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摘要：随着时代的不断进步，对于高新技术企业的认定专项审计得到了发展，但在实际操作上依旧存在部分缺陷和问题。因此，为了保证审计工作的顺利开展，同时有效降低审计风险，需要进一步完善专项审计工作。基于此，本文主要分析了现阶段高新技术企业认定专项审计工作中的问题，然后提出相应的应对措施，以促进专项审计工作得以完善。
关键词：高新技术企业;专项审计;研发费用
一、引言
早在20世纪初期，我国就已经颁布了《高新技术企业的认定管理办法》（以下简称《认定办法》）、《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）以及《高新技术企业认定专项审计指引》（以下简称《审计指引》），有效地规范了我国专项审计工作，而在最近几年，《认定办法》根据我国实际的市场情形对内容进行了进一步的修订，但在当前的认定审计工作之中依然有一些问题，下文将对问题展开详细的探讨和分析。
二、高新技术企业认定专项审计中存在的问题
（一）辨别难度较高
在当前阶段，我国为了提高科学技术水平，出台了很多鼓励创新创业的政策，而高新技术企业利用鼓励创新的政策，能够获取足够的研发资金以及相应的普惠政策，提高企业进行高新技术研发的积极性。一些受利益驱动的传统企业，虽然自身达不到高新技术企业的标准，但依旧想得到专项的扶助政策，因此通过“包装”将自身伪装成高新技术企业，利用这种手段达到骗取政策帮扶的目的。虽然《认定办法》及《审计指引》都对科研活动进行了界定，但还不够具体，致使审计人员无法通过国家规定分辨审核的项目是否符合高新技术企业认定标准，在面对一些项目申请时无法准确地辨别和鉴定。
（二）研发人员判定困难
研发费用中占比最大的是研发人员的工资薪金，因此对于研发人员的判定至关重要。但在现实中，审计人员对于研发人员的判定存在一定的难度。这是因为一些研发人员同时兼任两项职务，不仅要进行研发，还需要完成生产管理工作，这一部分研发人员存在双重身份。同时在实践中，企业一般采取项目型组织结构开展研发工作，而研发组的成员主要是通过其他部门抽调，也就是说这些研发人员不仅要承担研发责任，还需要履行原部门的职责，并且当研发任务完成之后，被抽调的工作人员需要返回原部门，这就使得研发人员同时具有两种身份。因此，对于研发人员的划分较为困难，且在审计工作中容易混淆生产成本、业务成本与人工成本，从而对审计工作造成了一定的阻碍。
（三）研发费用归集和分配不合理
在当前的研发费用归集和分配工作中，由于缺乏科学根据，企业的费用归集和分配不够合理。如上文所述，现如今研发人员普遍具有多重身份，因此对于人工费用，企业很难制定出合理的标准，在分摊过程中较为随意。而在直接投入费用方面，在研发工作中所使用的材料并不会马上报废，还可能留有一部分供下次使用，同时成功产品能够直接入库，这导致一些研发材料同时也是产品成本，既可以算作直接投入，同时也属于研发费用，并且也可以划分为产品成本。一些企业存在将产品成本领域的材料计入研发费用的问题，究其根本，是由于缺乏足够的研发费用，通过增加材料费用方法来人为调节。对于一些固定资产、无形资产的摊销，当前企业很难形成量化标准，在工作中往往是根据比例进行分摊，但这些固定资产和无形资产的实际使用情况和摊销比例之间存在差异，导致闲置设备的摊销费用计入研发费用中。
（四）高新技术收入划分困难
虽然国家对高新技术领域进行了大力支持，并出台了很多政策支持，给予高新技术企业充足的资金鼓励。但在实践中，相关理论还不够成熟，缺乏完备的高新产品认证管理系统，因此在财务工作中，对于产权关系认证较为困难。当前对高新技术和高新产品的界定还不够具体，高新技术和高新产品的内涵过于广泛，导致注册会计师在审计工作中，因缺乏具体的规定，难以划分企业申报的高新技术。在实践操作中，如何认定当前企业所申请的高新技术产品是否属于国家所支持的种类成为一大难题。并且在现实中，部分企业通过新技术对原有的生产技术进行改造，进而通过这种方式获取“高新技术”，而这种“高新技术”的产品收入很难划分，正是由于界定不够明确，注册会计师很难分辨出这些收入是否属于高新技术产品收入。
三、高新技术企业认定专项审计完善建议
（一）提高审计人员专业化水准
专项审计不仅要完成对高新技术的判定，与此同时还需要审计人员考察相应的内控测试、管理层舞弊等更为复杂的内容，因此审计人员不仅专业水平要过硬，还要具有这方面的丰富经验，才能够胜任高新技术企业认定专项审计工作，保证专项审计工作顺利开展。因此，在实际工作中，为了提高审计水平并降低审计风险，相关事务所不仅要构建起专业水平高且经验丰富的审计团队，还可以聘请这方面的专家协助注册会计师进行审计，从而保证审计工作顺利完成。为了应对复杂的市场情况，需要对审计人员进行相应的培训，通过培训提升审计人员的应对能力，还可以聘请专家定期开研讨会，介绍当前实务中的先进理念和经验，提高事务所审计团队的专业水准和经验水平。
（二）加大审计风险控制力度
在审计工作中，工作人员要通过对企业实际状况的考察，灵活执行审计程序，加大对审计风险的控制力度。在一些比较关键的项目上，审计人员需要严格执行《审计指引》规定的审计程序，在工作中规范自身的审计行为，通过审计工作灵活地进行会计核算，帮助高新技术企业降低审计风险。
（三）审计中加强职业怀疑
如上文所述，現如今一些企业采取不正当的方式将自身伪装成高新技术企业，想通过这种手段获得国家专门提供的扶持资金，利用这种不正当的手段实现企业的发展。面对这类问题，在专项审计工作中要对企业保持职业怀疑态度，不能轻易相信企业所申报的所有项目，并对企业上下进行全面审查，面对申报企业，应当用职业怀疑的态度去看待该企业的管理层、组织机构、实际经营状况、研发费用的发生情况。总而言之，在审计工作中应将职业怀疑贯穿于整个环节。除此以外，还需要保证审计人员具有较高的职业道德，强调职业道德主要是为避免在审计工作中产生偏颇，发生串通舞弊的情况。
四、结语
我国当前正处于万众创新的时代，对于高新技术的专项认定工作有助于促进我国创新水平的进一步发展，因此需要确保专项审计更加公平公正，保证专项审计工作顺利开展。同时，审计人员需要重视实践中所存在的各项问题，通过发现审计工作中存在的缺陷，有效加强对审计风险的控制，保证审计工作得以顺利开展，帮助高新技术企业尽快转化科研成果，同时也能够为税收优惠政策创造更好的落地条件。
参考文献：
[1]袁宗祥.高新技术企业认定审计中职业怀疑的强化和运用[J].财会学习，2017（24）：142-144.
[2]苏子广.高新技术企业认定专项审计业务风险控制举措[J].现代商业，2020（8）：179-180.
关键词：高新技术企业;专项审计;研发费用
一、引言
早在20世纪初期，我国就已经颁布了《高新技术企业的认定管理办法》（以下简称《认定办法》）、《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）以及《高新技术企业认定专项审计指引》（以下简称《审计指引》），有效地规范了我国专项审计工作，而在最近几年，《认定办法》根据我国实际的市场情形对内容进行了进一步的修订，但在当前的认定审计工作之中依然有一些问题，下文将对问题展开详细的探讨和分析。
二、高新技术企业认定专项审计中存在的问题
（一）辨别难度较高
在当前阶段，我国为了提高科学技术水平，出台了很多鼓励创新创业的政策，而高新技术企业利用鼓励创新的政策，能够获取足够的研发资金以及相应的普惠政策，提高企业进行高新技术研发的积极性。一些受利益驱动的传统企业，虽然自身达不到高新技术企业的标准，但依旧想得到专项的扶助政策，因此通过“包装”将自身伪装成高新技术企业，利用这种手段达到骗取政策帮扶的目的。虽然《认定办法》及《审计指引》都对科研活动进行了界定，但还不够具体，致使审计人员无法通过国家规定分辨审核的项目是否符合高新技术企业认定标准，在面对一些项目申请时无法准确地辨别和鉴定。
（二）研发人员判定困难
研发费用中占比最大的是研发人员的工资薪金，因此对于研发人员的判定至关重要。但在现实中，审计人员对于研发人员的判定存在一定的难度。这是因为一些研发人员同时兼任两项职务，不仅要进行研发，还需要完成生产管理工作，这一部分研发人员存在双重身份。同时在实践中，企业一般采取项目型组织结构开展研发工作，而研发组的成员主要是通过其他部门抽调，也就是说这些研发人员不仅要承担研发责任，还需要履行原部门的职责，并且当研发任务完成之后，被抽调的工作人员需要返回原部门，这就使得研发人员同时具有两种身份。因此，对于研发人员的划分较为困难，且在审计工作中容易混淆生产成本、业务成本与人工成本，从而对审计工作造成了一定的阻碍。
（三）研发费用归集和分配不合理
在当前的研发费用归集和分配工作中，由于缺乏科学根据，企业的费用归集和分配不够合理。如上文所述，现如今研发人员普遍具有多重身份，因此对于人工费用，企业很难制定出合理的标准，在分摊过程中较为随意。而在直接投入费用方面，在研发工作中所使用的材料并不会马上报废，还可能留有一部分供下次使用，同时成功产品能够直接入库，这导致一些研发材料同时也是产品成本，既可以算作直接投入，同时也属于研发费用，并且也可以划分为产品成本。一些企业存在将产品成本领域的材料计入研发费用的问题，究其根本，是由于缺乏足够的研发费用，通过增加材料费用方法来人为调节。对于一些固定资产、无形资产的摊销，当前企业很难形成量化标准，在工作中往往是根据比例进行分摊，但这些固定资产和无形资产的实际使用情况和摊销比例之间存在差异，导致闲置设备的摊销费用计入研发费用中。
（四）高新技术收入划分困难
虽然国家对高新技术领域进行了大力支持，并出台了很多政策支持，给予高新技术企业充足的资金鼓励。但在实践中，相关理论还不够成熟，缺乏完备的高新产品认证管理系统，因此在财务工作中，对于产权关系认证较为困难。当前对高新技术和高新产品的界定还不够具体，高新技术和高新产品的内涵过于广泛，导致注册会计师在审计工作中，因缺乏具体的规定，难以划分企业申报的高新技术。在实践操作中，如何认定当前企业所申请的高新技术产品是否属于国家所支持的种类成为一大难题。并且在现实中，部分企业通过新技术对原有的生产技术进行改造，进而通过这种方式获取“高新技术”，而这种“高新技术”的产品收入很难划分，正是由于界定不够明确，注册会计师很难分辨出这些收入是否属于高新技术产品收入。
三、高新技术企业认定专项审计完善建议
（一）提高审计人员专业化水准
专项审计不仅要完成对高新技术的判定，与此同时还需要审计人员考察相应的内控测试、管理层舞弊等更为复杂的内容，因此审计人员不仅专业水平要过硬，还要具有这方面的丰富经验，才能够胜任高新技术企业认定专项审计工作，保证专项审计工作顺利开展。因此，在实际工作中，为了提高审计水平并降低审计风险，相关事务所不仅要构建起专业水平高且经验丰富的审计团队，还可以聘请这方面的专家协助注册会计师进行审计，从而保证审计工作顺利完成。为了应对复杂的市场情况，需要对审计人员进行相应的培训，通过培训提升审计人员的应对能力，还可以聘请专家定期开研讨会，介绍当前实务中的先进理念和经验，提高事务所审计团队的专业水准和经验水平。
（二）加大审计风险控制力度
在审计工作中，工作人员要通过对企业实际状况的考察，灵活执行审计程序，加大对审计风险的控制力度。在一些比较关键的项目上，审计人员需要严格执行《审计指引》规定的审计程序，在工作中规范自身的审计行为，通过审计工作灵活地进行会计核算，帮助高新技术企业降低审计风险。
（三）审计中加强职业怀疑
如上文所述，現如今一些企业采取不正当的方式将自身伪装成高新技术企业，想通过这种手段获得国家专门提供的扶持资金，利用这种不正当的手段实现企业的发展。面对这类问题，在专项审计工作中要对企业保持职业怀疑态度，不能轻易相信企业所申报的所有项目，并对企业上下进行全面审查，面对申报企业，应当用职业怀疑的态度去看待该企业的管理层、组织机构、实际经营状况、研发费用的发生情况。总而言之，在审计工作中应将职业怀疑贯穿于整个环节。除此以外，还需要保证审计人员具有较高的职业道德，强调职业道德主要是为避免在审计工作中产生偏颇，发生串通舞弊的情况。
四、结语
我国当前正处于万众创新的时代，对于高新技术的专项认定工作有助于促进我国创新水平的进一步发展，因此需要确保专项审计更加公平公正，保证专项审计工作顺利开展。同时，审计人员需要重视实践中所存在的各项问题，通过发现审计工作中存在的缺陷，有效加强对审计风险的控制，保证审计工作得以顺利开展，帮助高新技术企业尽快转化科研成果，同时也能够为税收优惠政策创造更好的落地条件。
参考文献：
[1]袁宗祥.高新技术企业认定审计中职业怀疑的强化和运用[J].财会学习，2017（24）：142-144.
[2]苏子广.高新技术企业认定专项审计业务风险控制举措[J].现代商业，2020（8）：179-180.