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【摘 要】 预算作为经济活动的起点与主线，对行政事业单位的内部控制管理有着重要影响。文章以重庆海事局为例，基于其财务云平台预算管理业务，在阐述预算管理内部控制现状的基础上，从建立预算基础数据库、实现不相容岗位分离、提高预算分析能力、实现预算执行报警功能以及嵌入决算管理模块等方面提出具体的预算管理内部控制流程优化与改进建议，以期为行政事业单位预算管理内部控制信息化建设提供理论参考与实务借鉴。
【关键词】 预算管理； 财务云平台； 内部控制； 重庆海事局
【中圖分类号】 F232；C931 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）02-0142-05
一、引言
2014年《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）在我国正式实施，其明确规定各个单位应当充分利用高科技手段加强内部控制，以提高内控的科学性、及时性和有效性。随着信息技术的发展，云平台以其低成本高效率的特点逐渐进入各个单位的视野，重庆海事局紧跟时代步伐，搭建了以财务集中管理为核心业务的财务云平台，并以《内控规范》为指导，开发了“预算管理子系统”，初步实现了预算管理业务的内部控制信息化，为防范预算资金风险以及提高预算管理效率提供了合理、有效的保障。
目前有关行政事业单位预算管理以及内部控制的研究很多，曹洋[ 1 ]强调了信息技术对于预算管理效率提高的重要性，在分析各类预算管理软件的特点后指出了未来的发展趋势；罗晓文等[ 2 ]剖析了内部控制的五大要素，阐述了预算在内部控制中的重要性，并从整个财务管理体系的角度论证了“全面预算对内部控制有一定的统驭作用”这一观点；储长应[ 3 ]在分析行政事业单位预算管理存在问题的基础上，以COSO框架为指导分析了预算管理与内部控制的关系；等等。
综观上述文献，大部分学者都从预算管理信息化、内控中预算的重要性等角度进行了研究，但从内部控制的角度分析预算管理存在的问题，并结合大数据、云会计[ 4 ]等信息技术提出改进和优化内部控制措施的文章却十分有限。为推动财务信息化建设，提高行政事业单位预算的管理水平，本文以重庆海事局为研究对象，在分析其预算管理现状的基础上，结合现有的财务云平台，提出了通过信息化手段完善预算管理内部控制的措施，以推动重庆海事局预算管理更加科学化、精细化。
二、重庆海事局预算管理内部控制现状与问题分析
（一）重庆海事局预算管理现状
重庆海事局是交通运输部设置在长江重庆段负责水上安全监督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政执法机关，下设巫山、巴南等13个海事处，海事处下设26个执法大队，局机关内设18个处室机构，如图1所示。在海事局的预算管理模式中，财政部和交通部属于一级预算单位，长航局属于二级预算单位，海事局及其下设的单位全部属于基层预算单位，即末级预算单位。本文所指的预算管理均系末级预算单位的精细化管理和内部控制管理。
重庆海事局贯彻“以预算管理为主线”“全面预算管理”等理念，制定了《重庆海事局预算管理办法》《重庆海事局内部控制规范实施细则》等管理制度，指导全局预算工作的开展，并于2016年1月1日起施行《重庆海事局财务预决算工作须知》，对预算编制、预算执行以及预算考核与绩效评价等流程作出了详细规定，基本形成了预算管理的内部控制体系。
在全力贯彻《中华人民共和国预算法》和《内控规范》的同时，重庆海事局于2012年搭建了“重庆海事财务云平台”信息化管理系统（以下简称云平台），该平台以IT技术为支撑，将传统的财务管理流程与云计算技术[ 5 ]相结合，最终实现了财务管理流程的云化处理[ 6 ]。云平台中的“预算管理子系统”具备预算编制、下达、执行、分析等功能，初步实现了预算管理业务的内部控制信息化。重庆海事局预算管理内部控制信息化具体流程如图2所示。
目前，重庆海事局的预算管理已基本实现线上的全面运行。在预算编制阶段，重庆海事局先下达预算编制任务，基层海事处与局机关各处室在收到任务后按照“一上二上”①的流程编制预算。各海事处收集汇总执法大队、部门的预算建议，局机关各处室汇总部门的预算建议，并按照“三重一大”的程序通过党委会议对预算建议进行决策，最后由海事局财务会计处汇总18个局机关和13个海事处的预算，并编制全局的预算。在预算审批阶段，上级层层审核后，将预算建议数批复到重庆海事局，财务岗位将已批复的当年预算录入到云平台的预算管理系统中，为预算分析提供数据支持；海事局根据各处的实际情况制定预算分解细化方案，在党委会批复确认后，方案进入机关各部门，最后分解到各个海事处。在预算执行阶段，局机关各处室直接执行，海事处则要再次细化落实到大队和部门后执行。此阶段，预算管理系统能直接提取报销系统的数据，通过比对执行数与已批复的预算编制数，对预算执行情况进行分析，且云平台的APP能实现预算进度的查询与跟进，能帮助信息使用者决策。预算考核阶段，云平台能根据生成的各类预算分析报表，对各部门实施预算考核。
（二）重庆海事局预算管理问题分析
财务云平台预算管理系统基本具备预算编制、下达、执行和考核的功能，但现阶段在预算管理内部控制信息化上仍然存在一些问题，为了更好地优化和改进财务云平台，提高其使用效率，对预算管理系统的内部控制问题进行了分析。
1.云平台未对不相容岗位实施分离，缺乏预算信息共享机制
《内控规范》第十九条指出，单位应当合理设置岗位，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。重庆海事局在云平台未启用之前，一直是依靠纸质媒介实现信息的流转，不同的岗位按照各自的职责完成预算的编制、考核等工作，不相容岗位分离，能保证线下内部控制的合规性。但预算管理工作全面线上运行后，云平台还不具备对不相容岗位实施分离的功能，即平台搭建初期，在对岗位进行设计和分工时，未将不相容岗位的权限分配进行区别，这可能导致多人有权限修改同一数据，增加了数据的风险，降低了内部控制的合规性。另一方面，财务云平台缺乏信息共享机制，也没有建立预算基础数据库放置多年预算编制、执行数据、人员资料等数据，使得信息难以共享，且云平台仅支持基层海事处到海事局之间数据的传递与收集，延伸度远远不够，海事局财务人员作为预算编制的部署者，需从多部门、多角度获得预算编制信息，云平台信息传递机制的缺乏给单位的财务管理信息化和各部门间的数据交互造成了很大的困难。 （三）将决算管理模块嵌入云平台，实现预算考核指标多元化
《内控规范》着重提出要将预算与决算结合进行分析，为了使海事局财务云平台预算编制、调整、执行以及考核形成一个完整的闭环，有必要将决算管理模块嵌入预算管理系统中。对于预算考核，将预算考核指标录入平台，且各个涉及经费开支的部门及基层单位都能通过平台参与预算考核，以提高考核的公平公正性。海事局结合当年的工作目标、工作重点，根据已搭建的数据库，提取预算编制、执行、追加的各项明细数据，如预算编制精细度、预算执行率、预算追加次数等，并结合责任部门预算执行数据执行的及时准确性、预算实施情况、预算完成周期、预算可行性、各部门的预算执行能力等综合指标进行考核，有效解决了平台中考核指标过少的问题。在平台中，考核的方式与维度有多种选择，如考核的依据可以是部门、项目或者大数据统计的数据，考核的维度可以是时间维度也可以是科目维度，多种考核方式并行能提高预算考核的有效性与公正性。最后平台能根据考核的结果形成评价单，评价的标准和流程公開透明，各部门能在平台中了解考核的依据以及详细数据，对于存在异议情况，当事人或部门能直接通过平台及时反馈给财务会计处，这种反馈机制能增加单位人员对于预算考核的参与度，实现了基层单位与机关、财务部门与业务部门预算管理工作的高度协调一致。
四、结语
重庆海事局财务云平台的优化与改进建议是以《内控规范》为指导的，不仅满足了合规性层面的要求，而且能提高资金的使用效率和风险防范[ 10 ]。在信息技术飞速发展的时代，将行政事业单位预算管理内部控制规范和流程无缝嵌入信息系统能够规范和提高内部控制的水平。本文基于重庆海事局财务云平台，以其预算管理内部控制流程为基础，对预算管理内部控制信息化系统存在的问题分别提出了财务云平台的优化与改进措施。这些措施能够强化重庆海事局对预算管理的内部控制，较大程度防范资金活动的管理风险。由于不同行政事业单位的预算管理制度、流程和信息化实现均存在差异，因此在利用信息化手段进行预算管理内部控制时，需要结合具体的制度与流程来设计相应的内部控制信息化实施策略。
【参考文献】
[1] 曹洋.预算管理信息化的发展历程与展望[J].中国注册会计师，2016（6）：107-110.
[2] 罗晓文，朱莲美.论全面预算与内部控制的关系[J].财会月刊，2010（8）：22-23.
[3] 储长应.行政事业单位全面预算管理与内部控制建设[J].经济师，2011（8）：40-41.
[4] 程平，何雪峰.“云会计”在中小企业会计信息化中的应用[J].重庆理工大学学报（社会科学版），2011（25）：55-60.
[5] 程平.云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响[J].重庆理工大学学报（社会科学），2016（7）：80-88.
[6] 李为波.大数据背景下的企业财务云会计系统应用[J].财会月刊，2015（31）：25-27.
[7] 程平，周欢，杨周南.云会计下会计信息安全问题探析[J].会计之友，2013（9）：28-31.
[8] 燕美荣.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考[J].财会学习，2016（9）：56-58.
[9] 陈婧，王伟军，桂学文.基于SaaS的中小企业信息化管理模式变革[J].图书馆学研究，2008（8）：98-101.
[10] 程平，温艳好.基于云会计的AIS可信性层次结构模型[J].重庆理工大学学报（社会科学），2014（28）：24-31.
【关键词】 预算管理； 财务云平台； 内部控制； 重庆海事局
【中圖分类号】 F232；C931 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）02-0142-05
一、引言
2014年《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）在我国正式实施，其明确规定各个单位应当充分利用高科技手段加强内部控制，以提高内控的科学性、及时性和有效性。随着信息技术的发展，云平台以其低成本高效率的特点逐渐进入各个单位的视野，重庆海事局紧跟时代步伐，搭建了以财务集中管理为核心业务的财务云平台，并以《内控规范》为指导，开发了“预算管理子系统”，初步实现了预算管理业务的内部控制信息化，为防范预算资金风险以及提高预算管理效率提供了合理、有效的保障。
目前有关行政事业单位预算管理以及内部控制的研究很多，曹洋[ 1 ]强调了信息技术对于预算管理效率提高的重要性，在分析各类预算管理软件的特点后指出了未来的发展趋势；罗晓文等[ 2 ]剖析了内部控制的五大要素，阐述了预算在内部控制中的重要性，并从整个财务管理体系的角度论证了“全面预算对内部控制有一定的统驭作用”这一观点；储长应[ 3 ]在分析行政事业单位预算管理存在问题的基础上，以COSO框架为指导分析了预算管理与内部控制的关系；等等。
综观上述文献，大部分学者都从预算管理信息化、内控中预算的重要性等角度进行了研究，但从内部控制的角度分析预算管理存在的问题，并结合大数据、云会计[ 4 ]等信息技术提出改进和优化内部控制措施的文章却十分有限。为推动财务信息化建设，提高行政事业单位预算的管理水平，本文以重庆海事局为研究对象，在分析其预算管理现状的基础上，结合现有的财务云平台，提出了通过信息化手段完善预算管理内部控制的措施，以推动重庆海事局预算管理更加科学化、精细化。
二、重庆海事局预算管理内部控制现状与问题分析
（一）重庆海事局预算管理现状
重庆海事局是交通运输部设置在长江重庆段负责水上安全监督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政执法机关，下设巫山、巴南等13个海事处，海事处下设26个执法大队，局机关内设18个处室机构，如图1所示。在海事局的预算管理模式中，财政部和交通部属于一级预算单位，长航局属于二级预算单位，海事局及其下设的单位全部属于基层预算单位，即末级预算单位。本文所指的预算管理均系末级预算单位的精细化管理和内部控制管理。
重庆海事局贯彻“以预算管理为主线”“全面预算管理”等理念，制定了《重庆海事局预算管理办法》《重庆海事局内部控制规范实施细则》等管理制度，指导全局预算工作的开展，并于2016年1月1日起施行《重庆海事局财务预决算工作须知》，对预算编制、预算执行以及预算考核与绩效评价等流程作出了详细规定，基本形成了预算管理的内部控制体系。
在全力贯彻《中华人民共和国预算法》和《内控规范》的同时，重庆海事局于2012年搭建了“重庆海事财务云平台”信息化管理系统（以下简称云平台），该平台以IT技术为支撑，将传统的财务管理流程与云计算技术[ 5 ]相结合，最终实现了财务管理流程的云化处理[ 6 ]。云平台中的“预算管理子系统”具备预算编制、下达、执行、分析等功能，初步实现了预算管理业务的内部控制信息化。重庆海事局预算管理内部控制信息化具体流程如图2所示。
目前，重庆海事局的预算管理已基本实现线上的全面运行。在预算编制阶段，重庆海事局先下达预算编制任务，基层海事处与局机关各处室在收到任务后按照“一上二上”①的流程编制预算。各海事处收集汇总执法大队、部门的预算建议，局机关各处室汇总部门的预算建议，并按照“三重一大”的程序通过党委会议对预算建议进行决策，最后由海事局财务会计处汇总18个局机关和13个海事处的预算，并编制全局的预算。在预算审批阶段，上级层层审核后，将预算建议数批复到重庆海事局，财务岗位将已批复的当年预算录入到云平台的预算管理系统中，为预算分析提供数据支持；海事局根据各处的实际情况制定预算分解细化方案，在党委会批复确认后，方案进入机关各部门，最后分解到各个海事处。在预算执行阶段，局机关各处室直接执行，海事处则要再次细化落实到大队和部门后执行。此阶段，预算管理系统能直接提取报销系统的数据，通过比对执行数与已批复的预算编制数，对预算执行情况进行分析，且云平台的APP能实现预算进度的查询与跟进，能帮助信息使用者决策。预算考核阶段，云平台能根据生成的各类预算分析报表，对各部门实施预算考核。
（二）重庆海事局预算管理问题分析
财务云平台预算管理系统基本具备预算编制、下达、执行和考核的功能，但现阶段在预算管理内部控制信息化上仍然存在一些问题，为了更好地优化和改进财务云平台，提高其使用效率，对预算管理系统的内部控制问题进行了分析。
1.云平台未对不相容岗位实施分离，缺乏预算信息共享机制
《内控规范》第十九条指出，单位应当合理设置岗位，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。重庆海事局在云平台未启用之前，一直是依靠纸质媒介实现信息的流转，不同的岗位按照各自的职责完成预算的编制、考核等工作，不相容岗位分离，能保证线下内部控制的合规性。但预算管理工作全面线上运行后，云平台还不具备对不相容岗位实施分离的功能，即平台搭建初期，在对岗位进行设计和分工时，未将不相容岗位的权限分配进行区别，这可能导致多人有权限修改同一数据，增加了数据的风险，降低了内部控制的合规性。另一方面，财务云平台缺乏信息共享机制，也没有建立预算基础数据库放置多年预算编制、执行数据、人员资料等数据，使得信息难以共享，且云平台仅支持基层海事处到海事局之间数据的传递与收集，延伸度远远不够，海事局财务人员作为预算编制的部署者，需从多部门、多角度获得预算编制信息，云平台信息传递机制的缺乏给单位的财务管理信息化和各部门间的数据交互造成了很大的困难。 （三）将决算管理模块嵌入云平台，实现预算考核指标多元化
《内控规范》着重提出要将预算与决算结合进行分析，为了使海事局财务云平台预算编制、调整、执行以及考核形成一个完整的闭环，有必要将决算管理模块嵌入预算管理系统中。对于预算考核，将预算考核指标录入平台，且各个涉及经费开支的部门及基层单位都能通过平台参与预算考核，以提高考核的公平公正性。海事局结合当年的工作目标、工作重点，根据已搭建的数据库，提取预算编制、执行、追加的各项明细数据，如预算编制精细度、预算执行率、预算追加次数等，并结合责任部门预算执行数据执行的及时准确性、预算实施情况、预算完成周期、预算可行性、各部门的预算执行能力等综合指标进行考核，有效解决了平台中考核指标过少的问题。在平台中，考核的方式与维度有多种选择，如考核的依据可以是部门、项目或者大数据统计的数据，考核的维度可以是时间维度也可以是科目维度，多种考核方式并行能提高预算考核的有效性与公正性。最后平台能根据考核的结果形成评价单，评价的标准和流程公開透明，各部门能在平台中了解考核的依据以及详细数据，对于存在异议情况，当事人或部门能直接通过平台及时反馈给财务会计处，这种反馈机制能增加单位人员对于预算考核的参与度，实现了基层单位与机关、财务部门与业务部门预算管理工作的高度协调一致。
四、结语
重庆海事局财务云平台的优化与改进建议是以《内控规范》为指导的，不仅满足了合规性层面的要求，而且能提高资金的使用效率和风险防范[ 10 ]。在信息技术飞速发展的时代，将行政事业单位预算管理内部控制规范和流程无缝嵌入信息系统能够规范和提高内部控制的水平。本文基于重庆海事局财务云平台，以其预算管理内部控制流程为基础，对预算管理内部控制信息化系统存在的问题分别提出了财务云平台的优化与改进措施。这些措施能够强化重庆海事局对预算管理的内部控制，较大程度防范资金活动的管理风险。由于不同行政事业单位的预算管理制度、流程和信息化实现均存在差异，因此在利用信息化手段进行预算管理内部控制时，需要结合具体的制度与流程来设计相应的内部控制信息化实施策略。
【参考文献】
[1] 曹洋.预算管理信息化的发展历程与展望[J].中国注册会计师，2016（6）：107-110.
[2] 罗晓文，朱莲美.论全面预算与内部控制的关系[J].财会月刊，2010（8）：22-23.
[3] 储长应.行政事业单位全面预算管理与内部控制建设[J].经济师，2011（8）：40-41.
[4] 程平，何雪峰.“云会计”在中小企业会计信息化中的应用[J].重庆理工大学学报（社会科学版），2011（25）：55-60.
[5] 程平.云会计环境下人、数据和系统对会计信息质量的影响[J].重庆理工大学学报（社会科学），2016（7）：80-88.
[6] 李为波.大数据背景下的企业财务云会计系统应用[J].财会月刊，2015（31）：25-27.
[7] 程平，周欢，杨周南.云会计下会计信息安全问题探析[J].会计之友，2013（9）：28-31.
[8] 燕美荣.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考[J].财会学习，2016（9）：56-58.
[9] 陈婧，王伟军，桂学文.基于SaaS的中小企业信息化管理模式变革[J].图书馆学研究，2008（8）：98-101.
[10] 程平，温艳好.基于云会计的AIS可信性层次结构模型[J].重庆理工大学学报（社会科学），2014（28）：24-31.