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会计是社会经济发展的产物。会计具有反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，分析经济效果，预测经济前景，参与经济决策的明确职能。经济越发展，财会工作越重要，作为财会工作主体的会计人员责任越大。目前，尽管新的《会计法》已经颁布实施多时，会计准则和会计制度也渐趋完善。但是，随着改革开放的深入，市场经济的发展，仍然存在财务管理混乱现象，甚至搞账外账、做假账、偷漏税，致使会计信息失真，后果十分严重。究其原因，不良执业环境对产生虚假会计信息有重要的影响。
不良执业环境的主要表现
（一）管理体制造成会计主体法人制约会计行使职能
目前，我国的管理体制是，企业、事业、机关、独立经营法人企业都是会计主体。在这个主体范围内，会计作为该主体的一名员工，在开展财务工作时，必然要服从于主体法人的意愿。试想，如果该法人法律意识淡漠，世界观、价值观扭曲，作为会计，要么以极大的勇气与之抗衡，坚持行使正确职能，冒“穿小鞋”、下岗、被辞退、解除劳动合同等风险；反之，就是消极地去适应环境，做“老板”眼中的好员工，甘当做假账、偷漏税、提供不实会计信息的“枪手”。可见，这样的执业环境，使会计人员陷入两难的境地，这是一个不争的事实。
（二）利益环境的驱动
随着市场经济的发展，多种生产经营方式并存，出现了不同的利益关系。这里所说的利益主要有三种情况：一是会计主体利益，即单位利益。单位通过提供不实会计信息，来骗取社会、有关部门和人员的信任，并因此获取某些经济利益和社会效益。二是主体法人利益。主体法人通过他们手中的权力，影响会计人员，通过不实会计信息，为个人沽名钓誉，从而达到加薪、升迁等经济目的和政治目的。三是会计人员自身利益。由于会计人员的进职、加薪等利益，常常是单位领导决定的。为顺利获取这些利益，迫使会计人员必须按他们的要求去做。正是这种利益环境的驱动，出现虚假会计信息就不难理解了。
（三）监督机制不健全
虽有法规、准则、制度和监督机构，但是这种监督机构的作用却是不能令人信服的。主要表现在：
1、内部监督机制缺失。由于企事业单位均设置会计机构，配备专职会计人员，在单位内部完全掌握着会计信息生产加工过程。而内部监督机构又是由主要领导牵头，部分相关人员兼职。一套人员，两个机构，形同虚设。
2、社会监督不利。在我国现有管理体制下，无论是会计师事务所，还是会计人的经济利益，均与被审报告的主体及主体法人的利益相连。正是这种监督与被监督之间的依附关系，很难做到真实、严格的财务监督。
3、政府主管部门监督存在漏洞。政府监督部门主要有财政、审计和税务。这些部门每年都对所属单位进行财务检查。就笔者所见所闻，这些检查存在的问题有：一是查前通知。每当检查前几乎都要通知被检单位，告诉何时何部门去检查，甚至把检查者的姓名都一一告知；二是车接车送；三是宴请款待；四是赠受纪念品。这样的驾前通知，被检单位无微不至的盛情款待，其检查的可信度实在难以令人信服。正是监督机制的不健全，给虚假会计信息的制造有了可乘之机。
（四）主流思想教育不够
在改革开放，社会主义现代化建设的今天，发展市场经济，引进先进文化、先进科学技术的同时，一些思想糟粕也乘机混了进来，腐蚀人们的思想与灵魂。使一些人不择手段地追求钱、权，不惜损害国家和人民的利益，中饱私囊，连最起码的职业道德也丧失殆尽。主流思想教育的缺失，为虚假会计信息的制造，在思想意识上提供了适宜的生存环境。
可见，不良的执业环境，对产生虚假会计信息的影响是巨大的，必须采取有针对性的对策。
改变不良执业环境的措施
（一）加强主流思想教育，以法管理
要加强可能对会计信息产生影响的部门及个人的法律约束，制定、完善监督审计制度，强化职业道德规范教育，做到以法管财，以法治假。制定严密的纪律处分条例，对违法违规者按章处罚。教育人们树立正确的人生观、价值观，从思想上树正气，抵御不良思想的侵蚀。
（二）改革现行的会计职业管理体制
可以实行会计人员委派与岗位轮换制。由政府设立专职会计机构，向所属单位指派会计人员，并定期轮换岗位，轮换期不超二年。这样，可以避免人际关系铁板一块，主体法人与会计人员协同造假。也有利于人才的流动，有利于提高会计人员的业务素质。对会计人员的人事关系等事宜，由政府会计机构负责管理。
（三）加强社会监督力度
应革除会计师事务所、注册会计师对被审主体及主体法人的利益依附关系。笔者赞同刘海生先生的意见，即：“将会计师事务所改制为‘准事业’单位，经费由国家财政拨付，审计任务由财政、审计、证监会联合分配，并定期进行审计质量考核，据以决定报酬及奖惩。审计工作是一项社会价值含量高、责任性大的智力劳动，对称职会计师应采取‘优薪’政策，而对有不洁行为者应吊销资格、从严惩处。财政经费来源可通过开设‘会计信息税’征集。将现行会计师事务所直接向‘客户’收费改为财政统一向会计信息使用人(各类企业、股市投资人)收费，事务所经费拨付、管理考核同上。”
（四）严格处理政府监督人员的违纪问题
期望相关部门应加强审计纪律教育，对于违法乱纪者，应给予严格纪律处分。切实采取有效措施进行解决。
不良的执业环境，对产生虚假会计信息的影响是直接的，建议政府相关部门应引起高度重视，开展广泛深入的调查研究，论证可行的方法对策，改革不良管理体制，建立全新的会计执业环境，杜绝虚假会计信息的产生，防止国家和人民的利益受损。
（作者单位：长春税务学院）
不良执业环境的主要表现
（一）管理体制造成会计主体法人制约会计行使职能
目前，我国的管理体制是，企业、事业、机关、独立经营法人企业都是会计主体。在这个主体范围内，会计作为该主体的一名员工，在开展财务工作时，必然要服从于主体法人的意愿。试想，如果该法人法律意识淡漠，世界观、价值观扭曲，作为会计，要么以极大的勇气与之抗衡，坚持行使正确职能，冒“穿小鞋”、下岗、被辞退、解除劳动合同等风险；反之，就是消极地去适应环境，做“老板”眼中的好员工，甘当做假账、偷漏税、提供不实会计信息的“枪手”。可见，这样的执业环境，使会计人员陷入两难的境地，这是一个不争的事实。
（二）利益环境的驱动
随着市场经济的发展，多种生产经营方式并存，出现了不同的利益关系。这里所说的利益主要有三种情况：一是会计主体利益，即单位利益。单位通过提供不实会计信息，来骗取社会、有关部门和人员的信任，并因此获取某些经济利益和社会效益。二是主体法人利益。主体法人通过他们手中的权力，影响会计人员，通过不实会计信息，为个人沽名钓誉，从而达到加薪、升迁等经济目的和政治目的。三是会计人员自身利益。由于会计人员的进职、加薪等利益，常常是单位领导决定的。为顺利获取这些利益，迫使会计人员必须按他们的要求去做。正是这种利益环境的驱动，出现虚假会计信息就不难理解了。
（三）监督机制不健全
虽有法规、准则、制度和监督机构，但是这种监督机构的作用却是不能令人信服的。主要表现在：
1、内部监督机制缺失。由于企事业单位均设置会计机构，配备专职会计人员，在单位内部完全掌握着会计信息生产加工过程。而内部监督机构又是由主要领导牵头，部分相关人员兼职。一套人员，两个机构，形同虚设。
2、社会监督不利。在我国现有管理体制下，无论是会计师事务所，还是会计人的经济利益，均与被审报告的主体及主体法人的利益相连。正是这种监督与被监督之间的依附关系，很难做到真实、严格的财务监督。
3、政府主管部门监督存在漏洞。政府监督部门主要有财政、审计和税务。这些部门每年都对所属单位进行财务检查。就笔者所见所闻，这些检查存在的问题有：一是查前通知。每当检查前几乎都要通知被检单位，告诉何时何部门去检查，甚至把检查者的姓名都一一告知；二是车接车送；三是宴请款待；四是赠受纪念品。这样的驾前通知，被检单位无微不至的盛情款待，其检查的可信度实在难以令人信服。正是监督机制的不健全，给虚假会计信息的制造有了可乘之机。
（四）主流思想教育不够
在改革开放，社会主义现代化建设的今天，发展市场经济，引进先进文化、先进科学技术的同时，一些思想糟粕也乘机混了进来，腐蚀人们的思想与灵魂。使一些人不择手段地追求钱、权，不惜损害国家和人民的利益，中饱私囊，连最起码的职业道德也丧失殆尽。主流思想教育的缺失，为虚假会计信息的制造，在思想意识上提供了适宜的生存环境。
可见，不良的执业环境，对产生虚假会计信息的影响是巨大的，必须采取有针对性的对策。
改变不良执业环境的措施
（一）加强主流思想教育，以法管理
要加强可能对会计信息产生影响的部门及个人的法律约束，制定、完善监督审计制度，强化职业道德规范教育，做到以法管财，以法治假。制定严密的纪律处分条例，对违法违规者按章处罚。教育人们树立正确的人生观、价值观，从思想上树正气，抵御不良思想的侵蚀。
（二）改革现行的会计职业管理体制
可以实行会计人员委派与岗位轮换制。由政府设立专职会计机构，向所属单位指派会计人员，并定期轮换岗位，轮换期不超二年。这样，可以避免人际关系铁板一块，主体法人与会计人员协同造假。也有利于人才的流动，有利于提高会计人员的业务素质。对会计人员的人事关系等事宜，由政府会计机构负责管理。
（三）加强社会监督力度
应革除会计师事务所、注册会计师对被审主体及主体法人的利益依附关系。笔者赞同刘海生先生的意见，即：“将会计师事务所改制为‘准事业’单位，经费由国家财政拨付，审计任务由财政、审计、证监会联合分配，并定期进行审计质量考核，据以决定报酬及奖惩。审计工作是一项社会价值含量高、责任性大的智力劳动，对称职会计师应采取‘优薪’政策，而对有不洁行为者应吊销资格、从严惩处。财政经费来源可通过开设‘会计信息税’征集。将现行会计师事务所直接向‘客户’收费改为财政统一向会计信息使用人(各类企业、股市投资人)收费，事务所经费拨付、管理考核同上。”
（四）严格处理政府监督人员的违纪问题
期望相关部门应加强审计纪律教育，对于违法乱纪者，应给予严格纪律处分。切实采取有效措施进行解决。
不良的执业环境，对产生虚假会计信息的影响是直接的，建议政府相关部门应引起高度重视，开展广泛深入的调查研究，论证可行的方法对策，改革不良管理体制，建立全新的会计执业环境，杜绝虚假会计信息的产生，防止国家和人民的利益受损。
（作者单位：长春税务学院）