论文部分内容阅读
企业绩效评价一直是近年来国内外理论界和实务界颇为关注的课题，并业已取得较为丰厚的研究成果。从评价指标和方法的演进过程来看，最先产生的是基于传统的资产负债表和利润表的财务报表分析，根据报表数据计算财务比率来满足不同评价目的的需要，比如评价企业的偿债能力、获利能力、营运能力和发展能力等，随着会计理论和实务的不断发展，又逐渐引入现金流量表。
然而，众多评价方法在指标选取与分类时并没有一定的理论依据，只是按照定性的原则进行划分，同时指标间多为同一等级的关系，只能对企业的整体绩效进行评价，而缺乏对企业的经营状况的层次分析与诊断。本文试图以电信企业为例，通过从最根本的收益与成本这两条主线的分析中诊断出绩效良好的企业的利润驱动因素。
本绩效评价指标体系的整体构架
构建企业绩效评价指标体系的目的是通过评价和对比，找出评价主体和评价客体在企业经营和管理中存在的优势和差距。为此，本指标体系分为主指标体系和次指标体系，主指标体系主要用于评价待评企业，找出业绩良好的企业；次指标体系用于深入分析业绩良好的企业，诊断出其利润驱动因素。下文将对两个指标体系的构建原理和指标组成做详细介绍。
1、主指标体系的介绍
(1）主指标体系的构建原理
主指标体系从规模指标、效益指标和成长指标三大类对企业进行评价。这三类的选取原理是根据指标自身的数值特点：规模指标的数值特点是总额类数据，效益指标的数值特点是比例、比率类数据，成长指标的数值特点是增长率类数据。依据数值自身的特点来划分使得整个指标体系清晰明了，规模指标和效益指标从时间点上进行比较，成长指标则体现了在一个时间段上企业的经营情况。
其中，效益指标分为业务经营、资本运作和服务质量三大块，通过结合财务指标和非财务指标，从整体上对企业的经营运作效益状况进行评价。其中，“业务经营”的重点是对企业的经营状况进行评价，主要指标来自综合损益表；“资本运作”的重点是对企业的资本运作状况进行评价，主要指标来自资产负债表和现金流量表；“服务质量”的重点放在用户的反馈情况上，主要是定性指标。
（2）主指标体系的指标组成
以电信企业为例，主指标体系的指标组成详细情况见表1 电信企业绩效评价主指标体系，一共26个指标，表1给出指标体系的一级指标及其数值特点，这是划分指标的主要依据，同时还给出二级指标及其选取目的和获取方法。该主指标体系主要用于企业的整体评价。
2、次指标体系的介绍
（1）次指标体系构建的经济学原理
根据经济学原理，利润=收益—成本，次指标体系的思路分两部分，一是试图找到效益良好的企业如何采用适当的方法提高收益，即提高ARPU；二是探索其如何降低成本，即降低ACPU。在本体系中，以电信企业为例：
假定公司的利润来源主要分为营业利润和非营业性损益，其中，营业利润中，主营业务利润比例具有持续性，其比值越高意味着本企业的核心竞争力越强，故将在次指标体系中对主营业务利润进行详细分析；
假定公司的成本来源主要分为营运成本 、税收、和利息。故降低成本的主要途径分为降低营业成本、税收筹划和改善企业资本结构三种。其中，税收和利息在电信企业总营运成本中所占比例较小，故降低营业成本是成本改善的分析重点。具体思想见图1 ：
（2）次指标体系的指标组成
以电信企业为例，次指标体系的指标组成详细情况见表2 电信企业绩效评价次指标体系，共引入16个与营业利润相关的收益与成本指标。表2给出次指标体系的一级指标及划分依据，同时给出二级指标及其选取目的。次指标体系主要用于企业的分析和诊断。
每个指标需有被选入内的合理理由，以及经济解释；尽量减少指标间的相关性；除定性指标外，大部分数据均可由企业报表直接获得或间接计算获得；只有在报表利润转化为实际现金流时才能真正说明企业的绩效良好，故指标中加大衡量现金流量的指标的数量；未来电信企业的竞争焦点在数据业务，故引入非话音收入所占的比例；电信行业固定成本比例较大，故指标体系中没有引入流动资产的相关指标。
1．评价方法
企业绩效评价方法很多，包括有专家评估法（主要有评分法、有序法）、经济分析法（如费用效益分析法）、运筹学及系统工程方法（主要有多目标决策法、数据包络分析法、层次分析法、模糊综合评价法、多元统计分析法），通过运用这些方法，可给出待评企业经营业绩的综合指标水平。[5] 限于篇幅，本文的重点放在指标体系的构建上，具体的评价方法可由企业在评价过程中自行选择。
2．评价体系的实现方式
评价体系和评价方法确定后，可有很多实现最终评价的方式，现代技术发展迅速，应当充分利用高科技的便利性，实现评价体系流程的自动化，下面以利用EXCEL软件为例，简要介绍评价体系的实现方式：（1）根据不同的一级指标建立相应的EXCEL表格（不同的SHEET）；（2）对不同数据建议列算出其数额、所占百分比、增长率三项数值，用以进行深入分析；（3）在EXCEL中按照具体评价方法的原理编入程序，实现自动排序。
3.存在的问题
整个指标体系的构建初衷是完善国内外理论界在评价指标体系的架构上的研究，为指标体系的构建提供更为科学的理论依据。但是，仍旧存在很多问题有待解决，有兴趣的同行可朝以下几个方向继续研究：（1）在主指标体系的指标选取中，如何以更科学的依据解决指标间的相关性问题；（2）本文中的指标选取以电信行业的特点为依据，如何将指标体系的构建思想拓展到其它领域，体现其它行业的自身特点；（3）整个指标体系的构建没有体现外部环境对企业经营管理的影响。
本文从企业绩效评价指标体系架构的角度对企业绩效评价进行理论研究，构建了一个新的绩效评价指标体系，包括一个按数值特点进行指标划分的主指标体系和一个以经济学基本理念为依据进行指标分层的次指标体系。其中，主指标体系适用于对待评企业进行整体上的评价，选出绩效良好的企业，再通过次指标体系对绩效良好的企业进行深入分析和诊断，找出其利润驱动因素，对企业评价与企业诊断都有一定的应用价值。
编辑/王砾瑟 wanglise@txbl.net
然而，众多评价方法在指标选取与分类时并没有一定的理论依据，只是按照定性的原则进行划分，同时指标间多为同一等级的关系，只能对企业的整体绩效进行评价，而缺乏对企业的经营状况的层次分析与诊断。本文试图以电信企业为例，通过从最根本的收益与成本这两条主线的分析中诊断出绩效良好的企业的利润驱动因素。
本绩效评价指标体系的整体构架
构建企业绩效评价指标体系的目的是通过评价和对比，找出评价主体和评价客体在企业经营和管理中存在的优势和差距。为此，本指标体系分为主指标体系和次指标体系，主指标体系主要用于评价待评企业，找出业绩良好的企业；次指标体系用于深入分析业绩良好的企业，诊断出其利润驱动因素。下文将对两个指标体系的构建原理和指标组成做详细介绍。
1、主指标体系的介绍
(1）主指标体系的构建原理
主指标体系从规模指标、效益指标和成长指标三大类对企业进行评价。这三类的选取原理是根据指标自身的数值特点：规模指标的数值特点是总额类数据，效益指标的数值特点是比例、比率类数据，成长指标的数值特点是增长率类数据。依据数值自身的特点来划分使得整个指标体系清晰明了，规模指标和效益指标从时间点上进行比较，成长指标则体现了在一个时间段上企业的经营情况。
其中，效益指标分为业务经营、资本运作和服务质量三大块，通过结合财务指标和非财务指标，从整体上对企业的经营运作效益状况进行评价。其中，“业务经营”的重点是对企业的经营状况进行评价，主要指标来自综合损益表；“资本运作”的重点是对企业的资本运作状况进行评价，主要指标来自资产负债表和现金流量表；“服务质量”的重点放在用户的反馈情况上，主要是定性指标。
（2）主指标体系的指标组成
以电信企业为例，主指标体系的指标组成详细情况见表1 电信企业绩效评价主指标体系，一共26个指标，表1给出指标体系的一级指标及其数值特点，这是划分指标的主要依据，同时还给出二级指标及其选取目的和获取方法。该主指标体系主要用于企业的整体评价。
2、次指标体系的介绍
（1）次指标体系构建的经济学原理
根据经济学原理，利润=收益—成本，次指标体系的思路分两部分，一是试图找到效益良好的企业如何采用适当的方法提高收益，即提高ARPU；二是探索其如何降低成本，即降低ACPU。在本体系中，以电信企业为例：
假定公司的利润来源主要分为营业利润和非营业性损益，其中，营业利润中，主营业务利润比例具有持续性，其比值越高意味着本企业的核心竞争力越强，故将在次指标体系中对主营业务利润进行详细分析；
假定公司的成本来源主要分为营运成本 、税收、和利息。故降低成本的主要途径分为降低营业成本、税收筹划和改善企业资本结构三种。其中，税收和利息在电信企业总营运成本中所占比例较小，故降低营业成本是成本改善的分析重点。具体思想见图1 ：
（2）次指标体系的指标组成
以电信企业为例，次指标体系的指标组成详细情况见表2 电信企业绩效评价次指标体系，共引入16个与营业利润相关的收益与成本指标。表2给出次指标体系的一级指标及划分依据，同时给出二级指标及其选取目的。次指标体系主要用于企业的分析和诊断。
每个指标需有被选入内的合理理由，以及经济解释；尽量减少指标间的相关性；除定性指标外，大部分数据均可由企业报表直接获得或间接计算获得；只有在报表利润转化为实际现金流时才能真正说明企业的绩效良好，故指标中加大衡量现金流量的指标的数量；未来电信企业的竞争焦点在数据业务，故引入非话音收入所占的比例；电信行业固定成本比例较大，故指标体系中没有引入流动资产的相关指标。
1．评价方法
企业绩效评价方法很多，包括有专家评估法（主要有评分法、有序法）、经济分析法（如费用效益分析法）、运筹学及系统工程方法（主要有多目标决策法、数据包络分析法、层次分析法、模糊综合评价法、多元统计分析法），通过运用这些方法，可给出待评企业经营业绩的综合指标水平。[5] 限于篇幅，本文的重点放在指标体系的构建上，具体的评价方法可由企业在评价过程中自行选择。
2．评价体系的实现方式
评价体系和评价方法确定后，可有很多实现最终评价的方式，现代技术发展迅速，应当充分利用高科技的便利性，实现评价体系流程的自动化，下面以利用EXCEL软件为例，简要介绍评价体系的实现方式：（1）根据不同的一级指标建立相应的EXCEL表格（不同的SHEET）；（2）对不同数据建议列算出其数额、所占百分比、增长率三项数值，用以进行深入分析；（3）在EXCEL中按照具体评价方法的原理编入程序，实现自动排序。
3.存在的问题
整个指标体系的构建初衷是完善国内外理论界在评价指标体系的架构上的研究，为指标体系的构建提供更为科学的理论依据。但是，仍旧存在很多问题有待解决，有兴趣的同行可朝以下几个方向继续研究：（1）在主指标体系的指标选取中，如何以更科学的依据解决指标间的相关性问题；（2）本文中的指标选取以电信行业的特点为依据，如何将指标体系的构建思想拓展到其它领域，体现其它行业的自身特点；（3）整个指标体系的构建没有体现外部环境对企业经营管理的影响。
本文从企业绩效评价指标体系架构的角度对企业绩效评价进行理论研究，构建了一个新的绩效评价指标体系，包括一个按数值特点进行指标划分的主指标体系和一个以经济学基本理念为依据进行指标分层的次指标体系。其中，主指标体系适用于对待评企业进行整体上的评价，选出绩效良好的企业，再通过次指标体系对绩效良好的企业进行深入分析和诊断，找出其利润驱动因素，对企业评价与企业诊断都有一定的应用价值。
编辑/王砾瑟 wanglise@txbl.net