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摘 要：会计所得税费用的计量有多种方式，本文全面介绍了所得税会计的计税基础，并且通过具体的案例来阐述会计所得税的计量方法，以期能给相关人员提供一些借鉴的因素。
关键词：所得税；会计处理；计税基础；暂时性差异；所得税费用
1.所得税费用的计量
所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。从相关定义中我们可以了解到费用从狭义上看是企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费，广义上的费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现为资产减少或者是负债增多而引起所有者权益的减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或者是负债的增加。
1.1当期所得税的计量
企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或者是事项，会计处理与税务处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当去应纳税所得额。
1.2递延所得税的计量
递延所得税计量的具体步骤为：一、确定某资产或者是负债的计税基础，计算出这项资产或者是这项负债的账面价值和计税基础之间的差额，最后确定本期期末所有的暂时性差异的总数；二、按照准则调整计算出来的暂时性差异；三、根据调整后的暂时性差异总数乘上适用税率计算所得税；四、根据计算出来的递延所得税资产和递延所得税负债的的差额，确认递延所得税资产或者是转回递延所得税负债，通过按其抵销后的净额确认递延所得税费用或收益处理与其相对应的递延所得税，但新准则会计准则中，递延所得税费用和当期所得税是要分别计量和确认的。
2.具体实务操作
假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000000元，所得稅率为33%，未来税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000000元。相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值500 000000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000000元，累计折旧额244 000000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000000元，累计税前扣除折旧额150 000000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000000元，年末市价2 600 000元。当年未发生派发红利等事项。
4、年初递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
当期根据税法规定计算的应交所得税：按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
会计利润：10 000000元
加：工资费用纳税调增额：200 000元（2 000000 – 1 800 000）
加：折旧费用纳税调增额：14 000000元（64 000000 – 50 000000）
减：交易性金融资产纳税调减额：600 000元（2 600 000 – 2 000000）
应纳税所得额：23 600 000元
应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%）
借：所得税费用 7 788 000元
贷：应交税费——应交所得税 7 788 000元
该分录可理解为：根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。
按照资产、负债的账面价值计税2、按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值 = 500 000000 – 244 000000 = 256 000000元
固定资产计税基础 = 500 000000 – 150 000000 = 350 000000元
可抵扣暂时性差异 = 350 000000 – 256 000000 = 94 000000元
（该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94 00000元）
递延所得税资产 = 94 000000 * 33% = 31 020 000元
（由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税31 020 000元，由此形成当期期末企业的一项资产）
当期应增计的递延所得税资产 = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元
（由于企业当期期初已存在递延所得税资产26 400 000元，因此，只需在此基础上补计至31 020 000元即可）
交易性金融资产账面价值 = 2 600 000元
交易性金融资产计税基础 = 2 000000元
应纳税暂时性差异 = 2 600 000 – 2 000000 = 600 000元
（该应纳税暂时性差异表明，企业未来在出售该金融资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600 000元）
递延所得税负债 = 600 000 * 33% = 198 000元
（由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税198 000元，由此形成当期期末企业的一项负债）
当期应增计的递延所得税负债 = 198 000 – 0 = 198 000元
借：递延所得税资产 4 620 000元
贷：所得税费用 4 422 000元
递延所得税负债 198 000元
分录理解该分录可理解为：上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。
至于工资费用的纳税调整问题，由于该差异属于原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此，不形成暂时性差异。从暂时性差异计算公式来看，由于相关工资已发放，则应付职工薪酬（工资部分）账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异。在本例中，当期所得税费用最终确认了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以当期税率33%得10 200 000元，正好等于会计利润10 000000元与属于原永久性差异的工资费用纳税调增额200 000元的之和。（需要指出，这样的验算说明只是为了更清楚地反映资产负债表债务法对于原时间性差异及原永久性差异的核算原理及方法，并不表明任何企业任何情况下均可进行如此的简单验算，这是由资产负债表债务法会计理论所导致的）
参考文献：
[1]乔彬彬. 我国所得税会计模式的探讨[D].厦门大学，2002.
[2]孙杰. 企业所得税会计研究[D].沈阳工业大学，2003.
[3]王利岗. 所得税会计存在问题的探讨[J]. 中国集体经济，2010，03：150-151.
关键词：所得税；会计处理；计税基础；暂时性差异；所得税费用
1.所得税费用的计量
所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。从相关定义中我们可以了解到费用从狭义上看是企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费，广义上的费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现为资产减少或者是负债增多而引起所有者权益的减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或者是负债的增加。
1.1当期所得税的计量
企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或者是事项，会计处理与税务处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当去应纳税所得额。
1.2递延所得税的计量
递延所得税计量的具体步骤为：一、确定某资产或者是负债的计税基础，计算出这项资产或者是这项负债的账面价值和计税基础之间的差额，最后确定本期期末所有的暂时性差异的总数；二、按照准则调整计算出来的暂时性差异；三、根据调整后的暂时性差异总数乘上适用税率计算所得税；四、根据计算出来的递延所得税资产和递延所得税负债的的差额，确认递延所得税资产或者是转回递延所得税负债，通过按其抵销后的净额确认递延所得税费用或收益处理与其相对应的递延所得税，但新准则会计准则中，递延所得税费用和当期所得税是要分别计量和确认的。
2.具体实务操作
假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000000元，所得稅率为33%，未来税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000000元。相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值500 000000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000000元，累计折旧额244 000000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000000元，累计税前扣除折旧额150 000000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000000元，年末市价2 600 000元。当年未发生派发红利等事项。
4、年初递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
当期根据税法规定计算的应交所得税：按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
会计利润：10 000000元
加：工资费用纳税调增额：200 000元（2 000000 – 1 800 000）
加：折旧费用纳税调增额：14 000000元（64 000000 – 50 000000）
减：交易性金融资产纳税调减额：600 000元（2 600 000 – 2 000000）
应纳税所得额：23 600 000元
应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%）
借：所得税费用 7 788 000元
贷：应交税费——应交所得税 7 788 000元
该分录可理解为：根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。
按照资产、负债的账面价值计税2、按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值 = 500 000000 – 244 000000 = 256 000000元
固定资产计税基础 = 500 000000 – 150 000000 = 350 000000元
可抵扣暂时性差异 = 350 000000 – 256 000000 = 94 000000元
（该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94 00000元）
递延所得税资产 = 94 000000 * 33% = 31 020 000元
（由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税31 020 000元，由此形成当期期末企业的一项资产）
当期应增计的递延所得税资产 = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元
（由于企业当期期初已存在递延所得税资产26 400 000元，因此，只需在此基础上补计至31 020 000元即可）
交易性金融资产账面价值 = 2 600 000元
交易性金融资产计税基础 = 2 000000元
应纳税暂时性差异 = 2 600 000 – 2 000000 = 600 000元
（该应纳税暂时性差异表明，企业未来在出售该金融资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600 000元）
递延所得税负债 = 600 000 * 33% = 198 000元
（由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税198 000元，由此形成当期期末企业的一项负债）
当期应增计的递延所得税负债 = 198 000 – 0 = 198 000元
借：递延所得税资产 4 620 000元
贷：所得税费用 4 422 000元
递延所得税负债 198 000元
分录理解该分录可理解为：上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。
至于工资费用的纳税调整问题，由于该差异属于原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此，不形成暂时性差异。从暂时性差异计算公式来看，由于相关工资已发放，则应付职工薪酬（工资部分）账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异。在本例中，当期所得税费用最终确认了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以当期税率33%得10 200 000元，正好等于会计利润10 000000元与属于原永久性差异的工资费用纳税调增额200 000元的之和。（需要指出，这样的验算说明只是为了更清楚地反映资产负债表债务法对于原时间性差异及原永久性差异的核算原理及方法，并不表明任何企业任何情况下均可进行如此的简单验算，这是由资产负债表债务法会计理论所导致的）
参考文献：
[1]乔彬彬. 我国所得税会计模式的探讨[D].厦门大学，2002.
[2]孙杰. 企业所得税会计研究[D].沈阳工业大学，2003.
[3]王利岗. 所得税会计存在问题的探讨[J]. 中国集体经济，2010，03：150-151.