方面的借鉴意义，更好地开展相应的审计工作。
参考文献：
[1]董娇.应付账款漏计手段及其审计识别研究[J].现代商贸工业，2019，40（13）：83-84.
[2]杨锐.论企业应收账款管理的问题及对策[J].经贸实践，2018（22）：26-27.
[3]尹麗娜.建立企业内控制度，加强应收账款风险管理[J].现代经济信息，2018 （15）：61.
[4]郭彩朋.应收账款审计中如何利用好函证方法进行审计的探究[J].时代金融，2018（21）：182.
[5]曾蛟.企业应收账款管理问题[J].合作经济与科技，2018（13）：88-89.