【摘要】本文从财务会计概念框架的内涵着手，分析财务会计概念框架的产生和发展，对主要的财务会计概念框架进行比较分析，重点阐释了国际标准委员会、美国和英国制定的财务会计概念框架。
　　【关键词】财务会计概念框架 研究 比较
　　一、财务会计概念框架概述
　　财务会计概念框架指的是由一系列能够说明财务会计并能为财务会计应用的基本概念组成的理论体系，能够用以评估现有会计准则、指导和发展未来的会计准则、解决现有会计准则未涉及的新会计问题。国际会计准则委员会将财务会计概念称为编报财务报表的框架（IASC），英国将其称为财务报告原则公告（SP），加拿大称为财务报表概念（FSC），澳大利亚称为财务会计概念公告（SAC），虽然各国关于财务会计概念框架的公告名称并不一致，但内容却基本相同。我国财务会计框架研究较晚，还没有形成一套相对完善的理论研究体系。通过对国际上具有代表性的财务会计概念框架的比较分析，为我国财务会计概念框架的形成提供相应的借鉴。
　　二、各国财务会计概念框架研究的比较分析
　　该部分主要从财务会计概念框架的目标、财务报表要素、会计信息质量的特征、确认标准、计量五个方面来比较分析，见表1。
　　三、各国财务会计概念框架的特点及解释
　　（一）国际会计准则委员会IASC概念框架
　　国际会计准则委员会将其成为财务报表的编报框架，直接面对全球各国的国内会计准则。其财务报表的目标既考虑了使用者的经济决策作用，也反映了企业管理者的受托责任，其质量特征除可靠性和相关性外，还增加了可理解性和可比性。与其他CF项目的不同之处在于，IASC框架在目标之后增加了基础假定项目，即持续经营和应计划两条假定。
　　（二）美国财务会计概念框架（SFAC）
　　美国CF的特点有以下幾点：一是以目标作为概念框架的制作起点，对以后的概念框架制作产生深远影响。二是提出了财务报表最重要的目标是决策有用性。三是提出了会计质量特征的整体框架和层次联系，要求制定高质量高标准的会计准则。四是明确了财务报表的构成要素，对其他CF制定者产生重要影响。五是在财务报表确认标准和计量方面有创新之处。补充了两个确认标准，已赚得、可实现或已实现。在计量方面，倾向于公允价值。六是FASB自身也存在不完善之处，由于概念框架过于详细，力求面面俱到，前后矛盾的情况经常发生。
　　（三）英国SP概念框架
　　英国原则公告在引言中明确提出了英国的会计概念：真实与公允。同时，增加了列报及其他权益主体的会计处理。对会计报表质量也提出了较高的要求，增加了财务信息列报的概念。
　　（责任编辑：陈岑）