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【摘要】本文根据ISO9001质量管理体系，结合我国会计工作实际状况，阐释ISO9001质量管理体系在会计质量控制中应用的必要性和可行性，并进一步阐述会计质量管理策划、控制、监测和改进的方法。
ISO9001质量管理体系是全世界各行各业通用的科学管理模式，它是按照国际标准化组织（简称ISO）制定的质量管理标准（2000年版）构建内部质量管理体系，实施产品生产过程及其结果控制，由国家认证认可、主管部门批准成立的质量认证机构，对产品或者服务进行检查评价，确认工作效率和产品合格率，以不断满足顾客的需求。会计是一种特殊产品的生产，它是根据一定的加工标准（会计准则），对原材料（会计原始凭证）加工制造（确认、记录、计量），生产出满足顾客需求（财政、税务、证券监管、银行、投资者等部门和个人）的产品（会计信息数据）。运用ISO9001质量管理体系实施会计质量管理，有利于规范会计核算，强化会计监督，避免会计风险，提升会计质量，增强会计的社会满意度。
一、全面诊断会计工作现状，识别并明确构建会计质量管理体系的必要性和可行性
根据ISO9001质量管理体系，对现有会计模式、组织机构、职能分配、工作流程、规章制度、过程管理、监视测量等方面进行诊断评价，找出与ISO9001质量管理体系之间的差距，分析这些差距的原因，识别并确定对现有会计工作进行调整的内容和要求。
（一）我国会计质量管理沿袭传统的内部监控方式，会计质量往往取决于会计人员职业素质，各级政府会计主管部门、投资者和其他利益关联者难以对会计过程及其结果进行监控。虽然各级政府会计主管部门不断加大会计监控力度，严肃查处会计违法违纪事件，致力于提高会计质量，但仍然存在会计基础工作薄弱，会计秩序混乱，会计监控不力，会计信息失真等问题，达不到法律、法规和制度规定的目标，这就使得改进会计质量管理方式成为一种客观需要。
（二）我国各级政府会计主管部门、企事业单位会计机构大都是健全的，会计岗位设置和职能分工也是清晰的，配备有与会计工作相适应的设施、设备和会计人员，具有较为完善的会计法律、法规、会计准则和规章制度，在较大程度上满足了ISO9001质量管理体系的要求。这是ISO9001质量管理体系在会计中应用的会计资源基础。但是，以上这些还不能完全满足ISO9001质量管理体系的要求，需要做出适当的充实和调整。
（三）我国企事业会计机构稽核审查、审计机构审计检查，财政部门会计质量检查评价，会计师事务所审计评价，这些实际上相当于ISO9001质量管理体系要求的内部审核和外部认证，这些是ISO9001质量管理体系在会计中应用的审核检查基础。但是，由于审核认证机构和企事业单位之间，往往存在着千丝万缕的联系，这种认证结果经常遭到质疑，社会可信度不高，需要做出适当的充实和完善。
（四）我国企事业单位已经广泛运用ISO9001质量管理体系进行生产经营管理，熟悉并能较好地运用ISO9001质量管理体系的理念、原则和方法，象华夏银行总行及其所属各分行的会计部门、安徽省东至县会计结算中心等已经通过ISO9001质量管理体系认证，这些是ISO9001质量管理体系在会计中应用的社会认证基础。
二、推行会计系统管理，强化会计质量策划
根据ISO9001质量管理体系，将会计活动作为一个系统进行管理。
会计是一个完整的系统，通过合理组建会计质量机构，制定会计质量目标，划分质量职责和权限，充实会计质量体系文件，将会计质量管理与会计日常工作紧密融合，避免相互脱离的“两张皮”现象。
（一）合理组建会计质量机构，划分会计质量管理责任。由最高管理者任命总会计师为管理者代表，负责会计质量管理体系建立、运行、评审和改进；在总会计师领导下，组建会计质量领导小组负责制定会计质量方针和目标、分配质量职责和权限、提供人财物资源、确定考核指标及评价办法，组建会计质量工作小组负责会计质量管理体系策划、建设、实施和维护，组建会计质量审核小组负责会计质量管理体系和会计质量检查评议。
（二）制定会计质量目标和指标以作为企事业会计工作的方针和会计人员的行为准则。在制定会计质量目标时，应当以会计法律、法规和制度为依据，用可量化的指标体现会计核算、会计监督、会计管理、会计信息等方面的要求，使会计质量目标具有可操作性和可测量性，并能体现持续改进会计工作、满足顾客需求的精神。
（三）划分会计质量职责和权限，层层分解会计质量目标。由管理者代表组织全员ISO9001质量管理体系培训，增强全员参与实现会计质量目标的能力；配置适当的设施、设备和适量的会计人员，提供会计质量目标的保障条件；合理划分各部门、各岗位的质量职责和权限，以及相互之间的接口和沟通方式；明确分解各部门、各岗位的质量目标和要求，做到事事有要求，人人有目标，共同致力于提升会计质量。
（四）清理会计法律、法规和制度，识别确认这些法律、法规和制度的适用性和有效性，充实和完善会计质量管理体系文件，由最高管理者或者管理者代表签署发布，作为会计控制准则。这些文件包括下列4层架构：
第1层：质量管理手册——描述会计质量管理体系，明确方针、目标、组织机构、部门职责、工作要求等。
第2层：程序文件——描述会计活动内容及方法，包括筹资、货币资金、采购与付款、固定资产、材料、投资、担保、工程项目、成本费用、销售与收款等业务控制程序。
第3层：作业指导书——描述会计活动流程及方法，包括会计岗位职责、会计凭证、会计账簿、会计报告等业务处理流程。
第4层：记录——会计过程及其结果需要保留记录，统一设计记录表格，由操作人员做好记录，做到谁做事谁记录，以作为会计质量控制、监测和评价依据。
三、推行会计过程管理，强化会计质量控制
根据ISO9001质量管理体系，将会计活动作为过程进行管理。
会计过程包括确认、记录、计算、报告及其他相关联的各项活动，通过会计过程管理（包括会计过程控制、会计产品控制、会计岗位控制和会计风险控制），确保会计过程及其结果的符合性。
（一）会计过程控制就是严格执行会计法律、法规和制度，对会计及与会计相关的业务有效控制；对货币资金、采购与付款、工程项目、固定资产、成本费用、销售与收款等业务处理过程重点控制，严格约束涉及会计业务的部门和工作人员，识别和杜绝各种舞弊现象，抑制和打击各种造假行为，确保会计过程的符合性。
（二）会计产品控制就是以实际发生的经济事项进行会计核算，真实反映企事业经济活动过程及其结果，不做假账，不伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不提供虚假会计报表，做到账证相符、账账相符、账表相符、账实相符，确保会计信息的真实性。
（三）会计岗位控制就是按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及与经济业务相关的工作岗位，明确规定各个岗位的工作职责、工作权限、操作规范、工作程序、工作目标和工作要求，形成相互制衡机制，确保会计控制的有效性。
（四）会计风险控制就是正确识别和界定会计过程中的风险，制定与风险程度相适应的防范措施，明确规定各个部门、各级人员的风险管理职责和权限，使会计风险在可预见和可控制的范围内，确保会计过程及其结果的安全性。
四、推行会计目标管理，强化会计质量监测
根据ISO9001质量管理体系，对会计活动进行目标管理。
目标管理是一个系统工程，不仅注重确立会计目标，更重要的是会计目标的监视和测量，包括过程监测、产品监测、内部审核和管理评审、认证审核，以证实会计过程及其结果的有效性。
（一）过程和产品监测就是由会计质量工作小组，根据会计质量管理体系中制定的会计质量目标、质量体系文件、操作规程以及各种要求，观测每一个过程及其结果是否达到规定的要求，验证和确认会计质量的符合性。
（二）内部审核就是由会计质量审核小组，对会计质量管理体系和会计质量进行检查评议，验证和确认会计质量的有效性。
（三）管理评审就是由最高管理层，对会计质量管理方针、目标、资源及管理措施、方法等的有效性进行检查评价，验证和确认会计质量体系的适宜性。
（四）认证审核就是由国家认证认可主管部门批准成立的质量认证机构，对会计质量管理体系和会计质量进行检查评议，确认会计过程及其结果的质量水平，从而提升会计质量的社会认可度。
五、推行会计绩效管理，强化会计质量改进
根据ISO9001质量管理体系，对会计活动进行绩效管理。
绩效管理是一个循环过程，不仅关注目标、结果，而且重视达成目标的过程，更强调评价和反馈，以促成全员共同致力于目标的实现。
（一）在监视和测量的基础上，运用恰当的数据分析技术，通过对监视、测量以及其他来源获得的数据进行统计分析，做出会计质量绩效评价。
（二）在完成统计分析工作后，向最高管理层提交会计质量报告，总结会计质量工作经验，找出会计质量存在的问题，认真分析问题产生的原因，提出与存在问题相适应的纠正措施。
（三）根据存在的问题及相适应的纠正措施，向责任部门和责任人员下达整改通知书，提出整改目的、任务和要求，以消除影响质量的原因，防止问题的再度发生，并对整改情况进行复查，持续提高会计质量。
（四）在问题还未出现，但已形成趋势时做出事先反应，制定出与潜在问题影响程度相适应的预防措施，预防潜在问题的出现并影响会计质量。
ISO9001质量管理体系是全世界各行各业通用的科学管理模式，它是按照国际标准化组织（简称ISO）制定的质量管理标准（2000年版）构建内部质量管理体系，实施产品生产过程及其结果控制，由国家认证认可、主管部门批准成立的质量认证机构，对产品或者服务进行检查评价，确认工作效率和产品合格率，以不断满足顾客的需求。会计是一种特殊产品的生产，它是根据一定的加工标准（会计准则），对原材料（会计原始凭证）加工制造（确认、记录、计量），生产出满足顾客需求（财政、税务、证券监管、银行、投资者等部门和个人）的产品（会计信息数据）。运用ISO9001质量管理体系实施会计质量管理，有利于规范会计核算，强化会计监督，避免会计风险，提升会计质量，增强会计的社会满意度。
一、全面诊断会计工作现状，识别并明确构建会计质量管理体系的必要性和可行性
根据ISO9001质量管理体系，对现有会计模式、组织机构、职能分配、工作流程、规章制度、过程管理、监视测量等方面进行诊断评价，找出与ISO9001质量管理体系之间的差距，分析这些差距的原因，识别并确定对现有会计工作进行调整的内容和要求。
（一）我国会计质量管理沿袭传统的内部监控方式，会计质量往往取决于会计人员职业素质，各级政府会计主管部门、投资者和其他利益关联者难以对会计过程及其结果进行监控。虽然各级政府会计主管部门不断加大会计监控力度，严肃查处会计违法违纪事件，致力于提高会计质量，但仍然存在会计基础工作薄弱，会计秩序混乱，会计监控不力，会计信息失真等问题，达不到法律、法规和制度规定的目标，这就使得改进会计质量管理方式成为一种客观需要。
（二）我国各级政府会计主管部门、企事业单位会计机构大都是健全的，会计岗位设置和职能分工也是清晰的，配备有与会计工作相适应的设施、设备和会计人员，具有较为完善的会计法律、法规、会计准则和规章制度，在较大程度上满足了ISO9001质量管理体系的要求。这是ISO9001质量管理体系在会计中应用的会计资源基础。但是，以上这些还不能完全满足ISO9001质量管理体系的要求，需要做出适当的充实和调整。
（三）我国企事业会计机构稽核审查、审计机构审计检查，财政部门会计质量检查评价，会计师事务所审计评价，这些实际上相当于ISO9001质量管理体系要求的内部审核和外部认证，这些是ISO9001质量管理体系在会计中应用的审核检查基础。但是，由于审核认证机构和企事业单位之间，往往存在着千丝万缕的联系，这种认证结果经常遭到质疑，社会可信度不高，需要做出适当的充实和完善。
（四）我国企事业单位已经广泛运用ISO9001质量管理体系进行生产经营管理，熟悉并能较好地运用ISO9001质量管理体系的理念、原则和方法，象华夏银行总行及其所属各分行的会计部门、安徽省东至县会计结算中心等已经通过ISO9001质量管理体系认证，这些是ISO9001质量管理体系在会计中应用的社会认证基础。
二、推行会计系统管理，强化会计质量策划
根据ISO9001质量管理体系，将会计活动作为一个系统进行管理。
会计是一个完整的系统，通过合理组建会计质量机构，制定会计质量目标，划分质量职责和权限，充实会计质量体系文件，将会计质量管理与会计日常工作紧密融合，避免相互脱离的“两张皮”现象。
（一）合理组建会计质量机构，划分会计质量管理责任。由最高管理者任命总会计师为管理者代表，负责会计质量管理体系建立、运行、评审和改进；在总会计师领导下，组建会计质量领导小组负责制定会计质量方针和目标、分配质量职责和权限、提供人财物资源、确定考核指标及评价办法，组建会计质量工作小组负责会计质量管理体系策划、建设、实施和维护，组建会计质量审核小组负责会计质量管理体系和会计质量检查评议。
（二）制定会计质量目标和指标以作为企事业会计工作的方针和会计人员的行为准则。在制定会计质量目标时，应当以会计法律、法规和制度为依据，用可量化的指标体现会计核算、会计监督、会计管理、会计信息等方面的要求，使会计质量目标具有可操作性和可测量性，并能体现持续改进会计工作、满足顾客需求的精神。
（三）划分会计质量职责和权限，层层分解会计质量目标。由管理者代表组织全员ISO9001质量管理体系培训，增强全员参与实现会计质量目标的能力；配置适当的设施、设备和适量的会计人员，提供会计质量目标的保障条件；合理划分各部门、各岗位的质量职责和权限，以及相互之间的接口和沟通方式；明确分解各部门、各岗位的质量目标和要求，做到事事有要求，人人有目标，共同致力于提升会计质量。
（四）清理会计法律、法规和制度，识别确认这些法律、法规和制度的适用性和有效性，充实和完善会计质量管理体系文件，由最高管理者或者管理者代表签署发布，作为会计控制准则。这些文件包括下列4层架构：
第1层：质量管理手册——描述会计质量管理体系，明确方针、目标、组织机构、部门职责、工作要求等。
第2层：程序文件——描述会计活动内容及方法，包括筹资、货币资金、采购与付款、固定资产、材料、投资、担保、工程项目、成本费用、销售与收款等业务控制程序。
第3层：作业指导书——描述会计活动流程及方法，包括会计岗位职责、会计凭证、会计账簿、会计报告等业务处理流程。
第4层：记录——会计过程及其结果需要保留记录，统一设计记录表格，由操作人员做好记录，做到谁做事谁记录，以作为会计质量控制、监测和评价依据。
三、推行会计过程管理，强化会计质量控制
根据ISO9001质量管理体系，将会计活动作为过程进行管理。
会计过程包括确认、记录、计算、报告及其他相关联的各项活动，通过会计过程管理（包括会计过程控制、会计产品控制、会计岗位控制和会计风险控制），确保会计过程及其结果的符合性。
（一）会计过程控制就是严格执行会计法律、法规和制度，对会计及与会计相关的业务有效控制；对货币资金、采购与付款、工程项目、固定资产、成本费用、销售与收款等业务处理过程重点控制，严格约束涉及会计业务的部门和工作人员，识别和杜绝各种舞弊现象，抑制和打击各种造假行为，确保会计过程的符合性。
（二）会计产品控制就是以实际发生的经济事项进行会计核算，真实反映企事业经济活动过程及其结果，不做假账，不伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不提供虚假会计报表，做到账证相符、账账相符、账表相符、账实相符，确保会计信息的真实性。
（三）会计岗位控制就是按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及与经济业务相关的工作岗位，明确规定各个岗位的工作职责、工作权限、操作规范、工作程序、工作目标和工作要求，形成相互制衡机制，确保会计控制的有效性。
（四）会计风险控制就是正确识别和界定会计过程中的风险，制定与风险程度相适应的防范措施，明确规定各个部门、各级人员的风险管理职责和权限，使会计风险在可预见和可控制的范围内，确保会计过程及其结果的安全性。
四、推行会计目标管理，强化会计质量监测
根据ISO9001质量管理体系，对会计活动进行目标管理。
目标管理是一个系统工程，不仅注重确立会计目标，更重要的是会计目标的监视和测量，包括过程监测、产品监测、内部审核和管理评审、认证审核，以证实会计过程及其结果的有效性。
（一）过程和产品监测就是由会计质量工作小组，根据会计质量管理体系中制定的会计质量目标、质量体系文件、操作规程以及各种要求，观测每一个过程及其结果是否达到规定的要求，验证和确认会计质量的符合性。
（二）内部审核就是由会计质量审核小组，对会计质量管理体系和会计质量进行检查评议，验证和确认会计质量的有效性。
（三）管理评审就是由最高管理层，对会计质量管理方针、目标、资源及管理措施、方法等的有效性进行检查评价，验证和确认会计质量体系的适宜性。
（四）认证审核就是由国家认证认可主管部门批准成立的质量认证机构，对会计质量管理体系和会计质量进行检查评议，确认会计过程及其结果的质量水平，从而提升会计质量的社会认可度。
五、推行会计绩效管理，强化会计质量改进
根据ISO9001质量管理体系，对会计活动进行绩效管理。
绩效管理是一个循环过程，不仅关注目标、结果，而且重视达成目标的过程，更强调评价和反馈，以促成全员共同致力于目标的实现。
（一）在监视和测量的基础上，运用恰当的数据分析技术，通过对监视、测量以及其他来源获得的数据进行统计分析，做出会计质量绩效评价。
（二）在完成统计分析工作后，向最高管理层提交会计质量报告，总结会计质量工作经验，找出会计质量存在的问题，认真分析问题产生的原因，提出与存在问题相适应的纠正措施。
（三）根据存在的问题及相适应的纠正措施，向责任部门和责任人员下达整改通知书，提出整改目的、任务和要求，以消除影响质量的原因，防止问题的再度发生，并对整改情况进行复查，持续提高会计质量。
（四）在问题还未出现，但已形成趋势时做出事先反应，制定出与潜在问题影响程度相适应的预防措施，预防潜在问题的出现并影响会计质量。