增值税在我国开征以来,到20世纪末,已经进行了两次重要的改革。在2009年由生产型增值税转为消费型增值税,目前在我国税制中发挥着重要的作用,已成为我国的主体税种之一。增值税虽然经历了一系列改革和完善过程,但是我国增值税的征税范围仅覆盖到销售货物、加工修理修配劳务等行业,大部分的服务业排除在外,严重阻碍了第三产业的发展。为此我国2011年11月17日颁布了营改增方案,增值税征税范围逐步扩大到运输业以及-些服务业领域。至去年年底,已经有10个省开始实行这个试点方案,并且今年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。由此可见,增值税扩围改革已被提上议程,并且将交通运输业纳入首批试点行业。目前国内外研究的文献主要侧重于增值税扩围改革面临的难题以及解决对策,并且许多结论大多是基于预期估计或是测算分析得出,缺乏真实数据的实际支撑。本文则运用上市航空公司的真实数据对增值税扩围改革试点的微观效应进行了研究。其创新之处主要在：一是对现行增值税模式进行了概括归纳,通过分析现行增值税模式存在的问题,提出增值税扩围改革的必要性。二是结合东方航空公司定期报告中的真实数据分析增值税扩围改革试点的微观效应,使得研究更具有说服力。首先,本文简要阐述了增值税的两种模式,货物征税模式和货物、劳务征税模式。货物征税模式是仅针对货物征收增值税,对劳务征收其他的税。采用货物征税模式的国家主要以发展中国家为主。货物、劳务征税模式是对货物、劳务一并征收增值税。目前绝大多数发达国家和一部分发展中国家采用货物、劳务增值税征税模式。法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动。德国同样实行全面型的增值税,增值税的纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人。我国主要采用的是货物征税模式,对劳务主要征收营业税。现行增值税征税模式存在征收范围过窄、重复征税问题严重、阻碍第三产业发展、税收征管成本高等问题。基于我国现行增值税模式存在的问题,增值税扩围改革势在必行,实行营改增具有重要的意义。一方面可以避免企业重复征税,减轻服务业的税收负担。另一方面有利于促进产业结构调整,转变经济发展方式。2010年末,我国服务业增加值比重为43%,服务业就业比重为34.8%,均低于目标值0.5个百分点,比世界平均水平要低20个百分点。其次,本文以东方航空公司为例对增值税扩围改革试点的微观效应进行了研究。营改增方案在上海试点,首先将交通运输业纳入增值税征税范畴。在交通运输业中,航空运输业发挥着不可替代的作用,是交通运输业的基础。航空运输占我国交通运输的比重越来越大。因此本文以航空运输业为主要研究对象,同时增值税扩围试点率先在上海进行,东方航空公司作为上市公司,有关数据可从上海证券交易所公布的财务报告中获悉,所以最终选取东方航空公司进行相关研究。理论上来说,增值税扩围试点后,东方航空公司流转税税负的变化与企业采购物资以及大型设备所用款项、当年取得主营业务收入和其他业务收入有关。实际上,东方航空公司在试点增值税扩围后,流转税税负大幅度下降,所得税税负受营业成本以及固定资产折旧额降低的影响有所增加,但流转税税负下降幅度超过所得税上升幅度,整体税负下降。同时营业税金及附加支出额的减少很大程度上促进了利润的实现。基于以上两角度,本文以东方航空公司为例,从税负和业绩两个角度对增值税扩围改革试点的微观效应进行了分析,增值税扩围改革试点在降低企业税负和促进利润实现的同时,促进了企业的长远发展,亟待向更多地区推广增值税扩围改革试点。最后,简要评价了增值税扩围改革试点的微观效应。增值税扩围改革试点降低了试点行业的流转税税负,促进了试点行业利润的实现以及现代服务业的发展。增值税扩围改革试点弥补了交通运输业、部分服务业原来内部抵扣链条断裂的缺失,避免了重复征税的现象,大大减轻了此类纳税人的税收负担,实现了服务类企业利润和当期现金流量的增加,促进了专业化分工增值税扩围改革试点后,在出口环节实行增值税退税,降低了我国服务产品的出口价格,增强了国际竞争力,促进了国内服务产业向国外市场的扩展。因此增值税扩围改革势在必行,对我国经济的发展具有重要意义。但是增值税“扩围”改革推广到全国也将面临一些难题,营改增方案实行必然牵动地方的利益,引起分税制财政体制的重构,重新划分国税机关和地税机关的职责等。这些难题如得不到有效解决将直接影响改革进程。为此,本文提出进一步完善增值税扩围改革的政策建议。在一步到位困难重重的情形下,需要分步实施增值税扩围改革,目前由上海试点再到12个省市的推广试点正是分布改革的路径。随着改革的逐步推广,本文提出要重新调整中央地方分配关系、合理划分各地区税收利益、改革税收征管机制等建议。重新调整中央地方分配关系可从提高地方的分成比例和改革地方增值税税收返还的核算方法两方面入手。增值税扩围改革将导致地方财政收入大幅度减少,提高地方政府税收收入的分成比例则可以保证地方政府的财力,调动地方推动增值税扩围改革的积极性。转变地方增值税税收返还的核算方法是增值税税收返还的核算应当结合地区的经济状况,根据地方实际税收负担而制定。在合理划分各地区税收利益政策时,可以借鉴加拿大的经验,当劳务涉及跨省时,在本省缴纳的增值税应当在出省前申请退税,视同出口退税对待。改革税收征管机制则需国地税人员调整与提高税务软件系统管理水平同步实施,即逐步缩减地方税务机关人员.归入国税机关,最终实现国税和地税两机构合并。同时,提升增值税软件系统管理水平,开发更高效的税收管理软件系统为增值税扩围改革提供便利。在此过程中,加强对国地税税务机关人员专业能力培训,提高税务人员业务素质也是必要的。