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摘 要:文章对石油企业应用作业成本法的必要性与可行性以及应用原则进行了分析,并对应用作业成本法核算应关注的几个问题提出了相关建议。
关键词:石油企业 应用作业成本法 实施与应用
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)05-174-02
作业成本法是始于20世纪30年代、80年代兴起于美国的一种先进的成本计算和管理方法,它以“成本动因驱动”理论为基础,通过资源向作业分配、作业向成本对象分配两个分配过程,把成本分配与成本产生原因联系起来,并经过作业分析和对作业有效性与增值性评价,从而找到提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的有效途径。对于人多油少、已进入开发中后期油田而言,原油产量开始逐年下滑,油气开采成本压力逐年增大,企业生产经营中成本、产量和效益间的矛盾日益突出。笔者拟结合石油企业油气生产的实际,探讨将作业成本法及作业成本管理模式应用于石油企业生产经营管理的有效途径,为提高石油企业经营管理水平提出建设性的意见与建议,促进企业持续、稳定、健康发展。
一、石油企业应用作业成本法的必要性
由于油气开发过程的复杂性以及油气生产成本的发生受到诸多因素的影响,加之多年来油气开采企业受传统计划经济体制的约束,实行粗放式经营与管理,造成石油企业生产结构不合理,资源浪费严重。另外,在传统油气开采企业内部管理体制下,计划部门掌管投资,财务部门管理成本,生产技术部门负责产量配置及开发方案审批。这三个部门由于各自对“产量与效益孰重”认识或重视程度的不同,造成协作效果不理想,影响了生产经营决策的制定与执行,进而影响到企业生产经营目标的实现,造成企业管理出现重叠甚至矛盾。尽管近年来石油企业积极探索各种途径,遏制了成本不断上升势头,但由于传统成本计算与管理方法的局限,致使成本控制管理的作用被弱化,不能适应新形势下强化企业内部管理和优化成本控制流程的发展需要,从而迫切需要改进。
因此,我们应按照体制创新、机制创新、管理创新的经营管理思路,探索作业成本管理这一全新模式在石油企业成本管理中的应用。力求从各项成本费用产生的动因入手,进行作业分析及成本管理与控制,实现作业成本的事前、事中和事后全面控制的动态成本管理,并通过对作业有效性和增值性分析,寻求降本增效和节能降耗的新途径和新方法,加强精细化管理,充分提高油田开发效益。
二、石油企业实施和应用作业成本法的可行性
1.通过考察油气开采企业财务成本管理的状况,笔者认为油气开采企业具备应用这些理论和方法的主客观条件。从主观方面看,油气开采企业日益注重对现代化科学管理方法的应用,无论是领导层的重视,还是相关制度的不断完善,都为先进的成本控制理论和方法的应用奠定了良好的基础;从客观方面看,由于油气生产是一个多环节的复杂过程,兼备了资金、技术和劳动密集以及管理细分等特点,使油气生产成本的形成过程较为复杂,而这正好与成本动因理论和作业成本法的应用环境相适应。
2.目前,油气开采企业的成本计算及成本管理尚未广泛应用成本动因驱动理论,但其推行目标成本、标准成本管理与核算方法已扩展到三级单位,并建立了各级责任成本中心,为应用成本动因驱动理论奠定了组织和制度基础。比如,许多老油田各采油单位已经开展的“生产经营活动分析”及“单井核算与成本管理分析”,在某种程度上不仅应用了作业成本法的原理,而且为进一步实施以生产环节为对象的成本动因驱动理论创造了条件。加上我国油气开采企业已普遍实现了会计电算化,广大会计人员业务素质近年来也明显提高,因此在成本基础数据库建设和运行上不存在操作困难,也为作业成本法在实际生产经营中应用提供了坚实的基础。
三、石油企业作业成本管理应用原则
首先,笔者认为要将作业管理应用于油气开采企业实际生产经营管理,必须要遵循以下几个原则:
1.成本投入的科学合理性原则。从油田的行业特点看,在油气资源、开发条件和生产管理水平一定的条件下,一般规律是油气产量目标决定实物资产运行数量和生产业务量,进而决定成本总耗费。在目前各石油企业的产量任务由油公司下达、各企业作为成本中心的管理体制下,上级部门应当充分考虑各油气开采企业所辖油藏区块地质条件与开发状况,根据完成油气产量任务所需的实物资产运行数量和生产业务量来配置成本。这样可增强成本投入与生产业务量指标之间的关联性,减少各单位争成本预算、争投资计划的现象。
2.成本管理精细化原则。加强精细化管理已经成为现代企业科学管理的重要内容。各石油企业目前主要根据历史成本水平分解目标和确定预算,最常用的指标是“吨油成本”。要控制成本仅仅依靠“吨油成本”这一最终成果是不够的,应将成本控制深入到采油、注水、集输、作业等各个系统和环节中,这样才能找到成本发生的驱动因素和控制点。
3.成本控制中经济与技术相结合原则。现在国内外企业界已经形成一种认识,即“没有工程师参与的成本控制不是真正的成本控制”。因此,在应用作业管理加强石油企业成本控制过程中,我们一定要将经济与技术相结合,积极利用科技力量和广大工程技术人员丰富的实践工作经验,参与并指导具体如何在生产经营中不断改进和创新,切实控制与降低成本,提高经济效益。
四、石油企业应用作业成本法核算应关注的几个问题
根据上述作业成本法的一般核算步骤和体系设计,笔者具体结合自身多年从事采油厂成本核算的实际,并经过到采油一线实际调研,摸索出作业成本法在油气开采企业成本核算中实施和应用的具体思路与方法。现介绍如下:
1.确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库。资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把企业看成一个投入产出的作业系统,则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。但并非所有进入该系统的资源都被消耗,因此在这一阶段首先要区分已消耗资源和未消耗资源,并将已消耗资源耗费价值归集起来。由于企业规模和作业状况的不同,价值归集的范围也不同。大规模的企业生产流程复杂,可划分多个作业中心,又可以以不同作业中心为范围归集资源耗费。
2.分析和确定作业。分析和确定作业,是作业成本法在实施过程中最关键的一步,它最终决定了所提供的成本信息是否能够详细而准确地反映企业的实际经营状况。这一过程把企业活动分解为一个个易于理解和操作的基本作业,若干个具有相同性质的基本作业构成作业成本库。区分不同作业的标志是作业动因,即作业贡献于最终产品方式和原因。
3.将各资源库归集的价值结转分配到各作业成本库中去。首先,我们要判断各资源库归集的价值是有效还是无效的资源耗费价值。只有有效的资源耗费价值才分配计入各作业成本库,无效的资源耗费如废品或停工损失等计入期间费用。当然,结转分配的依据是资源动因,即资源被各作业消耗的方式和原因,它反映了资源耗用量与作业量的关系。然后,我们把分配转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。在分配过程中,要区分不同情况:如果某项资源耗费可以从发生领域上分清某作业所耗,可直接计入该作业成本库,如提液作业直接发生的直接工资、修理费等;如果某项资源耗费从最初消耗上即呈混合形态,则需要选择恰当的资源动因将资源耗费分配到各作业,如动力费,一般按各作业实用电力度数分配。
4.将各作业成本库价值分配计入最终产品成本。实施这一步骤先要区分增值作业与非增值作业,将非增值作业成本库的价值直接计入期间费用,增值作业成本库的价值按前述对作业的划分区别不同情况处理。共同消耗作业则需要以不同的作业动因作分配标准,分配计入最终产品成本。在这里,作业动因是将作业成本库的成本分配到产品或劳务中去的标准,也是作业耗费与最终产出沟通的桥梁。
5.计算完工产品成本。最终产品的成本计算单应分别不同产品开立,并按作业种类设立成本项目,汇集参与产品生产的各增值作业转入的价值,各成本项目相加即可得出最终产品成本。
(作者单位:中原油田采油一厂 河南濮阳 457000)(责编:若佳)
关键词:石油企业 应用作业成本法 实施与应用
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)05-174-02
作业成本法是始于20世纪30年代、80年代兴起于美国的一种先进的成本计算和管理方法,它以“成本动因驱动”理论为基础,通过资源向作业分配、作业向成本对象分配两个分配过程,把成本分配与成本产生原因联系起来,并经过作业分析和对作业有效性与增值性评价,从而找到提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的有效途径。对于人多油少、已进入开发中后期油田而言,原油产量开始逐年下滑,油气开采成本压力逐年增大,企业生产经营中成本、产量和效益间的矛盾日益突出。笔者拟结合石油企业油气生产的实际,探讨将作业成本法及作业成本管理模式应用于石油企业生产经营管理的有效途径,为提高石油企业经营管理水平提出建设性的意见与建议,促进企业持续、稳定、健康发展。
一、石油企业应用作业成本法的必要性
由于油气开发过程的复杂性以及油气生产成本的发生受到诸多因素的影响,加之多年来油气开采企业受传统计划经济体制的约束,实行粗放式经营与管理,造成石油企业生产结构不合理,资源浪费严重。另外,在传统油气开采企业内部管理体制下,计划部门掌管投资,财务部门管理成本,生产技术部门负责产量配置及开发方案审批。这三个部门由于各自对“产量与效益孰重”认识或重视程度的不同,造成协作效果不理想,影响了生产经营决策的制定与执行,进而影响到企业生产经营目标的实现,造成企业管理出现重叠甚至矛盾。尽管近年来石油企业积极探索各种途径,遏制了成本不断上升势头,但由于传统成本计算与管理方法的局限,致使成本控制管理的作用被弱化,不能适应新形势下强化企业内部管理和优化成本控制流程的发展需要,从而迫切需要改进。
因此,我们应按照体制创新、机制创新、管理创新的经营管理思路,探索作业成本管理这一全新模式在石油企业成本管理中的应用。力求从各项成本费用产生的动因入手,进行作业分析及成本管理与控制,实现作业成本的事前、事中和事后全面控制的动态成本管理,并通过对作业有效性和增值性分析,寻求降本增效和节能降耗的新途径和新方法,加强精细化管理,充分提高油田开发效益。
二、石油企业实施和应用作业成本法的可行性
1.通过考察油气开采企业财务成本管理的状况,笔者认为油气开采企业具备应用这些理论和方法的主客观条件。从主观方面看,油气开采企业日益注重对现代化科学管理方法的应用,无论是领导层的重视,还是相关制度的不断完善,都为先进的成本控制理论和方法的应用奠定了良好的基础;从客观方面看,由于油气生产是一个多环节的复杂过程,兼备了资金、技术和劳动密集以及管理细分等特点,使油气生产成本的形成过程较为复杂,而这正好与成本动因理论和作业成本法的应用环境相适应。
2.目前,油气开采企业的成本计算及成本管理尚未广泛应用成本动因驱动理论,但其推行目标成本、标准成本管理与核算方法已扩展到三级单位,并建立了各级责任成本中心,为应用成本动因驱动理论奠定了组织和制度基础。比如,许多老油田各采油单位已经开展的“生产经营活动分析”及“单井核算与成本管理分析”,在某种程度上不仅应用了作业成本法的原理,而且为进一步实施以生产环节为对象的成本动因驱动理论创造了条件。加上我国油气开采企业已普遍实现了会计电算化,广大会计人员业务素质近年来也明显提高,因此在成本基础数据库建设和运行上不存在操作困难,也为作业成本法在实际生产经营中应用提供了坚实的基础。
三、石油企业作业成本管理应用原则
首先,笔者认为要将作业管理应用于油气开采企业实际生产经营管理,必须要遵循以下几个原则:
1.成本投入的科学合理性原则。从油田的行业特点看,在油气资源、开发条件和生产管理水平一定的条件下,一般规律是油气产量目标决定实物资产运行数量和生产业务量,进而决定成本总耗费。在目前各石油企业的产量任务由油公司下达、各企业作为成本中心的管理体制下,上级部门应当充分考虑各油气开采企业所辖油藏区块地质条件与开发状况,根据完成油气产量任务所需的实物资产运行数量和生产业务量来配置成本。这样可增强成本投入与生产业务量指标之间的关联性,减少各单位争成本预算、争投资计划的现象。
2.成本管理精细化原则。加强精细化管理已经成为现代企业科学管理的重要内容。各石油企业目前主要根据历史成本水平分解目标和确定预算,最常用的指标是“吨油成本”。要控制成本仅仅依靠“吨油成本”这一最终成果是不够的,应将成本控制深入到采油、注水、集输、作业等各个系统和环节中,这样才能找到成本发生的驱动因素和控制点。
3.成本控制中经济与技术相结合原则。现在国内外企业界已经形成一种认识,即“没有工程师参与的成本控制不是真正的成本控制”。因此,在应用作业管理加强石油企业成本控制过程中,我们一定要将经济与技术相结合,积极利用科技力量和广大工程技术人员丰富的实践工作经验,参与并指导具体如何在生产经营中不断改进和创新,切实控制与降低成本,提高经济效益。
四、石油企业应用作业成本法核算应关注的几个问题
根据上述作业成本法的一般核算步骤和体系设计,笔者具体结合自身多年从事采油厂成本核算的实际,并经过到采油一线实际调研,摸索出作业成本法在油气开采企业成本核算中实施和应用的具体思路与方法。现介绍如下:
1.确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库。资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把企业看成一个投入产出的作业系统,则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。但并非所有进入该系统的资源都被消耗,因此在这一阶段首先要区分已消耗资源和未消耗资源,并将已消耗资源耗费价值归集起来。由于企业规模和作业状况的不同,价值归集的范围也不同。大规模的企业生产流程复杂,可划分多个作业中心,又可以以不同作业中心为范围归集资源耗费。
2.分析和确定作业。分析和确定作业,是作业成本法在实施过程中最关键的一步,它最终决定了所提供的成本信息是否能够详细而准确地反映企业的实际经营状况。这一过程把企业活动分解为一个个易于理解和操作的基本作业,若干个具有相同性质的基本作业构成作业成本库。区分不同作业的标志是作业动因,即作业贡献于最终产品方式和原因。
3.将各资源库归集的价值结转分配到各作业成本库中去。首先,我们要判断各资源库归集的价值是有效还是无效的资源耗费价值。只有有效的资源耗费价值才分配计入各作业成本库,无效的资源耗费如废品或停工损失等计入期间费用。当然,结转分配的依据是资源动因,即资源被各作业消耗的方式和原因,它反映了资源耗用量与作业量的关系。然后,我们把分配转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。在分配过程中,要区分不同情况:如果某项资源耗费可以从发生领域上分清某作业所耗,可直接计入该作业成本库,如提液作业直接发生的直接工资、修理费等;如果某项资源耗费从最初消耗上即呈混合形态,则需要选择恰当的资源动因将资源耗费分配到各作业,如动力费,一般按各作业实用电力度数分配。
4.将各作业成本库价值分配计入最终产品成本。实施这一步骤先要区分增值作业与非增值作业,将非增值作业成本库的价值直接计入期间费用,增值作业成本库的价值按前述对作业的划分区别不同情况处理。共同消耗作业则需要以不同的作业动因作分配标准,分配计入最终产品成本。在这里,作业动因是将作业成本库的成本分配到产品或劳务中去的标准,也是作业耗费与最终产出沟通的桥梁。
5.计算完工产品成本。最终产品的成本计算单应分别不同产品开立,并按作业种类设立成本项目,汇集参与产品生产的各增值作业转入的价值,各成本项目相加即可得出最终产品成本。
(作者单位:中原油田采油一厂 河南濮阳 457000)(责编:若佳)