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【摘 要】 对于审计人员,如何防范舞弊似乎是一个永恒的主题,从南海事件到今日的百年岁月中,激烈的辩论伴随着思维的碰撞带领着审计这一门学科攀上一级又一级的高峰,却始终无法完美的解决舞弊这一难题。对于中国尚不成熟的资本市场,如何识别和应对舞弊问题成为了审计工作者所要面对的时艰,如何在脆弱的环境下构建和完善我们的资本市场更是审计工作者义不容辞的责任。
【关键词】 财务报表;舞弊现象;舞弊识别
中图分类号: F275
1 年度报告的审计意见与舞弊现象
随着2009年4月30日的到来,2008年度的财务报告工作结束,除了200041*ST本实B未能按时报出年报外,其余的1624家上市公司都按时的完成了对外报告的任务。本人仅从一个外部独立者的角度来审视2008年深市A股非金融企业的年度报告(共753家),从细微中窥探“冰山一角”,由于学识尚浅,不当之处恳请指正。
1.1 带强调事项段的无保留意见
在对深市36家带强调事项段的无保留意见财务报告的阅读中发现,上述公司基本上都是由于对持续经营能力的不确定性而被注册会计师出具了非标审计报告。我们知道巨额的亏损和大额的负债,公司在面对持续经营能力威胁的情况下,舞弊的风险往往是很高的。下面以其中的*ST炎黄为例做一些简单的分析。
强调事项:“炎黄物流资产总额为9,476.28 万元,负债总额为15,583..45 万元,净资产为 -6,107.17 万元,资产负债率为164.65%。”
1.1.1 流动资产
*ST炎黄期末持有流动资产36,557,828.49元,其中货币资金仅为506,802.72元占流动资产的比率为1.39%,应收账款10,827.04元,其余为预付款项18,034,098.89元,其他应收款18,006,099.84元,我们知道预付账款与其他应收款与应收账款和应收票据不同,很难确定其真实性,而如此悬殊的比率也是值得怀疑的。
1.1.2 营业收入
*ST炎黄的本年营业收入为3,068,376.07元,其中主营业务收入为68,376.07元,仅为营业收入的2.22%,而其他业务收入高达3,000,000.00元。对于一个年主营业务收入不足7万元的公司来说,三百万的其他业务收入中是否会注入了过多的水分呢?
1.1.3 债务重组
*ST炎黄本年度发生债务重组收益103,421,555.62元,占其合并净利润90,848,754.94元的113.84%。并且使得*ST炎黄得以扭亏为盈,其营业利润为-12,572,951.56元。我们知道,债务重组确实是某些公司操纵利润,进行盈余管理的一个方法。债权人一旦让步,其收益将直接反映到债务人的当期利润中,使得公司的账面业绩发生很大变化,而各级地方政府和控股股东始终想方设法地保住各个上市公司,不遗余力地与各个债权人协商,促成债务重组。
无独有偶,在其报出年度报告后不久,*ST炎黄披露,公司于2009年3月25日收到中国证监会江苏监管局的立案调查通知书,因“涉嫌违反证券法律法规”被立案调查,目前公司正积极配合江苏监管局的调查工作。
1.2 无法表示意见
无法表示意见的8家公司的财务报告普遍存在的严重问题,舞弊风险不容小觑。在阅读中发现无论从何种角度去看,篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息;在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则等现象都是普遍存在的。
2 其他探寻舞弊可能性的切入点
我们知道企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点,除了上述的一些方法外,下面笔者对于其他发现舞弊的切入点发表下个人的一些观点,做下简单的介绍。
2.1 债务重组
采用关联交易非关联化等手段进行虚假债务重组,或进行没有真实交易背景的非货币性资产交换来操纵利润也是企业的一种方法。
2.2 资本化、费用化界限不明晰
利用虚假或不实资料将本应费用化的开发阶段支出进行资本化,在建工程的停止资本化时点的确认,都可以达到人为调节利润的目的。
2.3 随意变更合并报表范围
随意变更合并报表范围,或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消,也可以人为的调节利润。
此外,重大的会计处理错误、会计政策变更、前期差错更正等方面都可以作为探寻的对象,观察发觉财务报告的异常之处。
4 小结
由于大量的国内外舞弊丑闻的存在,上市公司的年报也笼罩在舞弊的阴霾之下,甚至有人提出“没有一家上市公司不舞弊”的论断。这使得上市公司、监管部门和审计人员都面临了不小的尴尬。会计与审计准则的完善能够减少舞弊,但其有效性是有局限的。企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点。狡猾和野兽和聪明的猎人,双方的博弈中体现了智慧的较量,而作为财务报表的使用者,不轻信、认真的思考也是保护我们自身利益的一种手段。我们期待着证券市场本身的完善,我们也在不断的丰富自身的学识,使得资本市场能过稳定、健康的发展。
参考文献:
陈淑芳,《会计信息失真治理研究》,中国金融出版社,2006年6月第一版,第61页。
李学兵,“华尔街信用濒临破产,全球资本市场迷失方向”,《中国经营报》,1999年7月6日。
陈少华,《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》,中国财政经济出版社,2003年,第一版,第2~7页。
黎四龙,“会计舞弊动因理论述评”,《当代经济》,2007年5月。
陈毓圭,“对风险导向审计方法的由来及其发展的认识”,《会计研究》,2004年2月。
上海证券报,“*ST炎黄涉嫌违反证券法规被查 重组前景叵测”,http://finance.ifeng.com/stock/ssgs/20090327/483111.shtml,2009年6月10日18:10。
【关键词】 财务报表;舞弊现象;舞弊识别
中图分类号: F275
1 年度报告的审计意见与舞弊现象
随着2009年4月30日的到来,2008年度的财务报告工作结束,除了200041*ST本实B未能按时报出年报外,其余的1624家上市公司都按时的完成了对外报告的任务。本人仅从一个外部独立者的角度来审视2008年深市A股非金融企业的年度报告(共753家),从细微中窥探“冰山一角”,由于学识尚浅,不当之处恳请指正。
1.1 带强调事项段的无保留意见
在对深市36家带强调事项段的无保留意见财务报告的阅读中发现,上述公司基本上都是由于对持续经营能力的不确定性而被注册会计师出具了非标审计报告。我们知道巨额的亏损和大额的负债,公司在面对持续经营能力威胁的情况下,舞弊的风险往往是很高的。下面以其中的*ST炎黄为例做一些简单的分析。
强调事项:“炎黄物流资产总额为9,476.28 万元,负债总额为15,583..45 万元,净资产为 -6,107.17 万元,资产负债率为164.65%。”
1.1.1 流动资产
*ST炎黄期末持有流动资产36,557,828.49元,其中货币资金仅为506,802.72元占流动资产的比率为1.39%,应收账款10,827.04元,其余为预付款项18,034,098.89元,其他应收款18,006,099.84元,我们知道预付账款与其他应收款与应收账款和应收票据不同,很难确定其真实性,而如此悬殊的比率也是值得怀疑的。
1.1.2 营业收入
*ST炎黄的本年营业收入为3,068,376.07元,其中主营业务收入为68,376.07元,仅为营业收入的2.22%,而其他业务收入高达3,000,000.00元。对于一个年主营业务收入不足7万元的公司来说,三百万的其他业务收入中是否会注入了过多的水分呢?
1.1.3 债务重组
*ST炎黄本年度发生债务重组收益103,421,555.62元,占其合并净利润90,848,754.94元的113.84%。并且使得*ST炎黄得以扭亏为盈,其营业利润为-12,572,951.56元。我们知道,债务重组确实是某些公司操纵利润,进行盈余管理的一个方法。债权人一旦让步,其收益将直接反映到债务人的当期利润中,使得公司的账面业绩发生很大变化,而各级地方政府和控股股东始终想方设法地保住各个上市公司,不遗余力地与各个债权人协商,促成债务重组。
无独有偶,在其报出年度报告后不久,*ST炎黄披露,公司于2009年3月25日收到中国证监会江苏监管局的立案调查通知书,因“涉嫌违反证券法律法规”被立案调查,目前公司正积极配合江苏监管局的调查工作。
1.2 无法表示意见
无法表示意见的8家公司的财务报告普遍存在的严重问题,舞弊风险不容小觑。在阅读中发现无论从何种角度去看,篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证;有意伪报或遗漏事项,交易或其他主要信息;在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则等现象都是普遍存在的。
2 其他探寻舞弊可能性的切入点
我们知道企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点,除了上述的一些方法外,下面笔者对于其他发现舞弊的切入点发表下个人的一些观点,做下简单的介绍。
2.1 债务重组
采用关联交易非关联化等手段进行虚假债务重组,或进行没有真实交易背景的非货币性资产交换来操纵利润也是企业的一种方法。
2.2 资本化、费用化界限不明晰
利用虚假或不实资料将本应费用化的开发阶段支出进行资本化,在建工程的停止资本化时点的确认,都可以达到人为调节利润的目的。
2.3 随意变更合并报表范围
随意变更合并报表范围,或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消,也可以人为的调节利润。
此外,重大的会计处理错误、会计政策变更、前期差错更正等方面都可以作为探寻的对象,观察发觉财务报告的异常之处。
4 小结
由于大量的国内外舞弊丑闻的存在,上市公司的年报也笼罩在舞弊的阴霾之下,甚至有人提出“没有一家上市公司不舞弊”的论断。这使得上市公司、监管部门和审计人员都面临了不小的尴尬。会计与审计准则的完善能够减少舞弊,但其有效性是有局限的。企业舞弊的方法各式各样,通过阅读财务报告来判断其真实性,发现企业舞弊可能性的有效性是有限,但是我们仍可以把他当做是一个切入点。狡猾和野兽和聪明的猎人,双方的博弈中体现了智慧的较量,而作为财务报表的使用者,不轻信、认真的思考也是保护我们自身利益的一种手段。我们期待着证券市场本身的完善,我们也在不断的丰富自身的学识,使得资本市场能过稳定、健康的发展。
参考文献:
陈淑芳,《会计信息失真治理研究》,中国金融出版社,2006年6月第一版,第61页。
李学兵,“华尔街信用濒临破产,全球资本市场迷失方向”,《中国经营报》,1999年7月6日。
陈少华,《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》,中国财政经济出版社,2003年,第一版,第2~7页。
黎四龙,“会计舞弊动因理论述评”,《当代经济》,2007年5月。
陈毓圭,“对风险导向审计方法的由来及其发展的认识”,《会计研究》,2004年2月。
上海证券报,“*ST炎黄涉嫌违反证券法规被查 重组前景叵测”,http://finance.ifeng.com/stock/ssgs/20090327/483111.shtml,2009年6月10日18:10。