【摘 要】
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自20世纪90年代,我国企业逐渐开启多元化经营战略之路。许多经营者认为多元化扩张能够为企业创造新的价值空间并分散其经营风险。但从市场表现来看,多元化经营尚未在我国站稳脚跟。如果企业经营者在多元化扩张中不能客观看待自身兼容能力和扩张风险,那么很可能带来过度投资、债务危机等负面影响;部分企业甚至为避免退市,利用多元化并购产生的商誉进行盈余管理,甚至进行财务舞弊,这些都会在一定程度影响注册会计师的审计风
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自20世纪90年代,我国企业逐渐开启多元化经营战略之路。许多经营者认为多元化扩张能够为企业创造新的价值空间并分散其经营风险。但从市场表现来看,多元化经营尚未在我国站稳脚跟。如果企业经营者在多元化扩张中不能客观看待自身兼容能力和扩张风险,那么很可能带来过度投资、债务危机等负面影响;部分企业甚至为避免退市,利用多元化并购产生的商誉进行盈余管理,甚至进行财务舞弊,这些都会在一定程度影响注册会计师的审计风险水平。实际上,已有实证研究表明企业实施的多元化经营策略会对公司绩效产生一定的负面影响;而在承接多元化经营企业的审计项目时,审计师则会收取额外的审计费用来补偿其引起的审计风险。目前,许多学者对企业多元化经营后的经营绩效、偿债能力、审计费用等进行研究,却鲜有文献将企业多元化经营程度进行区分并研究过度多元化经营对审计风险的影响。因此,本文认为将多元化经营程度进行区分,有利于识别企业过度多元化经营背景下审计风险的特征,既补充了相应的理论空白,也为以后审计工作实践提出应对措施。过度多元化经营是否可以作为审计风险识别信号,其又会影响审计风险的哪些方面呢?围绕这些问题,本文提出以下研究思路:（1）结合我国A股市场多元化并购趋势,本文通过分析近期审计失败公司特征,提出研究方向。（2）收集整理多元化经营相关文献和理论,本文在此基础上提出研究问题,并构建理论分析框架。（3）借鉴熵值法和EVA附加经济值法,本文对千山药机上市以来所采取的多元化并购做出定量和定性判定,以进一步分析企业过度多元化经营对审计风险的具体影响。（4）根据过度多元化经营下的审计风险特征,结合瑞华事务所自身实际情况,在重大错报风险层面和检查风险层面提出相应对措施。本文通过对瑞华审计千山药机的案例研究发现:（1）企业在进入过度多元化经营后可能会出现原始业务萎缩、盈利能力下降以及债务风险明显的特点。（2）过度多元化经营可能会增大企业的控制风险,并在资金压力和商誉减值不确定性上对企业的固有风险产生影响,而注册会计师可能因风险识别不足,执行审计程序不到位等原因导致审计失败。（3）当注册会计师在对过度多元化经营公司进行审计时,需要注意新并业务板块对公司整体财务状况的影响,例如内控风险、债务风险以及异常关联交易等,并实施针对性审计程序积极应对。本文的预期贡献主要有以下三点:（1）关注企业过度多元化经营对审计风险的影响,补充相应的理论空白;（2）总结归纳企业过度多元化经营的外在特点并梳理其对审计风险的影响路径;（3）从审计师视角出发,针对过度多元化经营背景下的审计风险特点提出应对措施,以提升日后的审计质量。
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