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在核算过程中企业需要根据固定资产的实际取得情况选择恰当的计量方法，以保证入账价值能够较好地反映资产的实际价值或者企业支付的对价。
企业固定资产的会计处理与核算的内容
·固定资产的取得
固定资产的取得问题在于取得方式多种多样，包括外购、自建、接受捐赠或投资、通过非货币性资产交换或债务重组获得等，而不同的取得方式其入账价值的计量方法往往有较大差别。因此在核算过程中企业需要根据固定资产的实际取得情况选择恰当的计量方法，以保证入账价值能够较好地反映资产的实际价值或者企业支付的对价。
资产的计价，一般按照所支付的对价入账，为取得固定资产而发生的相关合理支出，原则上都应归入其成本。例如，以现金外购的固定资产，一般按照净价入账，在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用均可计入成本；通过自建方式取得的固定资产，在区分自营和出包方式时应注意对相关利息费用的资本化处理、固定间接费用的分配等问题，在综合各方面的成本后确认固定资产入账价值；通过接受投资取得的固定资产一般应当以公允价值入账；通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产根据相关准则的规定确认入账；盘盈的固定资产，先通过“以前年度损益调整”科目核算，其价值根据可参考市场或预计未来现金流量来确认。特别的，对于存在弃置费用的固定资产，应当把弃置费用现值计入固定资产成本，并确认相应的预计负债。
·固定资产的折旧
固定资产是一种长期资产，在使用过程中期形态不会发生明显改变，其价值是在使用过程中不断消耗或者转移的。但是固定资产的成本并不能直接归集到生产的产品中，因此根据权责发生制下配比原则的要求，为保持收入与费用的一致，需要通过折旧的方式以系统、合理对固定资产的成本进行分摊。一般来说，折旧方法的选择主要应当考虑是否能够满足配比原则的要求，所以折旧方法的选择应当考虑几个方面的因素：（1）固定资产使用效能在其寿命期间内是保持稳定还是逐步减少；（2）维护和修理的成本是保持稳定还是逐渐递增；（3）其未来的经济利益的风险估计。
折旧方法一般分为直线法、加速折旧法和工作量法三种。理论上加速折旧法是最为合理的折旧方法，因为从固定资产使用效能、维护费用的时间分布以及未来经济利益的风险等各方面来看，它都能最好的体现配比原则的要求。但在实务中折旧方法的选择还受到多种因素的影响，企业应当结合自身的实际情况选择最为合适的方法，比如考虑记账成本以及折旧方法对盈利的影响，或者行业的惯例等。
·固定资产后续支出
固定资产投入使用后，常常会有有形和无形的损耗，为了适应新技术发展的需要，或者进行维护修理以保持或提高其使用效能，需要对其进行必要的维修、更新、改良或扩建。这些固定资产的相关后续支出，应当根据不同的情况，区分为资本性支出和收益性支出，分别予以资本化或者费用化。
对于一般的维护和修理，并没有显著的改善固定资产的性能，通常作为收益性支出在发生时直接计入当期费用。当发生对原有固定资产进行扩建、新增装置或设备等增置活动时，因本质上类似于购置新的固定资产，因此发生的相关支出都予以资本化。如果企业要对固定资产进行更新和改良，则应当根据实际效果来进行合理的判断，中小项目一般予以费用化，而重大项目则资本化。当企业发生固定资产的重新组合或者重安装活动时，如果支出金额较小或者受益期无法合理估计，一般计入费用，而当支出金额较大且受益期能够合理估计的时候一般予以资本化。需要注意的是，由于没有非常严格的标准，实务中往往依赖于会计人员的专业判断。
·固定资产的处置与减值损失
对于与企业生产经营活动不相适应（比如技术落后、发生损毁、违背发展战略）的固定资产，企业可以对其进行处置，如出售、拆除或对外置换其他资产。在处置固定资产的过程中，会计核算方面要注意的问题主要是应补提当期的折旧和确认固定资产清理的损益。
固定资产的减值，指固定资产的账面净值超过其可收回金额的差额。固定资产在长期的使用过程中，外部市场环境和企业内部的经营活动都会发生变化，当这些影响明显不利于未来经济利益的流入时，就需要对固定资产进行减值测试。与折旧不同的是，固定资产减值实际上改变了其历史成本计价原则，而试图反映其真实的价值。对于减值的确认，需要充分考虑外部和内部各个方面的信息，对其未来现金流量进行合理估计以确定其价值。特别的，对于不能单独产生现金流量的固定资产，则需要采用“资产组”的概念，再按比例抵减资产组内各项资产的账面价值。
企业固定资产核算中存在的问题
·固定资产核算范围的界定
除了个部分会计制度之外，现行的企业会计准则并没有对固定资产的价值下限做明确的规定。因此在实际工作中，对于一项特定的资产是否归为固定资产进行管理，除了要满足固定资产的定义之外，还需要会计人员根据实际情况进行专业判断，既要考虑核算管理的方便，也要考虑到对财务报表的影响。例如，如果办公桌椅等价值较低的物品也纳入固定资产核算范围，加大大增加核算管理的工作量，而对财务报表的影响实际上并不明显。根据重要性和成本效益原则，不将其作为固定资产核算更为合适。
·固定资产的入账时间的确定
固定资产的入账时间确认的影响通常并不直接体现，但会影响到一定期间的资产结构，或者对会计利润的时间分布产生影响。例如会计准则规定自建的固定资产达到预定可使用状态之日即需暂估入账，但预定可使用状态的确定仍然是一个判断过程，因此固定资产的入账时间在一定程度上会受到人为因素的影响。一方面，入账时间决定着折旧计提的时间起点，影响到损益；另一方面，一般实现预定可使用状态的时间要早于办理竣工决算的时间，入账价值往往是估计的，再决算以后再进行调整，也影响到了资产价值的准确性。
·固定资产相关的资本化
在固定资产的初始取得或后续计量中，常常会涉及到相关支出的资本化问题。如企业通过长期借款以获得固定资产的建造资金，当必要的建造时间超过一年时，相关的借款费用可以按照规定予以资本化计入固定资产成本。借款费用资本化的开始时点相对容易确定，但其终止时间则需要更多的专业判断，因此常常存在通过调整资本化终止时间以影响固定资产成本和当期损益的做法。此外，资本化问题再会计和税务方面存在差异，可能引起企业的涉税风险。资本化的会计处理往往更强调实质条件，如符合定义，显著增强了其使用效能，而税法更偏重形式条件，并不区分资本化和费用化的问题。
加强企业的固定资产管理
·加强对取得固定资产活动的管理
首先，固定资产的取得往往涉及企业比较重大的决策活动，应当经过严格的审批授权程序。其次，固定资产的取得方式多种多样，应当纳入成本的支出内容繁多，需要加强对固定资产取得过程的核算，尽量确保较为可靠的入账成本。此外，还需要编制详尽的管理档案和固定资产卡片以随时记录固定资产的有关变动情况。
·加强对固定资产后续计量及价值变动活动的管理
固定资产的折旧政策应当根据企业的实际情况和管理策略作出合适的选择，一经确定则不应随意更改。要注意累计折旧与固定资产减值损失的区别，不应将二者混淆。此外，当固定资产发生后续支出时，应当合理选择应当资本化还是费用化。
·固定资产的实物管理与信息化管理并重
一方面要加强对固定资产实物的管理，做好维护与保养工作，进行必要的更新和改造、增置等，以维护其正常使用效能。资产管理部门还应当定期或不定期的对固定资产进行盘查清点，检查其使用、维护状况和减值情况，管理盘盈和盘亏的资产。另一方面，还需要强化对固定资产的信息化管理，将对固定资产的管理活动纳入到统一的财务管理信息系统中，例如对所有固定资产统一设置条码，完整记录其购置、转移、清点、报废等活动，实现数据的动态、快速采集。结合实物管理和信息管理，以真正实现“账、卡、物”相符，提高管理的效率和准确性。
（作者单位：中国特种飞行器研究所）
企业固定资产的会计处理与核算的内容
·固定资产的取得
固定资产的取得问题在于取得方式多种多样，包括外购、自建、接受捐赠或投资、通过非货币性资产交换或债务重组获得等，而不同的取得方式其入账价值的计量方法往往有较大差别。因此在核算过程中企业需要根据固定资产的实际取得情况选择恰当的计量方法，以保证入账价值能够较好地反映资产的实际价值或者企业支付的对价。
资产的计价，一般按照所支付的对价入账，为取得固定资产而发生的相关合理支出，原则上都应归入其成本。例如，以现金外购的固定资产，一般按照净价入账，在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用均可计入成本；通过自建方式取得的固定资产，在区分自营和出包方式时应注意对相关利息费用的资本化处理、固定间接费用的分配等问题，在综合各方面的成本后确认固定资产入账价值；通过接受投资取得的固定资产一般应当以公允价值入账；通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产根据相关准则的规定确认入账；盘盈的固定资产，先通过“以前年度损益调整”科目核算，其价值根据可参考市场或预计未来现金流量来确认。特别的，对于存在弃置费用的固定资产，应当把弃置费用现值计入固定资产成本，并确认相应的预计负债。
·固定资产的折旧
固定资产是一种长期资产，在使用过程中期形态不会发生明显改变，其价值是在使用过程中不断消耗或者转移的。但是固定资产的成本并不能直接归集到生产的产品中，因此根据权责发生制下配比原则的要求，为保持收入与费用的一致，需要通过折旧的方式以系统、合理对固定资产的成本进行分摊。一般来说，折旧方法的选择主要应当考虑是否能够满足配比原则的要求，所以折旧方法的选择应当考虑几个方面的因素：（1）固定资产使用效能在其寿命期间内是保持稳定还是逐步减少；（2）维护和修理的成本是保持稳定还是逐渐递增；（3）其未来的经济利益的风险估计。
折旧方法一般分为直线法、加速折旧法和工作量法三种。理论上加速折旧法是最为合理的折旧方法，因为从固定资产使用效能、维护费用的时间分布以及未来经济利益的风险等各方面来看，它都能最好的体现配比原则的要求。但在实务中折旧方法的选择还受到多种因素的影响，企业应当结合自身的实际情况选择最为合适的方法，比如考虑记账成本以及折旧方法对盈利的影响，或者行业的惯例等。
·固定资产后续支出
固定资产投入使用后，常常会有有形和无形的损耗，为了适应新技术发展的需要，或者进行维护修理以保持或提高其使用效能，需要对其进行必要的维修、更新、改良或扩建。这些固定资产的相关后续支出，应当根据不同的情况，区分为资本性支出和收益性支出，分别予以资本化或者费用化。
对于一般的维护和修理，并没有显著的改善固定资产的性能，通常作为收益性支出在发生时直接计入当期费用。当发生对原有固定资产进行扩建、新增装置或设备等增置活动时，因本质上类似于购置新的固定资产，因此发生的相关支出都予以资本化。如果企业要对固定资产进行更新和改良，则应当根据实际效果来进行合理的判断，中小项目一般予以费用化，而重大项目则资本化。当企业发生固定资产的重新组合或者重安装活动时，如果支出金额较小或者受益期无法合理估计，一般计入费用，而当支出金额较大且受益期能够合理估计的时候一般予以资本化。需要注意的是，由于没有非常严格的标准，实务中往往依赖于会计人员的专业判断。
·固定资产的处置与减值损失
对于与企业生产经营活动不相适应（比如技术落后、发生损毁、违背发展战略）的固定资产，企业可以对其进行处置，如出售、拆除或对外置换其他资产。在处置固定资产的过程中，会计核算方面要注意的问题主要是应补提当期的折旧和确认固定资产清理的损益。
固定资产的减值，指固定资产的账面净值超过其可收回金额的差额。固定资产在长期的使用过程中，外部市场环境和企业内部的经营活动都会发生变化，当这些影响明显不利于未来经济利益的流入时，就需要对固定资产进行减值测试。与折旧不同的是，固定资产减值实际上改变了其历史成本计价原则，而试图反映其真实的价值。对于减值的确认，需要充分考虑外部和内部各个方面的信息，对其未来现金流量进行合理估计以确定其价值。特别的，对于不能单独产生现金流量的固定资产，则需要采用“资产组”的概念，再按比例抵减资产组内各项资产的账面价值。
企业固定资产核算中存在的问题
·固定资产核算范围的界定
除了个部分会计制度之外，现行的企业会计准则并没有对固定资产的价值下限做明确的规定。因此在实际工作中，对于一项特定的资产是否归为固定资产进行管理，除了要满足固定资产的定义之外，还需要会计人员根据实际情况进行专业判断，既要考虑核算管理的方便，也要考虑到对财务报表的影响。例如，如果办公桌椅等价值较低的物品也纳入固定资产核算范围，加大大增加核算管理的工作量，而对财务报表的影响实际上并不明显。根据重要性和成本效益原则，不将其作为固定资产核算更为合适。
·固定资产的入账时间的确定
固定资产的入账时间确认的影响通常并不直接体现，但会影响到一定期间的资产结构，或者对会计利润的时间分布产生影响。例如会计准则规定自建的固定资产达到预定可使用状态之日即需暂估入账，但预定可使用状态的确定仍然是一个判断过程，因此固定资产的入账时间在一定程度上会受到人为因素的影响。一方面，入账时间决定着折旧计提的时间起点，影响到损益；另一方面，一般实现预定可使用状态的时间要早于办理竣工决算的时间，入账价值往往是估计的，再决算以后再进行调整，也影响到了资产价值的准确性。
·固定资产相关的资本化
在固定资产的初始取得或后续计量中，常常会涉及到相关支出的资本化问题。如企业通过长期借款以获得固定资产的建造资金，当必要的建造时间超过一年时，相关的借款费用可以按照规定予以资本化计入固定资产成本。借款费用资本化的开始时点相对容易确定，但其终止时间则需要更多的专业判断，因此常常存在通过调整资本化终止时间以影响固定资产成本和当期损益的做法。此外，资本化问题再会计和税务方面存在差异，可能引起企业的涉税风险。资本化的会计处理往往更强调实质条件，如符合定义，显著增强了其使用效能，而税法更偏重形式条件，并不区分资本化和费用化的问题。
加强企业的固定资产管理
·加强对取得固定资产活动的管理
首先，固定资产的取得往往涉及企业比较重大的决策活动，应当经过严格的审批授权程序。其次，固定资产的取得方式多种多样，应当纳入成本的支出内容繁多，需要加强对固定资产取得过程的核算，尽量确保较为可靠的入账成本。此外，还需要编制详尽的管理档案和固定资产卡片以随时记录固定资产的有关变动情况。
·加强对固定资产后续计量及价值变动活动的管理
固定资产的折旧政策应当根据企业的实际情况和管理策略作出合适的选择，一经确定则不应随意更改。要注意累计折旧与固定资产减值损失的区别，不应将二者混淆。此外，当固定资产发生后续支出时，应当合理选择应当资本化还是费用化。
·固定资产的实物管理与信息化管理并重
一方面要加强对固定资产实物的管理，做好维护与保养工作，进行必要的更新和改造、增置等，以维护其正常使用效能。资产管理部门还应当定期或不定期的对固定资产进行盘查清点，检查其使用、维护状况和减值情况，管理盘盈和盘亏的资产。另一方面，还需要强化对固定资产的信息化管理，将对固定资产的管理活动纳入到统一的财务管理信息系统中，例如对所有固定资产统一设置条码，完整记录其购置、转移、清点、报废等活动，实现数据的动态、快速采集。结合实物管理和信息管理，以真正实现“账、卡、物”相符，提高管理的效率和准确性。
（作者单位：中国特种飞行器研究所）