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摘 要：虽然大多数国企依据相关政策、法规，结合自身管理需要，逐步建立起较为完善的以风险为导向的内控制度，但仍存在许多不足。本文就我国国企内控存在的一些问题进行了相关研究，并提出政策建议。
关键词：国有企业 内部控制 存在问题 政策建议
一、国有企业内部控制存在问题
1.对内部控制重要性认识不足，宣传力度不够
目前有些国企因追求短期经济效益，忽视了内控的重要性，一味重视生产管理和业务工作，导致财务会计经常处于被动滞后的状态，而日益复杂的经营环境则要求企业加强内部控制，更加关注风险；虽然有些国企有相对完善的内控制度，但因对其宣传力度不够，对内控的重要性缺乏足够认识，导致在贯彻方面乏力，最终出现内控流于形式的现象，缺乏其应有的刚性约束。
2.缺乏有效的风险管理制度
由于大多国企市场化程度不高，因长期受国家的保护，有显著的“软预算约束”特征，风险意识淡薄，缺乏有效的风险管理制度，没有专门机构对风险进行识别、评估和有效管理；或虽然有完善的风险管理制度，因决策者缺乏风险意识，导致风险管理机制形同虚设，造成在可行性论证不充分的情况下决策，内控未能起到应有的约束力。
3.治理结构形同虚设
完善的法人治理结构是内控的基础，其健全与否决定着内控的完善程度。随着改革推进，国企所有权与经营权逐渐分离，建立了法人治理框架，但因存在内部人控制现象，且董事会与经理人员较多重叠，远未达到权力制衡的效果。名义上，董事会和监事会都由股东大会选举产生，两者地位平等，但在实际操作过程中，监事会往往被董事会和经理层控制，其工作处于被动状态，独立性无法保证，职能也无法得到正常发挥，难以对董事会和经理层进行有效监督。
4.管理人员缺乏风险意识
管理者作为建立健全内控主要责任人，其风险意识是决定企业内控质量高低的重要因素，但许多国企的管理人员风险意识远未达到内控的要求。有些管理者对内控根本不了解或者知之甚少，对内控的认识还停留在字面的理解上，认为内控只是一种内部的监督或稽核；而有的管理者虽有一些认识，但仅停留在内控是一堆文件、手册、制度，或简单认为内控就是成本控制、内部资产控制等。
5.内部控制活动不规范，缺乏执行力
随着市场化不断推进，许多改制后的国企在加强企业管理和内控制度建设取得了很大进步，并制定了内控制度，但总体不够规范，存在各职能部门和个人的权责划分不清、业务流程模糊、可操作性不强等问题。而且一旦出现问题，很难追究到具体责任人。部分国企虽然内控制度比较完善，但在实际执行时并未按相关制度履行手续，遇到具体问题时因强调灵活性，使得内控制度流于形式，成为一纸空谈；有的国企内控制度不健全，缺乏科学性和系统性，没有可操作性，导致在实际操作过程中理解和执行存在多样性，无从执行。
6.内部监督流于形式，外部监督乏力
虽然在监督方面建立了完备的内部和外部监督体系，但内部监督往往流于形式，主要表现为：内审机构不健全，监督职能不能得到真正发挥；审计理念落后，缺乏独立性；内审人员缺乏胜任能力，素质有待提高，最终影响其监督职能发挥。
我国外部监督体系包括政府和社会监督，但监督效果却不尽如人意。目前，因各种外部监督功能交叉、标准不一，加上会计师事务所不规范的职业环境和不正当竞争，以及对CPA的监督不力，导致在遇到有些管理层对资金运动各环节监控不力，擅自挪用转移资金、贪污等问题时，无法得到有效监督。
二、完善国有企业内部控制的若干建议
1.提高对内部控制重要性认识，加大宣传力度
内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程，能够合理保证促进遵循国家法律法规、维护资产安全、提高信息报告质量、提高经营效率和效果以及实现发展战略。因此，作为国企应该加大内控的宣传力度，提高企业中每个人对内控的理解和认识，将风险控制在可承受的范围内，最终实现企业发展战略。
2.强化风险意识，加强风险文化建设
内控的目标是预防和控制风险，促进企业实现发展战略，风险管理也是促进企业实现发展战略，二者均要求将风险控制在可承受的范围之内。国企在进行文化建设时，应将风险理念融入企业文化，并强化员工对风险的认识；同时企业应建立完善的风险管理机制，以便能够很好的识别、应对经营过程中所遭遇的风险，将其控制在可承受的范围之内。
3.加强员工培训和继续教育，提升员工素质
员工的素质对内控是否能够顺利实施起着关键作用，企业应该至少每年对员工进行相关培训和继续教育，尤其是要加强内控的培训，以提高其职业道德素养和专业胜任能力，通过提高员工的风险意识和风险管理能力，借助良好的内控机制提高企业内部管控水平。
4.规范内部控制活动，严格内外部监督
控制活动是企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内，是内控实施的具体方式。规范内控制度，梳理各部门及员工的权责范围以及业务流程，识别主要风险点，严格相关制度的履行手续。同时建立风险识别和评估体系，充分评价风险状况，建立相应的风控预案。在实施的过程中，要注重建立企业、政府和社会监督共同参与的机制，尤其要建立政府和社会强制监督机制，使企业的内控信息能够充分与政府和社会监督机构共享，通过外部监督倒逼国企完善内部控制。
参考文献：
[1]徐小兰.国有企业内部控制研究[D].暨南大学2007年硕士学位论文
[2]杜翠文.基于风险管理的国有企业内部控制研究[D].湖南农业大学2009年硕士学位论文
[3]陈珩昱.完善国有企业内部控制问题研究[D].南京大学2013年硕士学位论文
[4]朱小芳，周大伟，杨丹.基于内部控制理论的国有企业内部控制研究[J].财会通讯·综合，2012 年第2 期（下）
关键词：国有企业 内部控制 存在问题 政策建议
一、国有企业内部控制存在问题
1.对内部控制重要性认识不足，宣传力度不够
目前有些国企因追求短期经济效益，忽视了内控的重要性，一味重视生产管理和业务工作，导致财务会计经常处于被动滞后的状态，而日益复杂的经营环境则要求企业加强内部控制，更加关注风险；虽然有些国企有相对完善的内控制度，但因对其宣传力度不够，对内控的重要性缺乏足够认识，导致在贯彻方面乏力，最终出现内控流于形式的现象，缺乏其应有的刚性约束。
2.缺乏有效的风险管理制度
由于大多国企市场化程度不高，因长期受国家的保护，有显著的“软预算约束”特征，风险意识淡薄，缺乏有效的风险管理制度，没有专门机构对风险进行识别、评估和有效管理；或虽然有完善的风险管理制度，因决策者缺乏风险意识，导致风险管理机制形同虚设，造成在可行性论证不充分的情况下决策，内控未能起到应有的约束力。
3.治理结构形同虚设
完善的法人治理结构是内控的基础，其健全与否决定着内控的完善程度。随着改革推进，国企所有权与经营权逐渐分离，建立了法人治理框架，但因存在内部人控制现象，且董事会与经理人员较多重叠，远未达到权力制衡的效果。名义上，董事会和监事会都由股东大会选举产生，两者地位平等，但在实际操作过程中，监事会往往被董事会和经理层控制，其工作处于被动状态，独立性无法保证，职能也无法得到正常发挥，难以对董事会和经理层进行有效监督。
4.管理人员缺乏风险意识
管理者作为建立健全内控主要责任人，其风险意识是决定企业内控质量高低的重要因素，但许多国企的管理人员风险意识远未达到内控的要求。有些管理者对内控根本不了解或者知之甚少，对内控的认识还停留在字面的理解上，认为内控只是一种内部的监督或稽核；而有的管理者虽有一些认识，但仅停留在内控是一堆文件、手册、制度，或简单认为内控就是成本控制、内部资产控制等。
5.内部控制活动不规范，缺乏执行力
随着市场化不断推进，许多改制后的国企在加强企业管理和内控制度建设取得了很大进步，并制定了内控制度，但总体不够规范，存在各职能部门和个人的权责划分不清、业务流程模糊、可操作性不强等问题。而且一旦出现问题，很难追究到具体责任人。部分国企虽然内控制度比较完善，但在实际执行时并未按相关制度履行手续，遇到具体问题时因强调灵活性，使得内控制度流于形式，成为一纸空谈；有的国企内控制度不健全，缺乏科学性和系统性，没有可操作性，导致在实际操作过程中理解和执行存在多样性，无从执行。
6.内部监督流于形式，外部监督乏力
虽然在监督方面建立了完备的内部和外部监督体系，但内部监督往往流于形式，主要表现为：内审机构不健全，监督职能不能得到真正发挥；审计理念落后，缺乏独立性；内审人员缺乏胜任能力，素质有待提高，最终影响其监督职能发挥。
我国外部监督体系包括政府和社会监督，但监督效果却不尽如人意。目前，因各种外部监督功能交叉、标准不一，加上会计师事务所不规范的职业环境和不正当竞争，以及对CPA的监督不力，导致在遇到有些管理层对资金运动各环节监控不力，擅自挪用转移资金、贪污等问题时，无法得到有效监督。
二、完善国有企业内部控制的若干建议
1.提高对内部控制重要性认识，加大宣传力度
内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程，能够合理保证促进遵循国家法律法规、维护资产安全、提高信息报告质量、提高经营效率和效果以及实现发展战略。因此，作为国企应该加大内控的宣传力度，提高企业中每个人对内控的理解和认识，将风险控制在可承受的范围内，最终实现企业发展战略。
2.强化风险意识，加强风险文化建设
内控的目标是预防和控制风险，促进企业实现发展战略，风险管理也是促进企业实现发展战略，二者均要求将风险控制在可承受的范围之内。国企在进行文化建设时，应将风险理念融入企业文化，并强化员工对风险的认识；同时企业应建立完善的风险管理机制，以便能够很好的识别、应对经营过程中所遭遇的风险，将其控制在可承受的范围之内。
3.加强员工培训和继续教育，提升员工素质
员工的素质对内控是否能够顺利实施起着关键作用，企业应该至少每年对员工进行相关培训和继续教育，尤其是要加强内控的培训，以提高其职业道德素养和专业胜任能力，通过提高员工的风险意识和风险管理能力，借助良好的内控机制提高企业内部管控水平。
4.规范内部控制活动，严格内外部监督
控制活动是企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内，是内控实施的具体方式。规范内控制度，梳理各部门及员工的权责范围以及业务流程，识别主要风险点，严格相关制度的履行手续。同时建立风险识别和评估体系，充分评价风险状况，建立相应的风控预案。在实施的过程中，要注重建立企业、政府和社会监督共同参与的机制，尤其要建立政府和社会强制监督机制，使企业的内控信息能够充分与政府和社会监督机构共享，通过外部监督倒逼国企完善内部控制。
参考文献：
[1]徐小兰.国有企业内部控制研究[D].暨南大学2007年硕士学位论文
[2]杜翠文.基于风险管理的国有企业内部控制研究[D].湖南农业大学2009年硕士学位论文
[3]陈珩昱.完善国有企业内部控制问题研究[D].南京大学2013年硕士学位论文
[4]朱小芳，周大伟，杨丹.基于内部控制理论的国有企业内部控制研究[J].财会通讯·综合，2012 年第2 期（下）