税收协定亦称“税收条约”,是主权国家签订的处理相互间税收分配关系的书面协议。避免双重征税协定是指有关国家为避免对纳税人的重复征税,防止纳税人逃避缴纳税收、以及协调相互间税收权益而签署的政府间或国家间双边税收书面协议。常设机构是国际税收领域中确认国际税收的管辖权的一项基本原则,主要应用在国家间签署的避免双重征税协定中。一般来说,两个国家中,如果缔约国一方在另一方没有构成常设机构的,另一方对缔约国一方所获利润不得进行所得税款征收。但是,如果在另一方构成了常设机构,则另一方可以就归属于该常设机构的利润进行所得税款征收。随着信息和通信科技的迅猛发展所带来的数字经济下商业服务模式的巨大改变,国际税收领域常设机构相关原则的适用也面临着数字经济的挑战。一方面,企业的市场调查、产品营销等经营活动均可由互联网完成,为了行使征税权而给数字交易确定一个物理性场所变得非常困难;另一方面,常设机构一般仅包括那些能够产生主要利润贡献的生产或销售等经营机构,而对于贡献比较少从事准备性辅助性活动的机构不视为常设机构,因此不对其征税。同时,数字经济的崛起,使得传统的常设机构原则正遭遇着前所未有的考验与挑战。以实质存在为基础的传统常设机构原则在数字化商业模式中所暴露出的问题,为跨国公司进行跨国交易提供了逃税、避税的可乘之机。因此,如何改进或变更常设机构原则,使其能够更有效地适应目前或未来的数字经济下的税收环境,这是当前国际税收领域需要密切关注的重要课题。此外,我国在跨境业务中主要作为收入来源国,需要保护我国收入管辖权,维护国际税收公平,尽力促成国际社会认可的统一的常设机构标准。实现对数字经济背景下国际逃、避税行为的治理,通过探索双边或多边税收协作来对常设机构原则进行改革。增强税收的确定性和可预见性,帮助企业选择对其最有利的商业经营模式。本文基于数字经济背景下引发的常设机构判定困境,结合最新OECD和UN范本及BEPS行动计划第一项和第七项,分析近几年国际经典案例的判罚,总结方法与经验教训,从而对S市X公司对美国M公司提供互联网广告代理活动是否构成常设机构的案例进行分析与判定指导,最后结合我国国情和目前政策现状,提出对数字经济下如何更好地判定常设机构构成的建议。论文的研究工作主要分为两部分,第一部分是理论研究,对目前国际税收中涉及常设机构判定的相关政策和参考依据进行总结和梳理,从而为案例判定提供有力的理论基础;第二部分是案例研究,一方面通过研究近几年国际经典案例,分析、比较和借鉴目前国际上采取的做法,另一方面通过对S市X公司的走访和调研,了解企业与美国M公司的业务情况,借鉴国际判定规则。最后提出对本案的判定建议:一是基于目前政策判定常设机构的四个维度来进行认定;二是跳出传统政策条框,以新的判定规则和方式进行判定。通过政策与案例的分析,提出我国在当前数字经济背景下,应当对双边协定中常设机构的认定做进一步修改和解释,同时更好地利用BESP行动计划的经验,参与各国谈判之中,来维护好税收管辖权的公平,有效地保护好我国作为收入来源国的利益。论文的创新点在于主要通过对国际判例的比较研究,总结出国际上目前先进的经验教训,并结合理论规则,继而对S市X公司是否构成常设机构的判定存在的问题进行分析并提出建议。同时,数字经济是现代商业的新模式,符合时代发展和信息化要求。现有的研究论文大多从理论层面对常设机构认定进行研究,而本文采取案例分析研究,以解决实际问题为主线,进而指导常设机构判定在我国的发展,具有创新意义和实践价值。