在过去30年的时间里,我国股票市场快速发展,截至2020年底,上海和深圳两市股票已突破4 000只,总市值约76万亿元,股票市场已经成为了我国资本市场中重要的组成部分,为优化资源配置,促进我国经济发展起到了重要作用。然而,在我国股票市场快速发展的同时,各种扰乱证券市场健康有序发展的问题层出不穷,其中关联方资金占用问题就是一大“顽疾”。近些年来控股股东资金链出现危机的背景下,上市公司控股股东占用上司公司资金的情况有愈演愈烈的趋势,足以引起证监会、交易所、上市公司、广大投资者及市场其他参与主体的重视和警惕。为了有效地规范关联方资金占用,中国证监会、中国财政部、中国注册会计师协会等相关部门出台了一系列文件,内容涵盖关联方及其交易的披露、关联方资金占用的界定、关联方资金占用审计的指导等多方面。但在实务中存在着上市公司资金占用手段种类多样、关联方关系难以识别等情况,从而导致审计人员难以识别未披露的关联方资金占用。本文采用案例研究法,以瑞华会计师事务所对康得新的审计为例,对关联方资金占用及其审计进行研究。康得新大股东康得集团利用集团资金归集、关联担保和无商业实质的预付款的方式占用康得新资金。瑞华会计师事务所审计工作存在缺陷,未能发现康得新关联方资金占用的事实,在2015年～2017年均出具标准无保留意见的审计报告。本文从关联方资金占用重大错报风险和检查风险两方面剖析出审计失败的主要原因,关联方资金占用重大错报风险包括:公司资金紧缺,内部控制失效,银行现金管理业务使得资金占用更加隐蔽;检查风险包括审计程序执行不够充分有效,关联方资金占用底稿缺乏可操作性,会计师事务所质量控制存在问题。通过研究康得新关联方资金占用审计,本文针对性地提出一系列对策和建议。本文的创新之处在于康得新关联方占用资金的方式具有特殊性,即在北京银行西单支行的协助下与其签订《现金管理合作协议》,协议约定使用应计余额而非实际余额作为子账户余额呈现方式,这将导致审计人员难以从对账单和函证中发现问题。本文对银行业务创新和被审计单位与银行串通情形下的关联方资金占用审计给出了建议,监管机构应完善独立董事、监事制度,加大对公司的惩处力度。注册会计师应当重点关注是否存在存贷双高情况,利息收入是否合理。各部门和单位应尽快推进会计师事务所函证数字化。