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摘 要：近年来，党和国家高度重视审计监督工作，出台了一系列加强审计监督的政策措施，对充分发挥内部审计作用提出了明确要求。文章对我国内部审计政策规定的变化进行了对比与分析，结合G大学工程审计工作实际，介绍了高校工程审计技术方法在创新发展中的实践与探索，通过构建“一轴两纬”风控网，实施工程管理审计及审计公开，拓展工程审计监督的深度和广度，不断完善高校治理，提升内部审计价值，从而促进高校管理质效的提高。
关键词：价值提升 工程审计 创新 实践
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2021）04-117-02
随着大数据、智能化、云计算等信息技术飞速发展，各个组织的业务范围和管理方式也在飞速改变，也深刻改变了内部审计的环境，深刻影响着内部审计的工作质量和成效，传统的审计方式与审计思路面临着巨大的挑战[1]。针对教育系统的内部审计工作，2020年3月，教育部公布了《教育系统内部审计工作规定》（第47号），结合现阶段教育系统的发展实际，从内部审计机构和人员、内部审计职责和权限、内部审计管理、内部审计结果运用等方面，详细、深刻地对教育系统的内部审计工作提出了新要求。
本文通过对比、分析内部审计政策规定的变化情况，从内部控制管理角度出发，以G大学工程审计为例，介绍了该校工程审计创新技术方法的措施与实践，充分发挥内部审计监督作用，提高内部审计管理的科学化水平，从而提升内部审计的工作质效，促进价值提升。
一、内部审计发展的背景与转变
随着社会的快速发展，内部审计的内外部环境发生巨大变化，审计法及其实施条例先后做出重大修改，党中央、国务院加强了对审计工作的顶层设计和统一领导，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议发表的重要讲话中指出“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。”既充分体现了党中央对内部审计工作的高度重视，也对内部审计在工作目标和任务方面提出新的更高要求。
2018年1月，审计署为贯彻落实党中央国务院重要指示精神，加强对内部审计工作的指导，修订出台了《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称11号令），对内部审计工作在审计目标、监督范围、审计职能、审计独立性及审计结果运用等方面进行了修订、补充和完善，对促进被审计单位规范内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效具有十分重要的意义。2019年4月，为深入贯彻中央审计委员会第一次会议精神，促进11号令有效施行，审计署印发了《2019年度内部审计工作指导意见的通知》（以下简称指导意见），更加清晰、明确地指引了内部审计工作的方向，指明了内部审计工作新目标及新要求。
二、高校工程审计创新实践与探索
以11号令及指导意见为指引，高校工程审计对标审计职能，准确定位;结合审计范围，开拓创新;响应审计要求，提升服务，推动单位改善管理，增加价值。在新形势、新任务和新要求下不断创新技术方法，不断在发展和转型中实现蜕变。
（一）“全方位”查风险漏洞，构建“一轴两纬”风控网
G大学工程审计以工程项目动态信息库为基础，加强风险防控，构建工程项目“一轴两纬”风控网，综合运用现场和非现场审计方式，查漏洞，做到应审尽审，消除盲区，“多维度、全方位”防风险，提升内部审计监督质效。
“一轴”是指工程项目动态信息库中的时间轴。动态信息库以工程建设五个阶段的关键信息为主，其中以76%的时间信息节点串联成每个工程项目实施的时间轴，反映了该项目各环节实施的时效性和有效性，通过收集、监测时间轴的各个信息，形成时间轴上关键时间点，实时观察，使工程项目整体实施过程中存在的共性或高发风险点直观显现且具有可预见性。“两纬”主要包括两个维度平面：
一是指“工程项目重点内容现场跟踪审计清单纬度”形成的横向平面，它是由审计人员根据内控要求、审计重点及风险点、关键时间节点等内容，建立的现场跟踪审计清单，其目的是有重点的对工程项目进行现场跟踪核查。G大学工程审计将审核招标控制价、施工合同等发现的风险点，及需要重点核查项目的实际施工情况、工程实施进度节点、工程质量监测点等作为现场跟踪审计清单内容，采用现场测量、拍照、旁站观察等步骤方法，独立获取详实审计资料，及时发现过程存在问题，并在后期竣工结算时做好资料备查及证据搜集。
二是指“工程项目问题整改核销清单纬度”形成的纵向平面。问题整改核销清单是指审计人员在完成招标控制价、施工合同、变更预算、竣工结算等关键环节的审核后需形成审核报告，对审核报告中发现的各类问题进行定期归纳、总结，形成阶段性审核报告问题清单。同时合并现场跟踪审计问题清单，按照问题类型分别提出整改建议，督促建设管理部门进行整改，整改完成后再将问题清单进行核销，形成闭环管理。
通过建立工程项目问题整改核销清单，工程审计将以清单为“框”，促进管理部门建立自查、自检预警机制;以清单为“靶”，瞄准风险点实施专项审计;以清单为“库”，不断丰富审计视角，拓展监督范围。而构建的“一轴两纬”风控网，使原来单一“线上、面上”的平面防控体系，转变为一个“球体”网状闭合的立面防控体系，通过网、面、线的层层筛查，更好地“全方位”查找风险漏洞，真正做好“经济体检”工作，做到“查病”，更要“治已病”“防未病”。
（二）实施工程管理审计，抽样审计与专项审计并行
现阶段，大部分高校工程审计逐步向以促进学校内部治理为核心的管理型审计转变，G大学工程审计以“制度”为纲，以“数据库”为引，以“质量”为旗，锁定审计重点，抽样审计与专项审计齐头并行，双管齐下，提升工程审计成效。
G大学工程审计逐步向以促进学校内部治理为核心的管理型审计转变，探索实施了工程管理及内部控制审计、工程项目抽样审计，对典型性、普遍性问题的专项审计，以及现场审计调查等不同类型的审计。在审计技术方法上，除了延续原有的技术方法，还有效借鉴融合了各种类型审计的技术方法。例如在开展工程管理及内部控制审计时，运用调查访谈、座谈讨论、实地查阅、抽样和比较分析等方法，以工程管理的各个关键点为圆心，充分掌握建设管理部门在业务流程和内部控制等方面的建立健全及运行情况，收集有效证据，分类研究、分析业务管理的有效性和内部控制风险，汇总整理工作底稿并形成审计报告，通过督促整改以及开展后续审计方式，强化审计结果运用来实现审计目标。
（三）实施审计公开，加强审计结果运用
针对有些工程项目审核进度、审核结果不了解等情况，G大学果断实施结果公开，利用校文件系统定期对工程审计的审计动态及审计结果进行公示，加强对审计工作的认知及理解。三年来共发布基建工程审计动态公开信息50期，基建审计结果公示15期，增加透明度，强化自我监督，化解审计矛盾。同时，将各个审计环节、审核报告中发现的重大、重点及多次提出，但仍多次重復出现、不整改的典型问题及典型案例总结、归纳，不定期撰写形成“学校工程项目典型案例通报”，强化审计结果，督促建设项目管理部门及相关单位落实整改，同时，利用审计结果情况，及时反馈学校采购部门，加强考核、评价。
三、展望
高校审计技术方法将围绕11号令及指导意见的精神，结合教育部公布的《教育系统内部审计工作规定》（第47号）要求，继续发挥内部审计工作监督、评价、服务的职能，提高内部审计质效，不断完善高校治理，促进高校价值增值。同时，高校工程审计也将以信息化手段提升工程审计技术方式，实现对工程审计的流程管理及业务处理，实现对工程项目全过程关键点的信息采集，实现对工程管理关键业务内部控制的监督，实现对工程关键信息的汇总、分析、处理，全面建立全过程工程审计问题整改核销清单及预警系统，形成强大的数据网，建成全覆盖的工程审计监督体系，为实现学校建设工作目标发挥审计的巨大作用。
参考文献：
[1] 谭银花，王颖.新时代高校工程审计创新发展新实践——以广西某高校为例[J].经济师，2018（04）：106-107.
[2] 谭银花，王颖.创新审计方法，实现审计价值增值——以某高校工程审计实践经验为例[J].中国注册会计师，2019（05）：74-77.
[3] 谭银花，付文科，刘婧，王颖，等.信息技术在高校内部审计工作中的应用探索——以GX大学审计处三个工作实例为参照[J].经济师，2018（05）：121-123+125.
（作者单位：广西大学 广西南宁 530000）
（作者简介：王颖，广西大学审计处，工程师，研究方向：工程审计、工程管理。）
（责编：若佳）
关键词：价值提升 工程审计 创新 实践
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2021）04-117-02
随着大数据、智能化、云计算等信息技术飞速发展，各个组织的业务范围和管理方式也在飞速改变，也深刻改变了内部审计的环境，深刻影响着内部审计的工作质量和成效，传统的审计方式与审计思路面临着巨大的挑战[1]。针对教育系统的内部审计工作，2020年3月，教育部公布了《教育系统内部审计工作规定》（第47号），结合现阶段教育系统的发展实际，从内部审计机构和人员、内部审计职责和权限、内部审计管理、内部审计结果运用等方面，详细、深刻地对教育系统的内部审计工作提出了新要求。
本文通过对比、分析内部审计政策规定的变化情况，从内部控制管理角度出发，以G大学工程审计为例，介绍了该校工程审计创新技术方法的措施与实践，充分发挥内部审计监督作用，提高内部审计管理的科学化水平，从而提升内部审计的工作质效，促进价值提升。
一、内部审计发展的背景与转变
随着社会的快速发展，内部审计的内外部环境发生巨大变化，审计法及其实施条例先后做出重大修改，党中央、国务院加强了对审计工作的顶层设计和统一领导，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议发表的重要讲话中指出“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。”既充分体现了党中央对内部审计工作的高度重视，也对内部审计在工作目标和任务方面提出新的更高要求。
2018年1月，审计署为贯彻落实党中央国务院重要指示精神，加强对内部审计工作的指导，修订出台了《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称11号令），对内部审计工作在审计目标、监督范围、审计职能、审计独立性及审计结果运用等方面进行了修订、补充和完善，对促进被审计单位规范内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效具有十分重要的意义。2019年4月，为深入贯彻中央审计委员会第一次会议精神，促进11号令有效施行，审计署印发了《2019年度内部审计工作指导意见的通知》（以下简称指导意见），更加清晰、明确地指引了内部审计工作的方向，指明了内部审计工作新目标及新要求。
二、高校工程审计创新实践与探索
以11号令及指导意见为指引，高校工程审计对标审计职能，准确定位;结合审计范围，开拓创新;响应审计要求，提升服务，推动单位改善管理，增加价值。在新形势、新任务和新要求下不断创新技术方法，不断在发展和转型中实现蜕变。
（一）“全方位”查风险漏洞，构建“一轴两纬”风控网
G大学工程审计以工程项目动态信息库为基础，加强风险防控，构建工程项目“一轴两纬”风控网，综合运用现场和非现场审计方式，查漏洞，做到应审尽审，消除盲区，“多维度、全方位”防风险，提升内部审计监督质效。
“一轴”是指工程项目动态信息库中的时间轴。动态信息库以工程建设五个阶段的关键信息为主，其中以76%的时间信息节点串联成每个工程项目实施的时间轴，反映了该项目各环节实施的时效性和有效性，通过收集、监测时间轴的各个信息，形成时间轴上关键时间点，实时观察，使工程项目整体实施过程中存在的共性或高发风险点直观显现且具有可预见性。“两纬”主要包括两个维度平面：
一是指“工程项目重点内容现场跟踪审计清单纬度”形成的横向平面，它是由审计人员根据内控要求、审计重点及风险点、关键时间节点等内容，建立的现场跟踪审计清单，其目的是有重点的对工程项目进行现场跟踪核查。G大学工程审计将审核招标控制价、施工合同等发现的风险点，及需要重点核查项目的实际施工情况、工程实施进度节点、工程质量监测点等作为现场跟踪审计清单内容，采用现场测量、拍照、旁站观察等步骤方法，独立获取详实审计资料，及时发现过程存在问题，并在后期竣工结算时做好资料备查及证据搜集。
二是指“工程项目问题整改核销清单纬度”形成的纵向平面。问题整改核销清单是指审计人员在完成招标控制价、施工合同、变更预算、竣工结算等关键环节的审核后需形成审核报告，对审核报告中发现的各类问题进行定期归纳、总结，形成阶段性审核报告问题清单。同时合并现场跟踪审计问题清单，按照问题类型分别提出整改建议，督促建设管理部门进行整改，整改完成后再将问题清单进行核销，形成闭环管理。
通过建立工程项目问题整改核销清单，工程审计将以清单为“框”，促进管理部门建立自查、自检预警机制;以清单为“靶”，瞄准风险点实施专项审计;以清单为“库”，不断丰富审计视角，拓展监督范围。而构建的“一轴两纬”风控网，使原来单一“线上、面上”的平面防控体系，转变为一个“球体”网状闭合的立面防控体系，通过网、面、线的层层筛查，更好地“全方位”查找风险漏洞，真正做好“经济体检”工作，做到“查病”，更要“治已病”“防未病”。
（二）实施工程管理审计，抽样审计与专项审计并行
现阶段，大部分高校工程审计逐步向以促进学校内部治理为核心的管理型审计转变，G大学工程审计以“制度”为纲，以“数据库”为引，以“质量”为旗，锁定审计重点，抽样审计与专项审计齐头并行，双管齐下，提升工程审计成效。
G大学工程审计逐步向以促进学校内部治理为核心的管理型审计转变，探索实施了工程管理及内部控制审计、工程项目抽样审计，对典型性、普遍性问题的专项审计，以及现场审计调查等不同类型的审计。在审计技术方法上，除了延续原有的技术方法，还有效借鉴融合了各种类型审计的技术方法。例如在开展工程管理及内部控制审计时，运用调查访谈、座谈讨论、实地查阅、抽样和比较分析等方法，以工程管理的各个关键点为圆心，充分掌握建设管理部门在业务流程和内部控制等方面的建立健全及运行情况，收集有效证据，分类研究、分析业务管理的有效性和内部控制风险，汇总整理工作底稿并形成审计报告，通过督促整改以及开展后续审计方式，强化审计结果运用来实现审计目标。
（三）实施审计公开，加强审计结果运用
针对有些工程项目审核进度、审核结果不了解等情况，G大学果断实施结果公开，利用校文件系统定期对工程审计的审计动态及审计结果进行公示，加强对审计工作的认知及理解。三年来共发布基建工程审计动态公开信息50期，基建审计结果公示15期，增加透明度，强化自我监督，化解审计矛盾。同时，将各个审计环节、审核报告中发现的重大、重点及多次提出，但仍多次重復出现、不整改的典型问题及典型案例总结、归纳，不定期撰写形成“学校工程项目典型案例通报”，强化审计结果，督促建设项目管理部门及相关单位落实整改，同时，利用审计结果情况，及时反馈学校采购部门，加强考核、评价。
三、展望
高校审计技术方法将围绕11号令及指导意见的精神，结合教育部公布的《教育系统内部审计工作规定》（第47号）要求，继续发挥内部审计工作监督、评价、服务的职能，提高内部审计质效，不断完善高校治理，促进高校价值增值。同时，高校工程审计也将以信息化手段提升工程审计技术方式，实现对工程审计的流程管理及业务处理，实现对工程项目全过程关键点的信息采集，实现对工程管理关键业务内部控制的监督，实现对工程关键信息的汇总、分析、处理，全面建立全过程工程审计问题整改核销清单及预警系统，形成强大的数据网，建成全覆盖的工程审计监督体系，为实现学校建设工作目标发挥审计的巨大作用。
参考文献：
[1] 谭银花，王颖.新时代高校工程审计创新发展新实践——以广西某高校为例[J].经济师，2018（04）：106-107.
[2] 谭银花，王颖.创新审计方法，实现审计价值增值——以某高校工程审计实践经验为例[J].中国注册会计师，2019（05）：74-77.
[3] 谭银花，付文科，刘婧，王颖，等.信息技术在高校内部审计工作中的应用探索——以GX大学审计处三个工作实例为参照[J].经济师，2018（05）：121-123+125.
（作者单位：广西大学 广西南宁 530000）
（作者简介：王颖，广西大学审计处，工程师，研究方向：工程审计、工程管理。）
（责编：若佳）