随着审计全覆盖的纵深推进,审计效率的重要性日益凸显。2018年5月,中央审计委员会第一次会议强调:“构建权威高效的审计监督体系。”提高政府审计效率既是破解新时期审计供需矛盾的现实需要,也是更好发挥审计监督在推进国家治理体系和治理能力现代化中职能作用的必然选择。现有政府审计效率研究集中于综合测度、结构解析及内部影响因素等方面,鲜有从政府竞争这一外部视角展开。本文基于空间计量方法,利用我国2008-2016年30个省(市)审计机关面板数据,重点研究了政府竞争对审计效率的影响以及法律环境的调节作用,主要工作及创新包括:(1)揭示了政府竞争影响审计效率及效率溢出的内在机理。首先,基于地理学第一定律提出政府审计效率具有空间依赖性这一命题;其次,从地方政府“机会主义行为”和审计“学习经验曲线”视角解构政府竞争影响审计效率的两种机制,提出政府竞争对审计效率的“促进”假说和“抑制”假说;在此基础上,引入法律环境调节变量,构建有调节效应的审计效率空间溢出模型。实现了对政府竞争影响审计效率机理的系统解析,丰富和拓展了审计效率影响因素研究的理论视角。(2)从静态、动态两个维度验证了政府竞争对审计效率及效率溢出的“抑制性”。0-1邻接、地理距离和经济距离三种空间权重矩阵下莫兰指数检验均表明,审计效率具有正向空间集聚和溢出性,效率高(低)地区相互邻近并影响。空间滞后模型回归结果显示,三种空间权重矩阵下,政府竞争对静态审计效率中的审计综合效率和规模效率均具有显著的负向影响,对动态审计效率中的审计全要素生产率和技术进步均具有显著的负向影响;0-1邻接空间权重矩阵下,政府竞争对审计综合效率、纯技术效率和规模效率回归模型的ρ统计量分别在5%、1%和1%水平上显著为负,对审计全要素生产率和技术进步回归模型的ρ统计量均在1%水平上显著为负,说明政府竞争抑制审计效率提升的同时也阻碍了审计效率的溢出。结论为基于政府竞争视角的审计效率提升提供了经验证据。(3)进一步验证了法律环境在政府竞争影响审计效率及效率溢出中的调节作用。构建有调节效应的空间计量模型,回归发现,法律环境在政府竞争对审计效率及效率溢出影响中具有正向调节作用,即法律环境越好的地区,政府竞争对审计效率及效率溢出的“抑制”作用越小。这一发现为加强政府竞争的法律规范及审计效率的改进提供了实证支撑。(4)基于空间视角,从审计技术、政府竞争、法律环境三个维度提出了审计效率提升路径。首先,拓展审计技术空间,通过推进大数据审计、创新审计组织模式等强化审计效率提升与溢出;其次,规范地方政府竞争,优化公共支出结构,完善领导干部政绩评价模式,改变竞争“标尺”,促进审计效率改进与溢出;同时,完善政府竞争法律环境和审计制度环境,激发审计效率提升与溢出。