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摘要：
成本控制是一个永恒的话题，结合ABC烟印公司实际成本问题，以标准成本和作业成本法结合、全面预算等方法来完善其成本控制问题。
关键词：
标准成本、作业成本、全面预算
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）02012802
1成本控制的方法
1.1作业成本控制
作业成本法作为一种现代成本管理方法，区别于传统成本方法，优点在于：
第一，责任中心的划分是以作业为基础的，相应成本数据以作业相关性进行归集，使责任的落实更加具体和细化。
第二，在责任数据的核算上，以作业成本法为核心进行成本核算。在成本核算中引入作业成本法来分配间接费用，使得各个责任中心的可控成本核算更加精确合理。以作业中心为基础归集责任预算，以成本动因为基础，合理科学预测作业量，形成相应责任指标。
第三，在内部转移价格的制定上，以作业成本为基础制定价格。而基于作业的内部转移价格是一种以作业成本为基础进行加成形成的转移价格。以作业成本核算为基础制定内部转移价格，使内部价格比传统方法下更加公正合理。
第四，在责任中心的绩效考核上，不断优化的绩效考核指标相关性更直接，更科学、更有效。合理正确的指标考核有利于拉动员工的积极性。
1.2标准成本控制
标准成本指的是企业为实现具体目标而预计产出应耗用的成本，是一种预定目标成本。在制造业，标准成本的制定包括直接材料标准、直接人工标准、制造费用标准。
标准成本控制是指企业在产品的生产过程中，对实际发生的各项成本以预定的标准加以控制。通过实际成本与预订成本的比较分析，帮助企业对成本进行全面监控，并追根述源，为企业的成本管理提供决策资料和信息保障。通常，企业对生产经营的各环节细致具体各项预算，通过分解归集得到产品标准成本。标准成本的制定是企业总体经营目标的具体体现。
标准成本制度是通过实际成本与标准成本的差异分析，追寻原因，寻找成本控制的切入点，将事后成本控制提前到成本发生前、发生时进行实地监控，更有效地提供企业真实稳定的成本信息。作为一种控制体系，帮助管理者更全面的了解企业经营重点和管理目标。
1.3全面预算控制
全面预算管理将企业的远期战略目标转化为短期目标，然后再细化到各项指标，其预算管理对象是全方位的。因此，全面预算管理是由经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。各级预算执行单位时刻掌握预算执行情况，对于新情况、新问题和与预算偏差较大的指标，及时查明原因，上报上级部门，并提出改进措施和建议。定期召开例会，对实际发生情况与预算指标进行对比分析，及时调整行动，促进企业全面预算管理目标的实现。
2ABC公司全面成本控制体系
ABC公司作为烟标印刷企业，有百万箱的年生产能力，年收入达9个亿。随着烟草行业的重新整合，作为主要辅材供应的烟印企业在努力寻求更好地生存空间。成本控制管理水平的高低逐渐成为烟印企业提高竞争能力的关键指标。然而，由于历史发展原因，ABC公司在主业依托下迅速发展壮大，但成本管理处于粗放状态，在同业竞争中，成本管理等问题日益成为企业进一步发展的阻力和压力。因而公司必须细化管理、采用合适有效的成本控制方法来练好内功。
2.1ABC公司的生产成本构成及存在的问题
ABC公司90%以上业务是烟包印刷，公司已形成了从行业标准制定到烟标印制包装的完整产业链，引进了德国海德堡胶印机、瑞士博斯特凹印机、日本樱井丝印机、瑞士博斯特烫金模切机等包装印刷设备，具备了生产规模上的优势。公司目前主要有凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间和完成车间五个生产车间。
ABC公司原有的成本控制存在以下问题：
产品成本较高的状况，却得不到根本、有效的控制，给公司竞争带来了不利影响。固定费用比例过高，增加了产品生产的成本负担。在成本控制方法上，ABC公司成本控制采用的是不健全的标准成本等传统的成本控制方法。
2.2ABC公司全面生产成本控制体系的建立与实施
根据ABC公司目前产品生产成本控制状况，本文主要运用标准成本法、作业成本法等方法和措施来应对产品进行成本控制。
在生产过程中，产品的成本控制主要着手于原材料的消耗、人工费用的投入、制造费用的支撑这三个方面。ABC公司作为烟印企业，产品成本结构很突出的特点是直接材料成本比重很大，约占了70%。烟印企业员工待遇普遍高于企业其他印刷企业，人工成本比重也比较大，约占10%。虽然烟印企业设备先进，但因印刷总量大、售价高，相关成本费用所占产品成本比重并不高，约20%。制造费用比重较小，而直接材料和人工成本高，根据重要性原则，主要需控制直接性费用，直接成本采取标准成本法易操作、见效快。对于20%的制造费用采用作业成本法将制造费用预算分为直接计入车间成本的制造费用预算和间接计入车间成本的制造费用预算进行归集控制。因而，ABC公司采用标准成本法与作业成本法相结合的方式来进行成本控制是比较适合的。
公司采用标准成本控制法，首先要确立产品的标准成本，建立单位产品的标准成本卡片，包含两方面的成本数据。一是直接材料纸张、油墨、电化铝、化学溶剂等标准单位耗用数；一是生产车间直接发生的费用辅助部门发生的制造费用的单位好用数。确定标准成本后，在实际的生产中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，寻找差异，分析原因，并及时采取相应措施，努力将实际成本控制在标准成本之内。
控制单位产品原材料消耗的高低，一方面要确保原材料的适用性，通过技术核定和反复试验及价格分析，选出最佳工艺和生产方案。另一方面要确定材料消耗的标准数量。材料消耗量的主要依靠经验估计、技术核定、实际考察等途径确定。 ABC公司采用定额消耗来控制原材料的消耗，对产品进行分解，核定出产品耗用的单位各种材料和用量，形成材料清单，以令为单位量核定。
该产品材料清单信息用于采购、生产、库存、材料成本方面的管理，作为生产环节信息系统的基础数据，是编制主生产计划的依据；更是生产过程中材料领用和消耗控制的依据；还是产品核算成本归口的依据。最终使产品生产流程控制标准化、清晰化。
ABC公司原材料标准成本设计，包括各项具体材料的标准成本，由纸张、油墨、电化铝、包装物、胶印版材的标准成本。原材料的标准单价，可以参照上一年度实际的年平均材料单价来确定。标准单价确立后，要实时维护更新，一半在每季度末重新核定更新一次。通过价格和耗用量两大因素最终形成相关主要材料标准成本报表。
在成本控制过程中，以月末为时间点，将每月实际成本和标准成本相比较，寻找差异、追踪原因、划分责任、采取措施。并与绩效考核相结合，改进问题、完善管理，为成本控制提供实据。
（1）人工费用标准的控制。
直接人工费用包括计件人工和计时人工。目前ABC公司的生产车间有：凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间、完成车间。工价根据产品各工序复杂程度和劳动强度，由工艺技术部、计划运行部、人力资源部共同来核定。如胶印车间直接人工，归集某个产品在该工序的工时、用工人数、每小时工费价格。最终汇总相关车间成直接人工标准表，如材料耗用归集方法一样。在考虑正常人工成本消耗的同时，还要结合加班时间及总体产量的变化影响来评价。
（2）制造费用的成本控制。
实际操作方法就是将ABC公司生产性费用划成凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间、完成车间五个作业库来归集。根据每个作业库中设备的具体产量来计算单位费用耗用量，再根据产品产量来确定制造费用分配率。与以往成本控制不同的是，对制造费用的标准不需分变动和固定费用来核定耗用数，而是将费用统一按作业库归集，在核定出单位产品制造费用的标准耗用。同样，制定出制造费用的标准耗用后，每月末与实际耗用比较，对于差异要追溯到部门，查明原因，做好预防措施，稳定此项费用的耗用量，为公司具体的成本数据核算和制定提供有效的科学依据。
通过对ABC公司成本控制问题剖析，主要问题在于公司没有设计出行之有效的成本控制方法和缺乏成本控制的相关理念。因而提高公司成本控制水平还有多从以下几个方面加强：
（1）在先进工艺技术领先的前提下，要注重节约成本，练好内功。对于任何技术革新首先要做好成本预测，衡量取舍后采用最有有效的工艺技术，优化产品流程、提升产出率从而提升公司的成本控制效率。
（2）公司领导管理层要有强烈的成本控制意识，要将成本控制与绩效考核相结合，来深入成本控制思想。在成本控制方法上，要多研究、多考量，寻找最适合最实用最便利的成本控制体系，而不是一味追求最先进的。
（3）公司一旦形成了行之有效的成本控制体系，就要严格按照成本标准来分析，改善成本控制问题。成本标准的确定要定期核定更新，不合理的标准达不到控制的目的。
（4）成本控制是以庞大的数据库作支撑，因而公司必须跟进相应的管理软件的开发和应用。
在成本控制方法的实施中，本文从公司的行业特点出发，选择较为合适简便的方法达到成本控制的目的，并结合理论实际进行了分析，对于其他行业的企业来说也有一定的借鉴价值。
参考文献
[1]陈胜群.企业成本管理战略[M].第一版.上海：立信会计出版社，2000.
[2]刁志波.关于标准成本制度在我国的应用研究[D].辽宁：东北财经大学，2007.
成本控制是一个永恒的话题，结合ABC烟印公司实际成本问题，以标准成本和作业成本法结合、全面预算等方法来完善其成本控制问题。
关键词：
标准成本、作业成本、全面预算
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）02012802
1成本控制的方法
1.1作业成本控制
作业成本法作为一种现代成本管理方法，区别于传统成本方法，优点在于：
第一，责任中心的划分是以作业为基础的，相应成本数据以作业相关性进行归集，使责任的落实更加具体和细化。
第二，在责任数据的核算上，以作业成本法为核心进行成本核算。在成本核算中引入作业成本法来分配间接费用，使得各个责任中心的可控成本核算更加精确合理。以作业中心为基础归集责任预算，以成本动因为基础，合理科学预测作业量，形成相应责任指标。
第三，在内部转移价格的制定上，以作业成本为基础制定价格。而基于作业的内部转移价格是一种以作业成本为基础进行加成形成的转移价格。以作业成本核算为基础制定内部转移价格，使内部价格比传统方法下更加公正合理。
第四，在责任中心的绩效考核上，不断优化的绩效考核指标相关性更直接，更科学、更有效。合理正确的指标考核有利于拉动员工的积极性。
1.2标准成本控制
标准成本指的是企业为实现具体目标而预计产出应耗用的成本，是一种预定目标成本。在制造业，标准成本的制定包括直接材料标准、直接人工标准、制造费用标准。
标准成本控制是指企业在产品的生产过程中，对实际发生的各项成本以预定的标准加以控制。通过实际成本与预订成本的比较分析，帮助企业对成本进行全面监控，并追根述源，为企业的成本管理提供决策资料和信息保障。通常，企业对生产经营的各环节细致具体各项预算，通过分解归集得到产品标准成本。标准成本的制定是企业总体经营目标的具体体现。
标准成本制度是通过实际成本与标准成本的差异分析，追寻原因，寻找成本控制的切入点，将事后成本控制提前到成本发生前、发生时进行实地监控，更有效地提供企业真实稳定的成本信息。作为一种控制体系，帮助管理者更全面的了解企业经营重点和管理目标。
1.3全面预算控制
全面预算管理将企业的远期战略目标转化为短期目标，然后再细化到各项指标，其预算管理对象是全方位的。因此，全面预算管理是由经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。各级预算执行单位时刻掌握预算执行情况，对于新情况、新问题和与预算偏差较大的指标，及时查明原因，上报上级部门，并提出改进措施和建议。定期召开例会，对实际发生情况与预算指标进行对比分析，及时调整行动，促进企业全面预算管理目标的实现。
2ABC公司全面成本控制体系
ABC公司作为烟标印刷企业，有百万箱的年生产能力，年收入达9个亿。随着烟草行业的重新整合，作为主要辅材供应的烟印企业在努力寻求更好地生存空间。成本控制管理水平的高低逐渐成为烟印企业提高竞争能力的关键指标。然而，由于历史发展原因，ABC公司在主业依托下迅速发展壮大，但成本管理处于粗放状态，在同业竞争中，成本管理等问题日益成为企业进一步发展的阻力和压力。因而公司必须细化管理、采用合适有效的成本控制方法来练好内功。
2.1ABC公司的生产成本构成及存在的问题
ABC公司90%以上业务是烟包印刷，公司已形成了从行业标准制定到烟标印制包装的完整产业链，引进了德国海德堡胶印机、瑞士博斯特凹印机、日本樱井丝印机、瑞士博斯特烫金模切机等包装印刷设备，具备了生产规模上的优势。公司目前主要有凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间和完成车间五个生产车间。
ABC公司原有的成本控制存在以下问题：
产品成本较高的状况，却得不到根本、有效的控制，给公司竞争带来了不利影响。固定费用比例过高，增加了产品生产的成本负担。在成本控制方法上，ABC公司成本控制采用的是不健全的标准成本等传统的成本控制方法。
2.2ABC公司全面生产成本控制体系的建立与实施
根据ABC公司目前产品生产成本控制状况，本文主要运用标准成本法、作业成本法等方法和措施来应对产品进行成本控制。
在生产过程中，产品的成本控制主要着手于原材料的消耗、人工费用的投入、制造费用的支撑这三个方面。ABC公司作为烟印企业，产品成本结构很突出的特点是直接材料成本比重很大，约占了70%。烟印企业员工待遇普遍高于企业其他印刷企业，人工成本比重也比较大，约占10%。虽然烟印企业设备先进，但因印刷总量大、售价高，相关成本费用所占产品成本比重并不高，约20%。制造费用比重较小，而直接材料和人工成本高，根据重要性原则，主要需控制直接性费用，直接成本采取标准成本法易操作、见效快。对于20%的制造费用采用作业成本法将制造费用预算分为直接计入车间成本的制造费用预算和间接计入车间成本的制造费用预算进行归集控制。因而，ABC公司采用标准成本法与作业成本法相结合的方式来进行成本控制是比较适合的。
公司采用标准成本控制法，首先要确立产品的标准成本，建立单位产品的标准成本卡片，包含两方面的成本数据。一是直接材料纸张、油墨、电化铝、化学溶剂等标准单位耗用数；一是生产车间直接发生的费用辅助部门发生的制造费用的单位好用数。确定标准成本后，在实际的生产中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，寻找差异，分析原因，并及时采取相应措施，努力将实际成本控制在标准成本之内。
控制单位产品原材料消耗的高低，一方面要确保原材料的适用性，通过技术核定和反复试验及价格分析，选出最佳工艺和生产方案。另一方面要确定材料消耗的标准数量。材料消耗量的主要依靠经验估计、技术核定、实际考察等途径确定。 ABC公司采用定额消耗来控制原材料的消耗，对产品进行分解，核定出产品耗用的单位各种材料和用量，形成材料清单，以令为单位量核定。
该产品材料清单信息用于采购、生产、库存、材料成本方面的管理，作为生产环节信息系统的基础数据，是编制主生产计划的依据；更是生产过程中材料领用和消耗控制的依据；还是产品核算成本归口的依据。最终使产品生产流程控制标准化、清晰化。
ABC公司原材料标准成本设计，包括各项具体材料的标准成本，由纸张、油墨、电化铝、包装物、胶印版材的标准成本。原材料的标准单价，可以参照上一年度实际的年平均材料单价来确定。标准单价确立后，要实时维护更新，一半在每季度末重新核定更新一次。通过价格和耗用量两大因素最终形成相关主要材料标准成本报表。
在成本控制过程中，以月末为时间点，将每月实际成本和标准成本相比较，寻找差异、追踪原因、划分责任、采取措施。并与绩效考核相结合，改进问题、完善管理，为成本控制提供实据。
（1）人工费用标准的控制。
直接人工费用包括计件人工和计时人工。目前ABC公司的生产车间有：凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间、完成车间。工价根据产品各工序复杂程度和劳动强度，由工艺技术部、计划运行部、人力资源部共同来核定。如胶印车间直接人工，归集某个产品在该工序的工时、用工人数、每小时工费价格。最终汇总相关车间成直接人工标准表，如材料耗用归集方法一样。在考虑正常人工成本消耗的同时，还要结合加班时间及总体产量的变化影响来评价。
（2）制造费用的成本控制。
实际操作方法就是将ABC公司生产性费用划成凹印车间、胶印车间、丝印车间、烫模车间、完成车间五个作业库来归集。根据每个作业库中设备的具体产量来计算单位费用耗用量，再根据产品产量来确定制造费用分配率。与以往成本控制不同的是，对制造费用的标准不需分变动和固定费用来核定耗用数，而是将费用统一按作业库归集，在核定出单位产品制造费用的标准耗用。同样，制定出制造费用的标准耗用后，每月末与实际耗用比较，对于差异要追溯到部门，查明原因，做好预防措施，稳定此项费用的耗用量，为公司具体的成本数据核算和制定提供有效的科学依据。
通过对ABC公司成本控制问题剖析，主要问题在于公司没有设计出行之有效的成本控制方法和缺乏成本控制的相关理念。因而提高公司成本控制水平还有多从以下几个方面加强：
（1）在先进工艺技术领先的前提下，要注重节约成本，练好内功。对于任何技术革新首先要做好成本预测，衡量取舍后采用最有有效的工艺技术，优化产品流程、提升产出率从而提升公司的成本控制效率。
（2）公司领导管理层要有强烈的成本控制意识，要将成本控制与绩效考核相结合，来深入成本控制思想。在成本控制方法上，要多研究、多考量，寻找最适合最实用最便利的成本控制体系，而不是一味追求最先进的。
（3）公司一旦形成了行之有效的成本控制体系，就要严格按照成本标准来分析，改善成本控制问题。成本标准的确定要定期核定更新，不合理的标准达不到控制的目的。
（4）成本控制是以庞大的数据库作支撑，因而公司必须跟进相应的管理软件的开发和应用。
在成本控制方法的实施中，本文从公司的行业特点出发，选择较为合适简便的方法达到成本控制的目的，并结合理论实际进行了分析，对于其他行业的企业来说也有一定的借鉴价值。
参考文献
[1]陈胜群.企业成本管理战略[M].第一版.上海：立信会计出版社，2000.
[2]刁志波.关于标准成本制度在我国的应用研究[D].辽宁：东北财经大学，2007.