论文部分内容阅读
近年来，我国的税务代理行业发展迅猛。在激烈的市场竞争中，企业对税务代理的要求也越来越高。税务代理机构作为专业税务中介服务机构，在为企业规范财务管理、有效地降低税收成本的过程中，为自身带来经济收益的同时，也面临着很大的风险。税务代理机构一旦出现代理失败，就要承担相应的法律责任，有的可能还会面临巨大的民事赔偿责任，对其正常的经营造成严重的影响。因此，防范税务代理风险对税务代理机构的健康稳定发展具有十分重要的现实意义。本文从税务代理风险的表现形式、形成原因以及防范措施等三个方面进行简要的阐述。
税务代理风险的表现形式
税务代理风险就是税务代理人因未能完成代理事项和未履行代理职责所要承担的法律责任。税务代理风险的表现形式主要有两个方面：
（一）在税收征纳关系中产生的法律风险。依法履行纳税义务是每一个纳税人应当承担的法律责任。在税务代理中，一旦纳税人不履行纳税义务，或者违反税法的规定，作为企业的纳税委托代理人的税务代理机构，也要承担相应的法律责任或者连带责任。
（二）在税务代理关系中产生的法律风险。税务代理机构与纳税人之间是一种委托代理合同关系，税务代理人的一切行为必须依照代理合同规定的的权限和要求，维护纳税人的合法权益。税务代理人如果超越代理权限或滥用代理权，或者不能按照合同规定的要求完成其工作任务，致使纳税人遭受经济损失的，税务代理人就要承担合同规定的赔偿责任。
税务代理风险形成原因
（一）税务代理机构执业风险意识淡薄。近年来，纳税人诉税务代理机构赔偿案已屡见不鲜，其中很重要的因素就是税务代理机构执业风险意识淡薄。在激烈的市场竞争中，一些税务代理机构在执业中由于利益趋动只注重收益而忽视了风险。在代理服务中，存在着代理合同签订不严谨、涉税文书内容不完整、操作程序不规范等，给税务代理机构自身带来了很大的执业风险。
（二）税务代理人员素质偏低。税务代理是一项专业性很强的工作，同时对代理人员的职业道德素养也有较高的要求，我国现阶段税务代理人员的素质亟待提高。税务代理在实际操作中，有许多业务需要从业人员既要熟悉财务会计知识，又要熟悉税收知识，同时还要掌握相关法律法规知识，尤其是税收筹划业务，要达到合理避税，如果没有足够的专业技能和实际操作能力，就可能“偷鸡不成反蚀一把米”，给自己的职业生涯带来巨大的风险。另外，一些税务代理人员受经济利益趋动，违反职业道德，从事违法代理，最终导致代理失败，给自己带来承担赔偿责任的法律后果。
（三）受到纳税人自身条件的制约。税务代理机构与纳税人之间是服务与被服务的关系，税务代理人依据代理合同从事代理业务。但在实际操作中，由于纳税人自身的因素，税务代理在某些方面不可避免地受到纳税人的制约。尤其是一些中小企业，其财务制度不是很健全，一些帐目、票据也不规范和完整，税务代理机构在为这些企业提供代理服务时，由于企业不能提供完整、合法的财务凭证，因此在帐务处理时就不可避免地出现这样或那样的问题。一旦遇到税务检查，就可能面临着被查处的风险。
（四）质量监控体系不完善。我国目前有关税务代理的法律法规和行业规范还不健全，税务代理内部缺乏有效的质量监控体系，使税务代理存在很大的风险隐患。如代理收费标准弹性过大、税务代理的操作程序不规范、报告审查制度不完备、档案管理不健全等，这些都有可能导致税务代理风险的发生。
防范税务代理风险的措施
（一）提高风险意识。税务代理机构对所代理的事项必须要有足够的执业谨慎。在接受代理委托时，要对代理项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分考虑，尤其是纳税人委托代理的目的不符合法律规定时，税务代理机构一定要提高执业谨慎，加强代理风险的控制。同时对于在税务代理中可能产生的潜在风险要在委托合同中予以明确规定，以达到降低风险的目的。
（二）提高税务代理人员的专业水平和职业道德素养。一是要加强执业准入制度的管理，提高从业人员的素质。从业人员必须要取得注册税务师资格，不允许变相出卖资质，要防止没有资质的人员从事代理业务。二是要加强从业人员的专业技能培训。由于财务会计制度、税收政策的变化很快，这就要求税务代理从业人员对自己掌握的知识要时刻更新。税务代理机构要建立培训长效机制，不断提高税务代理人员的执业水准。三是要提高从业人员的职业道德素养。通过行业自律、职业道德教育等方式提高从业人员的法律责任意识和工作责任心，规范执业行为。
（三）健全内部质量控制制度。执业质量对税务代理机构的生存和发展至关重要。一是要完善执业工作规程。税务代理机构要将质量控制贯穿于代理的整个过程, 从业务的承接到协议的签订再到实施代理，每个环节都要制定切实可行的管理办法，使质量得到有效保障，达到控制风险的目的。二是要强化复核责任制，严格执行“三级复核制”，确保执业质量。三是要加强风险评估的管理。要加强对所代理的项目可能存在的风险进行评估，防患于未然，最大限度地减少代理风险的发生。
（作者单位：武汉思达税务师事务有限公司）
税务代理风险的表现形式
税务代理风险就是税务代理人因未能完成代理事项和未履行代理职责所要承担的法律责任。税务代理风险的表现形式主要有两个方面：
（一）在税收征纳关系中产生的法律风险。依法履行纳税义务是每一个纳税人应当承担的法律责任。在税务代理中，一旦纳税人不履行纳税义务，或者违反税法的规定，作为企业的纳税委托代理人的税务代理机构，也要承担相应的法律责任或者连带责任。
（二）在税务代理关系中产生的法律风险。税务代理机构与纳税人之间是一种委托代理合同关系，税务代理人的一切行为必须依照代理合同规定的的权限和要求，维护纳税人的合法权益。税务代理人如果超越代理权限或滥用代理权，或者不能按照合同规定的要求完成其工作任务，致使纳税人遭受经济损失的，税务代理人就要承担合同规定的赔偿责任。
税务代理风险形成原因
（一）税务代理机构执业风险意识淡薄。近年来，纳税人诉税务代理机构赔偿案已屡见不鲜，其中很重要的因素就是税务代理机构执业风险意识淡薄。在激烈的市场竞争中，一些税务代理机构在执业中由于利益趋动只注重收益而忽视了风险。在代理服务中，存在着代理合同签订不严谨、涉税文书内容不完整、操作程序不规范等，给税务代理机构自身带来了很大的执业风险。
（二）税务代理人员素质偏低。税务代理是一项专业性很强的工作，同时对代理人员的职业道德素养也有较高的要求，我国现阶段税务代理人员的素质亟待提高。税务代理在实际操作中，有许多业务需要从业人员既要熟悉财务会计知识，又要熟悉税收知识，同时还要掌握相关法律法规知识，尤其是税收筹划业务，要达到合理避税，如果没有足够的专业技能和实际操作能力，就可能“偷鸡不成反蚀一把米”，给自己的职业生涯带来巨大的风险。另外，一些税务代理人员受经济利益趋动，违反职业道德，从事违法代理，最终导致代理失败，给自己带来承担赔偿责任的法律后果。
（三）受到纳税人自身条件的制约。税务代理机构与纳税人之间是服务与被服务的关系，税务代理人依据代理合同从事代理业务。但在实际操作中，由于纳税人自身的因素，税务代理在某些方面不可避免地受到纳税人的制约。尤其是一些中小企业，其财务制度不是很健全，一些帐目、票据也不规范和完整，税务代理机构在为这些企业提供代理服务时，由于企业不能提供完整、合法的财务凭证，因此在帐务处理时就不可避免地出现这样或那样的问题。一旦遇到税务检查，就可能面临着被查处的风险。
（四）质量监控体系不完善。我国目前有关税务代理的法律法规和行业规范还不健全，税务代理内部缺乏有效的质量监控体系，使税务代理存在很大的风险隐患。如代理收费标准弹性过大、税务代理的操作程序不规范、报告审查制度不完备、档案管理不健全等，这些都有可能导致税务代理风险的发生。
防范税务代理风险的措施
（一）提高风险意识。税务代理机构对所代理的事项必须要有足够的执业谨慎。在接受代理委托时，要对代理项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分考虑，尤其是纳税人委托代理的目的不符合法律规定时，税务代理机构一定要提高执业谨慎，加强代理风险的控制。同时对于在税务代理中可能产生的潜在风险要在委托合同中予以明确规定，以达到降低风险的目的。
（二）提高税务代理人员的专业水平和职业道德素养。一是要加强执业准入制度的管理，提高从业人员的素质。从业人员必须要取得注册税务师资格，不允许变相出卖资质，要防止没有资质的人员从事代理业务。二是要加强从业人员的专业技能培训。由于财务会计制度、税收政策的变化很快，这就要求税务代理从业人员对自己掌握的知识要时刻更新。税务代理机构要建立培训长效机制，不断提高税务代理人员的执业水准。三是要提高从业人员的职业道德素养。通过行业自律、职业道德教育等方式提高从业人员的法律责任意识和工作责任心，规范执业行为。
（三）健全内部质量控制制度。执业质量对税务代理机构的生存和发展至关重要。一是要完善执业工作规程。税务代理机构要将质量控制贯穿于代理的整个过程, 从业务的承接到协议的签订再到实施代理，每个环节都要制定切实可行的管理办法，使质量得到有效保障，达到控制风险的目的。二是要强化复核责任制，严格执行“三级复核制”，确保执业质量。三是要加强风险评估的管理。要加强对所代理的项目可能存在的风险进行评估，防患于未然，最大限度地减少代理风险的发生。
（作者单位：武汉思达税务师事务有限公司）