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【摘要】 会计准则的国际趋同是当代全球化趋势下世界各国会计准则势不可挡的发展潮流。有学者认为这一趋同只是全球经济一体化的选择和产物，甚至有的将其归结为仅是国际社会应对当前全球金融危机的一项举措，而鲜有将其上升到文化的本质高度加以认识和实践。文章拟从当代全球化趋势→社会总体文化的世界趋同转型→会计文化的世界趋同转型→会计准则国际趋同这一路径，并通过会计文化转型的含义与根因、会计文化转型和会计准则国际趋同的关系及其影响与途径的论述，展开对会计准则国际趋同的会计文化转型背景的探析，从而有助于对会计准则国际趋同更为全面地认识与实践。
【关键词】 文化的全球化； 会计文化的本质； 会计文化世界趋同转型的内涵； 会计文化创造； 会计文化涵化
一、 当代会计准则国际趋同的现状以及与会计文化转型的关系
为了应对金融危机产生的财务报告问题，2008年4月21日、22日，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）在伦敦举行会议，讨论了双方联合项目和相关措施，并就《国际财务报告准则——美国公认会计原则2006—2008趋同路线图：FASB-IASB谅解备忘录》初步达成了一致意见。2009年4月，二十国集团（G20）伦敦峰会后发布的公报进一步呼吁“会计准则制定者与监督和监管机构加紧合作，以完善有关估值和准备计提的准则，并实现单一一套优质的全球会计准则”。2009年7月28日，由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危机咨询组正式发布报告，强调建立全球高质量会计准则的途径是改进国际财务报告准则及与之趋同。并进一步建议：IASB和FASB应尽一切努力实现其准则趋同；敦促各国政府和企业界积极支持建立全球高质量会计准则、鼓励各国政府尽快公布与国际会计准则趋同的时间表等。
在此背景下，世界各国也纷纷作出或实施与国际会计准则趋同的规划，如加拿大已发布了一项自2011年生效的全部采用国际财务报告准则（IFRSs）的计划；西班牙政府于2008年2月10日发布了BOEJUS /206/2009法令，强制公司以国际财务报告准则格式（简称IFRS XBRL分类标准）报送财务报告；阿根廷会计师协会和证券交易委员会正在领导一项计划，旨在2010年实现阿根廷公认会计原则与国际财务报告准则的趋同；印度已经宣告从2011年起采用IFRSs 作为印度财务报告准则的计划；马来西亚财务报告基金会及会计准则理事会于2008年8月5日共同发布公告，提出在2010年1月1日前实现马来西亚会计准则与国际财务报告准则的全面趋同。中国财政部于2009年9月2日也印发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，指出：“2010—2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部于2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。”
显然，会计准则的国际趋同即世界各国在财务报表中直接使用国际财务报告准则或实现本国会计准则与国际财务报告准则的趋同，是当代全球化趋势下世界各国会计准则势不可挡的发展潮流。有的学者认为这一会计准则的国际趋同发展只是全球经济一体化的产物和选择，甚至有的将它归结为仅仅是国际社会应对当下金融危机的一项举措，但鲜见有将其上升到文化的本质高度去加以认识和实践的。其实会计准则作为必须通过权威性会计专业机构制定的一种反映会计活动基本原理和指导会计实务处理的规范，其本身就是会计文化的重要组成部分，是人类制度文化在具体会计实务中的一种指导性和约束性的体现。正如美国学者拉兹格所言：“我将规范价值视为人类与其生物环境和文化环境保持适应状态的相互关系”，也即不同的文化尤其是不同的会计文化环境，必将形成或产生与之相适应的包括会计准则在内的各自不同的会计规范。如农业经济社会文化和工业经济社会文化环境下所形成的指导会计实务处理的会计规则显然是不同的；同是工业经济社会，计划经济体制会计文化和市场经济体制会计文化环境下所产生的会计准则也会有很大差异；同是市场经济，由于存在着不同会计主体的世界观、价值观等传统会计文化的差异，所制定出的会计准则也会有一定区别。尤其是当代的全球经济一体化是建立在信息科学技术、新能源新材料科学技术、管理科学技术等高新技术和知识经济资源配置基础之上的，而高科技和知识经济所蕴蓄的知识含量与科技含量，本身就是文化的重要构成元素，因而全球经济的一体化必定反映出文化的全球化。另则，全球经济一体化的商品生产、市场交易、分配、消费以及金融、财税、科技等经济体系的建立运行必须要有包括会计组织管理、会计法规、准则、道德等在内的制度文化和新的包括会计思想理念、价值观等在内的精神文化的全球配套建设，没有这一包括会计制度文化在内的制度层面和包括会计精神文化在内的精神层面的文化全球化，全球经济一体化也就很难建立和运行起来。故而全球经济的一体化在本质上也就是包括会计文化在内的文化的全球化。
由上可见，当代全球化趋势下的社会总体文化和会计文化的全球化即向世界趋同方向转型发展是会计准则国际趋同的基础，会计文化的世界趋同转型不仅开阔了会计文化主体的视野和解放了被束缚的会计人的自由与创造力，而且还能为新会计文化的创造和全球经济一体化的会计实务运行操作建立起一种包括全球统一的高质量会计准则在内的保障机制。而这一全球统一的高质量会计准则的建立与实施，一方面既能确保会计作为国际通用商业语言的顺畅使用与交流；另一方面又能减少国际贸易和国际投融资过程中的信息壁垒，降低交易成本，促进全球经济一体化和各国经济的发展，从而反过来又促进了会计文化世界趋同的转型与发展。因此，一般而言，会计文化的世界趋同转型是条件，会计准则的国际趋同是结果，但两者的关系又是可以互相转化、互相作用的。尽管全球经济一体化对会计准则的国际趋同产生较大作用，但最根本的依然是人类社会总体文化和会计文化的世界趋同转型，没有这一基础条件，会计准则的国际趋同即全球统一的高质量会计准则就很难制定与实施。
二、会计文化转型的含义与根因
会计文化在本质上作为会计文化主体即会计共同体与会计人的主导性的生存方式，作为会计历史进程的内在机理，无论其存在或变迁，都是社会进步和会计发展的重要内涵。因此，其演变过程类似于美国著名学者库恩提出的：前科学→常规科学→科学危机→科学革命→新常规科学……的一种范式运动，即会计文化的存在与变迁的发展过程也就必然要经历常态→危机→冲突→转型，从而达到新的会计文化常态的几个相互关联的阶段。而会计文化的转型却不是经常发生的社会历史现象，无论是会计人个人的价值观念与会计行为的改革，还是特定的会计人群体的某些会计思想、会计理论或会计实务的更新，都算不上是会计文化的转型。只有在大的历史尺度上的主导性的社会文化范式面临危机和发生根本性转型的背景下，会计文化常态也发生相应的危机与转变，方能称得上会计文化转型。如在人类历史上的从采集渔猎的原始文化转型为以农耕定居为主的农业文化，由农业文化转型为以商品贸易为主的商贸文化，再由农业和商贸文化转型为以机器生产为主的工业文化，最后又由工业文化向后工业文化即文化现代化转型的背景下，原始会计计量记录文化向农业会计（单式簿记）文化转变，农业会计文化向商贸会计（借贷复式簿记）文化转变，商贸会计文化向工业会计文化转变，工业会计文化向后工业会计文化（会计文化现代化）转变，即为会计文化的转型。因而会计文化的转型实质上就是在常态的主导性社会总体文化及其会计文化范式失范即产生危机、冲突的情况下，常规会计文化向新会计文化的深刻转换。
正是由于会计文化转型是在大的历史尺度上所发生的特定国家或民族的会计共同体及会计人个体所习以为常地赖以工作和生活的主导性会计文化范式被另一种新的范式所取代，因而会计文化的转型必然是和会计文化的危机、冲突处于同一历史过程中并且紧密相连。这也正如库恩所指出的：常规科学进入反常与危机阶段，科学革命的时机就到来了，“科学革命在这里被当作是那些非积累的发展事件，在其中一套较陈旧的规范全部或局部被一套新的不相容的规范所代替”。在此过程中，会计文化的危机与冲突，体现着量变的过程，会计文化的转型则体现着从量变到质变的飞跃。危机与冲突是会计文化转型必不可少的前奏，而转型则是会计文化危机与冲突发生后的必然产物。
从表面上看，会计文化转型发生的原因是在主导性的社会文化范式发生危机与冲突前提下，从而相应地引发了会计文化常态的危机与冲突，最终才导致了会计文化的转型。但从根本上而言，会计文化从危机、冲突到转型的发生是基于会计文化内在的超越性与自在性之间的矛盾。具体而言，会计文化作为历史凝结成的会计人的生存方式，从本质上体现着会计人对大自然和自身生理遗传的双重自然性的超越，体现着对会计文化与自我创造的存在及能按照自己内在尺度进行自由自觉的活动，即表现出会计文化的超越性、创造性与自由性的特征。与此同时，会计文化又是历史传承下来的被特定会计共同体所认可和遵循的一种共同的行为模式，是集体无意识，对会计人的会计活动和行为具有潜在的给定性、规范性或强制性。这样一来，会计人的超越性与创造性的会计活动和会计文化常态的自在性与强制性就会发生矛盾与冲突，而新的会计文化要素、特质、精神就会通过会计人的实践活动与反思、批判而逐渐生成，并开始反抗和最终取代原有的会计文化范式，这就是形成会计文化危机、冲突和转型的主要根因。
通过对不同国家或民族所发生的或正在发生的会计文化转型的考察，会计文化转型的根因又具体表现在内源性和外源性两个方面。前者是指在没有或基本没有外来的异类会计文化介入和影响的情况下，由本国或本民族自身的会计文化常态内在的超越性与自在性矛盾所引发的会计文化失范、危机、冲突和最后的转型，即往往表现为从本国或本民族自己的内部产生出批判原有会计文化常态的新会计文化要素，进而表现为新的自觉或自为的会计文化层面与原有的自在或自为的会计文化范式的冲突，直至最后的新会计文化范式对原有常规会计文化范式的更替。后者是指依靠一种外来的新的会计文化的冲击才能进入对原有会计文化的怀疑与批判时期，即非常规期或裂变期。虽然这类会计文化危机、冲突、转型的深层原因也是基于会计文化内在的超越性和自在性之间的矛盾，但发生该类矛盾的国家或民族原有的会计文化范式往往具有一种超稳定性结构，能较长时间地抑制住怀疑性与批判性的新会计文化要素和新会计文化层面的产生或成长，因此，不得不依赖于外来会计文化力量的冲击。一般而言，内源性会计文化转型所内含的自我完善的主动性要求较为明显，而外源性会计文化转型往往都带有外在的被迫性的更新与完善的要求。但两种原因的划分又是相对的，实际上内源性和外源性会计文化转型常常是相互交错在一起的。
三、当代全球化趋势下的会计文化转型及其对会计准则国际趋同的影响
任何一个国家的任何一种文化的危机、冲突和转型，无论是内源性还是外源性导致的，一般都是发生在社会历史性转折或社会政治经济环境产生重大变革即社会总体文化发生转型的时期，很多学者将其概括为五个方面：一是农业社会向工业社会、工业社会向后工业社会转型；二是封闭性或半封闭性社会向开放性社会转型；三是产品经济、计划经济体制社会向商品经济、市场经济体制社会转型；四是权力型、伦理型、宗教型社会向法理型社会转型；五是单一性文化社会向多元性文化社会转型。因而会计文化的危机、冲突与转型往往就是在以上社会总体文化转型的大背景下发生的。
就全球化的总体发展进程而言，大体经历了三个时期：一是以英国为首的欧洲资本主义文明中心对其他文明中心的侵蚀、扩张时期；二是资本主义中心由英国向美国的转移以及美国以其占优势地位的经济军事力量向世界各地推行其社会制度与价值观念的时期；三是两极对立的冷战格局消失后，世界出现了多极化趋势，形成了参与全球社会发展过程的活动主体多极化局面的时期。因而从因果性考察，全球化是资本主义经济基本矛盾在当代条件下发展的结果；从规律性考察，全球化的过程也就是资本的逻辑展开过程。全球化实际上就是人类随着主体能力的提高和主体生存发展的共同需要，特别是由于经济活动和交往的普遍化，不断超越空间障碍、政治制度障碍与文化障碍，而在全世界范围内实现经济、政治、文化的全方位的沟通和融汇。在当前的工业社会向后工业社会转型和单一性文化社会向多元性文化社会转型的全球化趋势下，全球化更不是一种单向度的趋势，而是由经济、政治、文化的全球化和人口、环境、生态等全球性问题交织而成的动态过程和世界整体体系，其中全球信息一体化和全球经济一体化是当代全球化趋势的主流。另则，全球化趋势又呈现出经济、政治、文化的多层次整体性和国家、民族、个体的多极化主体性矛盾，因而全球化又是由各种矛盾构成的一个矛盾体系。
正是因为当代全球化趋势是在世界范围内逐步形成和实现的经济、政治、文化的全面交流与整合，并通过碰撞、沟通、竞争与合作而达成的世界各国的共同利益和共同文化，故而在全球化这一时代背景下，人类社会总体文化的转型趋向概括而言就是统一性与多元性并存，其所反映出来的主流状况就是人类文化的一体化与趋同化。主要体现在：在文化模式上，从多元文化模式向一元化与多元化文化模式的并存过渡；在人的生存上，从凸现类的生存向凸现类和个体生存的并存过渡；在与自然的关系上，从征服自然向有节制地利用自然和保护自然并重过渡；在与物质精神的关系上，从关注物质文化向关注物质文化与精神文化并重过渡；在社会意识上，从阶级对立意识向全人类和谐共处意识过渡。因此，全球化趋势下的社会总体文化的转型，既是一种整合的趋向和作为世界共同体的人类总体利益越来越多，又是一种多元的实际存在和作为参与全球化进程的各个主体对于自身身份地位的确认和自己文化传统及特殊利益的强调。
由于会计文化是人类社会总体文化的一个有机组成部分，在当代全球化趋势和社会总体文化转型的背景下，会计文化也必然要向世界趋同方向转型。其转型的实质就是会计文化内容的延伸与会计文化受众的扩大化、会计文化观念的更新与会计文化审美的多元化、会计文化载体与会计文化形式的多样化、会计文化创造机制的科学化与开放化、会计文化生产的规范化与普同化。简言之，就是会计文化的全球普遍交融和全球普遍接受。因此，会计文化的世界趋同转型必然是本土化与国际化有机结合和多元交融的一种会计文化世界趋同态势，即是继承了本国或本民族传统会计文化的精华和吸纳了世界上其他国家或其他民族的优秀会计文化成果的一种多元的超越民族性的会计文化的世界趋同性发展。
会计文化的世界趋同转型虽然是当代的一种历史发展的必然趋势，但这种历史趋势指的是会计文化转型的总体趋向，而非世界会计文化的合而为一。因为趋同并不是等同，从世界各国或各民族的会计文化的发生、存在与结构的角度来看，依然各有特点，会计文化的差异是客观存在的，因而当代会计文化转型的世界趋同只是一种大的共同的发展趋向，并不是完全相同的结果，也即是一种科学精神与人文精神相结合的具有世界普同性的会计文化形态。其最重要的内涵体现在两个方面：一是在会计文化的转型中既要注重科学思维和技术理性，以此推动会计科学技术文化的发展；同时又要重视对人的主体生命层面的终极关怀，尤其是会计文化主体——会计人的全面发展，以此作为会计文化发展的一种价值引导。二是在会计文化的转型中可以参照当今全球化进程中已在世界普同价值问题上所取得的成就——1993年世界宗教大会所通过的“全球伦理”，以此确立起具有世界普同性的会计文化基本框架即“底线会计伦理”：一个目标——提高经济效益和社会效益；两项原则——客观、公正；四项基本要求——权利与义务相统一的会计文化、遵循国际会计准则的会计文化、参与经营管理的预决策会计文化、不断提高职业能力和职业道德的会计文化。
这一科学精神与人文精神相结合的具有世界普同性的会计文化也就是当代全球化趋势下的会计文化世界趋同转型的目标，其既能为人类社会的进步和会计文化的发展开拓出一个愈加广阔自由的创造空间，譬如一些新的发明如网络会计，一些新的会计思想观念如绿色会计观念，一些新的会计理论如会计文化资本理论，一些新的会计制度如全球统一的高质量会计准则，一些新的会计方法如公允价值会计计量方法等，逐渐地成为了人类共同拥有的会计文化成果，并为全世界各国或各民族所共享共用；其又能通过全球化趋势→社会总体文化的世界趋同转型→会计文化的世界趋同转型→会计准则的全球统一与高质量这一路径，对不同国家或民族的会计准则的国际趋同予以最为重要的作用与影响。主要表现在：思想精神上的趋同，即在制定会计准则的过程中都以相结合的科学精神和人文精神为指导；发展方向上的趋同，即在制定会计准则时都以国际财务报告准则为参照标准；目的上的趋同，即所制定的会计准则都是以相关性和可靠性为主要宗旨；尺度上的趋同，即所制定的会计准则都以功利尺度与道德尺度相结合（功利优先，同时兼顾以分配为主的社会公平）为原则；形式内容上的趋同，即所制定的会计准则都以财务会计概念框架（会计基本准则）和单项会计准则（具体会计准则）为主要结构形式，以及都以基本统一的高质量的会计准则条款为内容。
四、当代会计文化转型的主要途径
由于会计文化转型的根因一般可分为内源性的超越性与自在性矛盾所引发的一个国家或民族的会计文化渐进式转型和外源性的一种外来会计文化力量的冲击所引发的一个国家或民族的会计文化突变式转型，因而也就有着内在和外在的两条不同的会计文化转型途径。前者主要是通过一个国家或民族内部的会计文化主体不断地创造出新的会计文化要素、特质，对原有会计文化范式逐渐渗透，最终导致其解体从而取而代之的结果。如西方单式簿记的农业会计文化向借贷复式簿记的商贸会计文化转型、借贷复式簿记的商贸会计文化向工业会计文化转型就是最好的例证。后者通常是在外来会计文化切入的情况下，与一个国家或民族原有的会计文化范式发生碰撞，最终导致其解体从而向外借取（引进与融合）的结果。如日本近代的簿记文化向改良的现代收支分录法会计文化转型、中国近代的中式复式簿记文化向西式借贷复式簿记文化的转型就是最好的例证。
从内在途径的会计文化渐进式转型本质来看，就是一个国家或民族的会计文化主体的一种特殊的发明与创造活动，是一种有关会计文化元素和特质的创新过程，实际上也就是会计文化主体对于内源性环境变化的一种新的生存适应方式。正如美国民族学家摩尔根指出的：“在人类进步的道路上，发明与发现层出不穷，成为顺序相承的各个进步的标志。”而会计文化主体的发明与创造，不仅包括会计工具、会计办公设施、会计信息载体等会计物质文化和会计法规、会计准则、会计组织管理体制、会计习俗等会计制度文化的内容，还包括会计思想观念、会计科技知识、会计教研理论等会计精神文化的内容。作为会计文化的创新成果，它们既是会计文化主体的特征，又是会计文化本身发展所具有的特征。一代代的会计文化主体在认识和实践的过程中进行发明与创造，使会计文化不断增添和积累新的内容，不断更新和发展着会计文化，这就是会计文化充满活力的源泉和包括当代会计文化发生渐进式世界趋同在内的一切内源性会计文化转型的最主要也是最重要的手段。如果没有会计文化主体的发明创造，尤其是缺乏有关会计信息共享、会计准则、会计思想观念等会计物质、制度、精神方面的创新，就不可能从一个国家或民族的内部产生出怀疑、批判原有会计文化范式的新会计文化要素与特质，也就不能对其进行渗透与冲击，最终也就不会导致原有会计文化范式的解体和新会计文化范式的取代，也不能产生出会计文化世界趋同的转型和会计准则的国际趋同。因为会计文化的发明与创造实质上就是不断改变其本身与自然、社会进行物质、能量和信息交换的一种方式。因此，在当代全球化趋势下，必须改革传统的教育培育模式，不断造就会计文化的创新人才，开发创新思维，尽力提高会计文化主体的创新素质和能力，同时还必须营造和完善与之相配套的有利于会计文化创新的社会环境与激励机制。唯其如此，才能适应当代的历史发展步伐与变化，从而实现相应的内源性的会计文化世界趋同转型与会计准则的国际趋同。
从外在途径的会计文化突变式转型本质来看，就是不同国家或民族的会计文化经过接触碰撞而选择吸纳其他国家或其他民族会计文化的一种借取活动，是一种有关会计文化元素和特质的涵化过程，实际上也就是会计文化主体对于外源性环境变化的一种新的生存适应方式。而所谓的涵化，正如美国文化人类学家赫科维茨在他的《涵化——文化接触的研究》一书中所指出的：“由个别分子所组成而具有不同文化的群体，发生持续的文化接触，导致一方或双方原有文化模式的变化现象。”一般而言，依靠外来会计文化冲击才能发生转型的国家或民族，其原有的会计文化范式的传统力量往往过于强大，完全压制住了新会计文化要素、特质的产生和壮大，而生存于其内部的会计文化主体也往往会缺乏一种自觉地创造新会计文化的勇气、信心和能力，只能等待外来的会计文化对其进行碰撞、冲击，方能进入“科学革命”的会计文化转型时期。通常会出现两种情况：一种是受冲击的国家或民族出于内在的“科学革命”的需要，自愿接受和吸收外来的新会计文化来主动地对原有传统会计文化范式进行解体或改造，从而融合成一种新的会计文化范式而实现转型；另一种是受冲击的国家或民族不是出于内在的需要，而是不自愿地引进或移植外来的新会计文化模式，被动地进入“科学革命”时期，从而实现会计文化的转型。无论哪种情况，通过会计文化的外部涵化形式即对外来会计文化的吸收、引进、移植、融合，也是会计文化不乏动力的源泉和包括当代会计文化发生突变式世界趋同在内的一切外源性会计文化转型的最主要也是最重要的手段。因此，在当代全球化趋势下，必须大力开展包括组建或共建跨国集团公司、拓展全球性的商贸活动与投融资业务等会计实务文化的国际间交流和增进会计理论界、实务界、教育界、政府等会计人际间的考察、讲学、访问等会计思想精神文化的国际交流，同时还必须充分发挥国际组织机构（包括联合国、欧共体等政府间组织和国际会计准则委员会、国际会计师联合会等国际会计团体组织）对各国或各民族的会计国际化与本土化问题的引领与协调作用。唯其如此，才能适应当代的历史发展步伐与变化，从而实现相应的外源性的会计文化世界趋同转型与会计准则的国际趋同。
总之，无论是内在的取代还是外在的借取，无论是内源性的创造还是外源性的涵化，从会计文化世界趋同转型和会计准则国际趋同的发展过程和结果来看，都是对本国或本民族传统会计文化中的精华部分和其他国家或其他民族会计文化中的优秀部分的保留，以及对两者糟粕和劣质部分的舍弃，都离不开会计共同体和会计人的直接参与，也都是为了适应内源性和外源性的环境变化的一种会计文化主体的自我生存与发展的需要。因此，当代会计文化世界趋同转型的内外途径的关键就在于会计共同体和会计人的主体地位的确立和主体力量的发挥。
【参考文献】
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［6］ M·J·Herskovits, Acculturation-The Study of Culture Contact［M］. Gloucester, Mass, Peter Simth, 1958：10.
【关键词】 文化的全球化； 会计文化的本质； 会计文化世界趋同转型的内涵； 会计文化创造； 会计文化涵化
一、 当代会计准则国际趋同的现状以及与会计文化转型的关系
为了应对金融危机产生的财务报告问题，2008年4月21日、22日，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）在伦敦举行会议，讨论了双方联合项目和相关措施，并就《国际财务报告准则——美国公认会计原则2006—2008趋同路线图：FASB-IASB谅解备忘录》初步达成了一致意见。2009年4月，二十国集团（G20）伦敦峰会后发布的公报进一步呼吁“会计准则制定者与监督和监管机构加紧合作，以完善有关估值和准备计提的准则，并实现单一一套优质的全球会计准则”。2009年7月28日，由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危机咨询组正式发布报告，强调建立全球高质量会计准则的途径是改进国际财务报告准则及与之趋同。并进一步建议：IASB和FASB应尽一切努力实现其准则趋同；敦促各国政府和企业界积极支持建立全球高质量会计准则、鼓励各国政府尽快公布与国际会计准则趋同的时间表等。
在此背景下，世界各国也纷纷作出或实施与国际会计准则趋同的规划，如加拿大已发布了一项自2011年生效的全部采用国际财务报告准则（IFRSs）的计划；西班牙政府于2008年2月10日发布了BOEJUS /206/2009法令，强制公司以国际财务报告准则格式（简称IFRS XBRL分类标准）报送财务报告；阿根廷会计师协会和证券交易委员会正在领导一项计划，旨在2010年实现阿根廷公认会计原则与国际财务报告准则的趋同；印度已经宣告从2011年起采用IFRSs 作为印度财务报告准则的计划；马来西亚财务报告基金会及会计准则理事会于2008年8月5日共同发布公告，提出在2010年1月1日前实现马来西亚会计准则与国际财务报告准则的全面趋同。中国财政部于2009年9月2日也印发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，指出：“2010—2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部于2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。”
显然，会计准则的国际趋同即世界各国在财务报表中直接使用国际财务报告准则或实现本国会计准则与国际财务报告准则的趋同，是当代全球化趋势下世界各国会计准则势不可挡的发展潮流。有的学者认为这一会计准则的国际趋同发展只是全球经济一体化的产物和选择，甚至有的将它归结为仅仅是国际社会应对当下金融危机的一项举措，但鲜见有将其上升到文化的本质高度去加以认识和实践的。其实会计准则作为必须通过权威性会计专业机构制定的一种反映会计活动基本原理和指导会计实务处理的规范，其本身就是会计文化的重要组成部分，是人类制度文化在具体会计实务中的一种指导性和约束性的体现。正如美国学者拉兹格所言：“我将规范价值视为人类与其生物环境和文化环境保持适应状态的相互关系”，也即不同的文化尤其是不同的会计文化环境，必将形成或产生与之相适应的包括会计准则在内的各自不同的会计规范。如农业经济社会文化和工业经济社会文化环境下所形成的指导会计实务处理的会计规则显然是不同的；同是工业经济社会，计划经济体制会计文化和市场经济体制会计文化环境下所产生的会计准则也会有很大差异；同是市场经济，由于存在着不同会计主体的世界观、价值观等传统会计文化的差异，所制定出的会计准则也会有一定区别。尤其是当代的全球经济一体化是建立在信息科学技术、新能源新材料科学技术、管理科学技术等高新技术和知识经济资源配置基础之上的，而高科技和知识经济所蕴蓄的知识含量与科技含量，本身就是文化的重要构成元素，因而全球经济的一体化必定反映出文化的全球化。另则，全球经济一体化的商品生产、市场交易、分配、消费以及金融、财税、科技等经济体系的建立运行必须要有包括会计组织管理、会计法规、准则、道德等在内的制度文化和新的包括会计思想理念、价值观等在内的精神文化的全球配套建设，没有这一包括会计制度文化在内的制度层面和包括会计精神文化在内的精神层面的文化全球化，全球经济一体化也就很难建立和运行起来。故而全球经济的一体化在本质上也就是包括会计文化在内的文化的全球化。
由上可见，当代全球化趋势下的社会总体文化和会计文化的全球化即向世界趋同方向转型发展是会计准则国际趋同的基础，会计文化的世界趋同转型不仅开阔了会计文化主体的视野和解放了被束缚的会计人的自由与创造力，而且还能为新会计文化的创造和全球经济一体化的会计实务运行操作建立起一种包括全球统一的高质量会计准则在内的保障机制。而这一全球统一的高质量会计准则的建立与实施，一方面既能确保会计作为国际通用商业语言的顺畅使用与交流；另一方面又能减少国际贸易和国际投融资过程中的信息壁垒，降低交易成本，促进全球经济一体化和各国经济的发展，从而反过来又促进了会计文化世界趋同的转型与发展。因此，一般而言，会计文化的世界趋同转型是条件，会计准则的国际趋同是结果，但两者的关系又是可以互相转化、互相作用的。尽管全球经济一体化对会计准则的国际趋同产生较大作用，但最根本的依然是人类社会总体文化和会计文化的世界趋同转型，没有这一基础条件，会计准则的国际趋同即全球统一的高质量会计准则就很难制定与实施。
二、会计文化转型的含义与根因
会计文化在本质上作为会计文化主体即会计共同体与会计人的主导性的生存方式，作为会计历史进程的内在机理，无论其存在或变迁，都是社会进步和会计发展的重要内涵。因此，其演变过程类似于美国著名学者库恩提出的：前科学→常规科学→科学危机→科学革命→新常规科学……的一种范式运动，即会计文化的存在与变迁的发展过程也就必然要经历常态→危机→冲突→转型，从而达到新的会计文化常态的几个相互关联的阶段。而会计文化的转型却不是经常发生的社会历史现象，无论是会计人个人的价值观念与会计行为的改革，还是特定的会计人群体的某些会计思想、会计理论或会计实务的更新，都算不上是会计文化的转型。只有在大的历史尺度上的主导性的社会文化范式面临危机和发生根本性转型的背景下，会计文化常态也发生相应的危机与转变，方能称得上会计文化转型。如在人类历史上的从采集渔猎的原始文化转型为以农耕定居为主的农业文化，由农业文化转型为以商品贸易为主的商贸文化，再由农业和商贸文化转型为以机器生产为主的工业文化，最后又由工业文化向后工业文化即文化现代化转型的背景下，原始会计计量记录文化向农业会计（单式簿记）文化转变，农业会计文化向商贸会计（借贷复式簿记）文化转变，商贸会计文化向工业会计文化转变，工业会计文化向后工业会计文化（会计文化现代化）转变，即为会计文化的转型。因而会计文化的转型实质上就是在常态的主导性社会总体文化及其会计文化范式失范即产生危机、冲突的情况下，常规会计文化向新会计文化的深刻转换。
正是由于会计文化转型是在大的历史尺度上所发生的特定国家或民族的会计共同体及会计人个体所习以为常地赖以工作和生活的主导性会计文化范式被另一种新的范式所取代，因而会计文化的转型必然是和会计文化的危机、冲突处于同一历史过程中并且紧密相连。这也正如库恩所指出的：常规科学进入反常与危机阶段，科学革命的时机就到来了，“科学革命在这里被当作是那些非积累的发展事件，在其中一套较陈旧的规范全部或局部被一套新的不相容的规范所代替”。在此过程中，会计文化的危机与冲突，体现着量变的过程，会计文化的转型则体现着从量变到质变的飞跃。危机与冲突是会计文化转型必不可少的前奏，而转型则是会计文化危机与冲突发生后的必然产物。
从表面上看，会计文化转型发生的原因是在主导性的社会文化范式发生危机与冲突前提下，从而相应地引发了会计文化常态的危机与冲突，最终才导致了会计文化的转型。但从根本上而言，会计文化从危机、冲突到转型的发生是基于会计文化内在的超越性与自在性之间的矛盾。具体而言，会计文化作为历史凝结成的会计人的生存方式，从本质上体现着会计人对大自然和自身生理遗传的双重自然性的超越，体现着对会计文化与自我创造的存在及能按照自己内在尺度进行自由自觉的活动，即表现出会计文化的超越性、创造性与自由性的特征。与此同时，会计文化又是历史传承下来的被特定会计共同体所认可和遵循的一种共同的行为模式，是集体无意识，对会计人的会计活动和行为具有潜在的给定性、规范性或强制性。这样一来，会计人的超越性与创造性的会计活动和会计文化常态的自在性与强制性就会发生矛盾与冲突，而新的会计文化要素、特质、精神就会通过会计人的实践活动与反思、批判而逐渐生成，并开始反抗和最终取代原有的会计文化范式，这就是形成会计文化危机、冲突和转型的主要根因。
通过对不同国家或民族所发生的或正在发生的会计文化转型的考察，会计文化转型的根因又具体表现在内源性和外源性两个方面。前者是指在没有或基本没有外来的异类会计文化介入和影响的情况下，由本国或本民族自身的会计文化常态内在的超越性与自在性矛盾所引发的会计文化失范、危机、冲突和最后的转型，即往往表现为从本国或本民族自己的内部产生出批判原有会计文化常态的新会计文化要素，进而表现为新的自觉或自为的会计文化层面与原有的自在或自为的会计文化范式的冲突，直至最后的新会计文化范式对原有常规会计文化范式的更替。后者是指依靠一种外来的新的会计文化的冲击才能进入对原有会计文化的怀疑与批判时期，即非常规期或裂变期。虽然这类会计文化危机、冲突、转型的深层原因也是基于会计文化内在的超越性和自在性之间的矛盾，但发生该类矛盾的国家或民族原有的会计文化范式往往具有一种超稳定性结构，能较长时间地抑制住怀疑性与批判性的新会计文化要素和新会计文化层面的产生或成长，因此，不得不依赖于外来会计文化力量的冲击。一般而言，内源性会计文化转型所内含的自我完善的主动性要求较为明显，而外源性会计文化转型往往都带有外在的被迫性的更新与完善的要求。但两种原因的划分又是相对的，实际上内源性和外源性会计文化转型常常是相互交错在一起的。
三、当代全球化趋势下的会计文化转型及其对会计准则国际趋同的影响
任何一个国家的任何一种文化的危机、冲突和转型，无论是内源性还是外源性导致的，一般都是发生在社会历史性转折或社会政治经济环境产生重大变革即社会总体文化发生转型的时期，很多学者将其概括为五个方面：一是农业社会向工业社会、工业社会向后工业社会转型；二是封闭性或半封闭性社会向开放性社会转型；三是产品经济、计划经济体制社会向商品经济、市场经济体制社会转型；四是权力型、伦理型、宗教型社会向法理型社会转型；五是单一性文化社会向多元性文化社会转型。因而会计文化的危机、冲突与转型往往就是在以上社会总体文化转型的大背景下发生的。
就全球化的总体发展进程而言，大体经历了三个时期：一是以英国为首的欧洲资本主义文明中心对其他文明中心的侵蚀、扩张时期；二是资本主义中心由英国向美国的转移以及美国以其占优势地位的经济军事力量向世界各地推行其社会制度与价值观念的时期；三是两极对立的冷战格局消失后，世界出现了多极化趋势，形成了参与全球社会发展过程的活动主体多极化局面的时期。因而从因果性考察，全球化是资本主义经济基本矛盾在当代条件下发展的结果；从规律性考察，全球化的过程也就是资本的逻辑展开过程。全球化实际上就是人类随着主体能力的提高和主体生存发展的共同需要，特别是由于经济活动和交往的普遍化，不断超越空间障碍、政治制度障碍与文化障碍，而在全世界范围内实现经济、政治、文化的全方位的沟通和融汇。在当前的工业社会向后工业社会转型和单一性文化社会向多元性文化社会转型的全球化趋势下，全球化更不是一种单向度的趋势，而是由经济、政治、文化的全球化和人口、环境、生态等全球性问题交织而成的动态过程和世界整体体系，其中全球信息一体化和全球经济一体化是当代全球化趋势的主流。另则，全球化趋势又呈现出经济、政治、文化的多层次整体性和国家、民族、个体的多极化主体性矛盾，因而全球化又是由各种矛盾构成的一个矛盾体系。
正是因为当代全球化趋势是在世界范围内逐步形成和实现的经济、政治、文化的全面交流与整合，并通过碰撞、沟通、竞争与合作而达成的世界各国的共同利益和共同文化，故而在全球化这一时代背景下，人类社会总体文化的转型趋向概括而言就是统一性与多元性并存，其所反映出来的主流状况就是人类文化的一体化与趋同化。主要体现在：在文化模式上，从多元文化模式向一元化与多元化文化模式的并存过渡；在人的生存上，从凸现类的生存向凸现类和个体生存的并存过渡；在与自然的关系上，从征服自然向有节制地利用自然和保护自然并重过渡；在与物质精神的关系上，从关注物质文化向关注物质文化与精神文化并重过渡；在社会意识上，从阶级对立意识向全人类和谐共处意识过渡。因此，全球化趋势下的社会总体文化的转型，既是一种整合的趋向和作为世界共同体的人类总体利益越来越多，又是一种多元的实际存在和作为参与全球化进程的各个主体对于自身身份地位的确认和自己文化传统及特殊利益的强调。
由于会计文化是人类社会总体文化的一个有机组成部分，在当代全球化趋势和社会总体文化转型的背景下，会计文化也必然要向世界趋同方向转型。其转型的实质就是会计文化内容的延伸与会计文化受众的扩大化、会计文化观念的更新与会计文化审美的多元化、会计文化载体与会计文化形式的多样化、会计文化创造机制的科学化与开放化、会计文化生产的规范化与普同化。简言之，就是会计文化的全球普遍交融和全球普遍接受。因此，会计文化的世界趋同转型必然是本土化与国际化有机结合和多元交融的一种会计文化世界趋同态势，即是继承了本国或本民族传统会计文化的精华和吸纳了世界上其他国家或其他民族的优秀会计文化成果的一种多元的超越民族性的会计文化的世界趋同性发展。
会计文化的世界趋同转型虽然是当代的一种历史发展的必然趋势，但这种历史趋势指的是会计文化转型的总体趋向，而非世界会计文化的合而为一。因为趋同并不是等同，从世界各国或各民族的会计文化的发生、存在与结构的角度来看，依然各有特点，会计文化的差异是客观存在的，因而当代会计文化转型的世界趋同只是一种大的共同的发展趋向，并不是完全相同的结果，也即是一种科学精神与人文精神相结合的具有世界普同性的会计文化形态。其最重要的内涵体现在两个方面：一是在会计文化的转型中既要注重科学思维和技术理性，以此推动会计科学技术文化的发展；同时又要重视对人的主体生命层面的终极关怀，尤其是会计文化主体——会计人的全面发展，以此作为会计文化发展的一种价值引导。二是在会计文化的转型中可以参照当今全球化进程中已在世界普同价值问题上所取得的成就——1993年世界宗教大会所通过的“全球伦理”，以此确立起具有世界普同性的会计文化基本框架即“底线会计伦理”：一个目标——提高经济效益和社会效益；两项原则——客观、公正；四项基本要求——权利与义务相统一的会计文化、遵循国际会计准则的会计文化、参与经营管理的预决策会计文化、不断提高职业能力和职业道德的会计文化。
这一科学精神与人文精神相结合的具有世界普同性的会计文化也就是当代全球化趋势下的会计文化世界趋同转型的目标，其既能为人类社会的进步和会计文化的发展开拓出一个愈加广阔自由的创造空间，譬如一些新的发明如网络会计，一些新的会计思想观念如绿色会计观念，一些新的会计理论如会计文化资本理论，一些新的会计制度如全球统一的高质量会计准则，一些新的会计方法如公允价值会计计量方法等，逐渐地成为了人类共同拥有的会计文化成果，并为全世界各国或各民族所共享共用；其又能通过全球化趋势→社会总体文化的世界趋同转型→会计文化的世界趋同转型→会计准则的全球统一与高质量这一路径，对不同国家或民族的会计准则的国际趋同予以最为重要的作用与影响。主要表现在：思想精神上的趋同，即在制定会计准则的过程中都以相结合的科学精神和人文精神为指导；发展方向上的趋同，即在制定会计准则时都以国际财务报告准则为参照标准；目的上的趋同，即所制定的会计准则都是以相关性和可靠性为主要宗旨；尺度上的趋同，即所制定的会计准则都以功利尺度与道德尺度相结合（功利优先，同时兼顾以分配为主的社会公平）为原则；形式内容上的趋同，即所制定的会计准则都以财务会计概念框架（会计基本准则）和单项会计准则（具体会计准则）为主要结构形式，以及都以基本统一的高质量的会计准则条款为内容。
四、当代会计文化转型的主要途径
由于会计文化转型的根因一般可分为内源性的超越性与自在性矛盾所引发的一个国家或民族的会计文化渐进式转型和外源性的一种外来会计文化力量的冲击所引发的一个国家或民族的会计文化突变式转型，因而也就有着内在和外在的两条不同的会计文化转型途径。前者主要是通过一个国家或民族内部的会计文化主体不断地创造出新的会计文化要素、特质，对原有会计文化范式逐渐渗透，最终导致其解体从而取而代之的结果。如西方单式簿记的农业会计文化向借贷复式簿记的商贸会计文化转型、借贷复式簿记的商贸会计文化向工业会计文化转型就是最好的例证。后者通常是在外来会计文化切入的情况下，与一个国家或民族原有的会计文化范式发生碰撞，最终导致其解体从而向外借取（引进与融合）的结果。如日本近代的簿记文化向改良的现代收支分录法会计文化转型、中国近代的中式复式簿记文化向西式借贷复式簿记文化的转型就是最好的例证。
从内在途径的会计文化渐进式转型本质来看，就是一个国家或民族的会计文化主体的一种特殊的发明与创造活动，是一种有关会计文化元素和特质的创新过程，实际上也就是会计文化主体对于内源性环境变化的一种新的生存适应方式。正如美国民族学家摩尔根指出的：“在人类进步的道路上，发明与发现层出不穷，成为顺序相承的各个进步的标志。”而会计文化主体的发明与创造，不仅包括会计工具、会计办公设施、会计信息载体等会计物质文化和会计法规、会计准则、会计组织管理体制、会计习俗等会计制度文化的内容，还包括会计思想观念、会计科技知识、会计教研理论等会计精神文化的内容。作为会计文化的创新成果，它们既是会计文化主体的特征，又是会计文化本身发展所具有的特征。一代代的会计文化主体在认识和实践的过程中进行发明与创造，使会计文化不断增添和积累新的内容，不断更新和发展着会计文化，这就是会计文化充满活力的源泉和包括当代会计文化发生渐进式世界趋同在内的一切内源性会计文化转型的最主要也是最重要的手段。如果没有会计文化主体的发明创造，尤其是缺乏有关会计信息共享、会计准则、会计思想观念等会计物质、制度、精神方面的创新，就不可能从一个国家或民族的内部产生出怀疑、批判原有会计文化范式的新会计文化要素与特质，也就不能对其进行渗透与冲击，最终也就不会导致原有会计文化范式的解体和新会计文化范式的取代，也不能产生出会计文化世界趋同的转型和会计准则的国际趋同。因为会计文化的发明与创造实质上就是不断改变其本身与自然、社会进行物质、能量和信息交换的一种方式。因此，在当代全球化趋势下，必须改革传统的教育培育模式，不断造就会计文化的创新人才，开发创新思维，尽力提高会计文化主体的创新素质和能力，同时还必须营造和完善与之相配套的有利于会计文化创新的社会环境与激励机制。唯其如此，才能适应当代的历史发展步伐与变化，从而实现相应的内源性的会计文化世界趋同转型与会计准则的国际趋同。
从外在途径的会计文化突变式转型本质来看，就是不同国家或民族的会计文化经过接触碰撞而选择吸纳其他国家或其他民族会计文化的一种借取活动，是一种有关会计文化元素和特质的涵化过程，实际上也就是会计文化主体对于外源性环境变化的一种新的生存适应方式。而所谓的涵化，正如美国文化人类学家赫科维茨在他的《涵化——文化接触的研究》一书中所指出的：“由个别分子所组成而具有不同文化的群体，发生持续的文化接触，导致一方或双方原有文化模式的变化现象。”一般而言，依靠外来会计文化冲击才能发生转型的国家或民族，其原有的会计文化范式的传统力量往往过于强大，完全压制住了新会计文化要素、特质的产生和壮大，而生存于其内部的会计文化主体也往往会缺乏一种自觉地创造新会计文化的勇气、信心和能力，只能等待外来的会计文化对其进行碰撞、冲击，方能进入“科学革命”的会计文化转型时期。通常会出现两种情况：一种是受冲击的国家或民族出于内在的“科学革命”的需要，自愿接受和吸收外来的新会计文化来主动地对原有传统会计文化范式进行解体或改造，从而融合成一种新的会计文化范式而实现转型；另一种是受冲击的国家或民族不是出于内在的需要，而是不自愿地引进或移植外来的新会计文化模式，被动地进入“科学革命”时期，从而实现会计文化的转型。无论哪种情况，通过会计文化的外部涵化形式即对外来会计文化的吸收、引进、移植、融合，也是会计文化不乏动力的源泉和包括当代会计文化发生突变式世界趋同在内的一切外源性会计文化转型的最主要也是最重要的手段。因此，在当代全球化趋势下，必须大力开展包括组建或共建跨国集团公司、拓展全球性的商贸活动与投融资业务等会计实务文化的国际间交流和增进会计理论界、实务界、教育界、政府等会计人际间的考察、讲学、访问等会计思想精神文化的国际交流，同时还必须充分发挥国际组织机构（包括联合国、欧共体等政府间组织和国际会计准则委员会、国际会计师联合会等国际会计团体组织）对各国或各民族的会计国际化与本土化问题的引领与协调作用。唯其如此，才能适应当代的历史发展步伐与变化，从而实现相应的外源性的会计文化世界趋同转型与会计准则的国际趋同。
总之，无论是内在的取代还是外在的借取，无论是内源性的创造还是外源性的涵化，从会计文化世界趋同转型和会计准则国际趋同的发展过程和结果来看，都是对本国或本民族传统会计文化中的精华部分和其他国家或其他民族会计文化中的优秀部分的保留，以及对两者糟粕和劣质部分的舍弃，都离不开会计共同体和会计人的直接参与，也都是为了适应内源性和外源性的环境变化的一种会计文化主体的自我生存与发展的需要。因此，当代会计文化世界趋同转型的内外途径的关键就在于会计共同体和会计人的主体地位的确立和主体力量的发挥。
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