在金融业的各类细分业态中,银行是绝对的中流砥柱。作为最传统的金融业,银行通过扮演金融中介的角色,有效解决了金融市场信息不对称导致的资源配置低下的问题,为支持实体经济的发展发挥了巨大的作用。与此同时,银行业在经营过程中面临的最大风险领域在于贷款业务。由于债务人经营困难或者恶意拖欠,银行发放的贷款回收风险持续存在。基于此,监管部门对银行的贷款业务设置了众多规范,其中就包括需对贷款余额根据还款风险作五级分类,并据此计提拨备以应对未来的回收风险。由于当前所实施的贷款分类制度和拨备计提方式赋予银行极大的自主判断权,银行能够依据调节利润的需要隐藏不良贷款以掩盖风险,对于审计师而言存在较大的错报风险。外部审计的目的在于为财务报表是否不存在重大错报风险提供合理保证,以降低财务报告使用者由于信息不对称而导致的决策失误。在当前风险导向审计模式下,审计师通过判断被审计单位重大错报风险领域以锁定审计资源的投入范围,实施审计程序以将审计风险降至可接受的低水平。因此,审计师在面对被审计银行所存在的不良贷款风险和贷款分类风险时,审计风险的识别和权衡是审计程序实施的先导。本文从学术界目前鲜有研究的银行业切入,选取银行的核心业务——贷款业务作为研究角度,探究商业银行贷款分类、资产质量、拨备计提等方面与审计费用之间的关系,以揭示商业银行贷款分类的动机以及审计师在审计过程中如何关注和权衡不良贷款风险和贷款分类风险的。通过对2006-2016年的A股上市商业银行数据的实证研究,本文发现,在息差收窄的背景下,商业银行有充足的动机隐藏不良贷款。同时,商业银行贷款分类会显著降低其拨备计提水平。而审计师由于更关注不良贷款所包含的风险,对贷款分类风险的关注存在一定不足。