论文部分内容阅读
摘 要：随着市场经济的快速发展，企事业单位对内部审计工作的建设越来越重视。内部审计作为企业经济活动的重要监督机制，在规范企业财务收支、加强内部流程审批、明确经济责任、提供战略咨询等方面起到了极为重要的作用。不过现阶段公司内部审计还是存在较多问题，无法发挥其在公司经营活动中的真正作用，主要表现为公司对内部审计的认知仅停留在表面，审计工作开展困难、内部审计意识淡薄，知识结构不全面、审计方法不合理，审计效果一般。因此，需要重新认识公司开展内部审计的重大意义，建立拥有自主行使权的内部审计部门、建立一流的审计团队，强化审计团队的整体素质、采用正确的内部审计模式，改善审计效率四个方面全面提升公司内部审计的效果，保障公司的健康发展。本文主要以 DZ 公司为例，对 DZ 公司的内部审计存在的问题进行深入剖析并提出相应的对策。
关键词：内部审计;独立性;专业性;质量管理
一、引言
DZ 公司成立于20世纪90年代初期，是一家 A 股上市大型制造业集团公司。该公司高度重视自主研发，经过多年的发展在国内成立多个生产基地、分支机构及子公司，并与多家知名的国际电子产品企业进行技术交流、设备引进，赢得了国内外客户的高度认可。集团内部审计工作的实施效率不高，主要由于集团内部审计过程中出现各种不确定因素和过于流程化，加之集团内部审计人员缺乏相应的专业知识，对经营活动的把控力度不够，造成审计周期延长，审计成本增加等不良后果。
二、DZ公司内部审计存在的问题及原因分析：
1、内部审计意识淡薄，缺乏权威性
DZ 公司缺乏全面内部审计意识，比较片面认为审计工作就是查舞弊，开展审计工作并没有明确的目标，过于盲目，通常很难抓住重点，内部审计的作用不能充分发挥，使企业浪费人力物力却没有得到相应的内部审计成效。在内部审计工作开展过程中，审计结果得不到有关部门的重视，不能有效结合发展实际情况给出解决方案，企业的管理漏洞不能及时弥补，为企业的未来发展埋下了潜在风险。
2、内部审计组织和人员缺乏实质上应有的独立性
公司内审人员既是监督企业经营管理活动的主体，又是受企业经营管理者领导的客体，同样内审服务的主体和监督的客体往往是一个整体， 即所谓的审和被审同在一个屋檐下，内部审计即便是有很强的独立性，但是毕竟也是服务于企业内部，完全按照理论上的独立性去做，那么内审的工作就很难开展下去。存在的弊端主要有：一是内部审计人员的工资、各项福利待遇以及工作中所需经费都是有公司支付，所以内部审计人员在审查时无法完全发挥真正的作用，会受到一定的束缚，使得审计内容、审计对象、审计过程以及审计结果都受到不同程度的影响;二是迫使审计工作无法完全展开弹性较差，不能完全识别风险，审计效果也会受到一定的影响;三是 DZ 公司内部审计模式不利于贪污腐败问题的审查。
3、内部审计人员素质亟待加强
公司内部审计的工作职责对内部审计人员的素质要求较高，需要有法律、工程、管理、会计、财务等多方面的知识结构，从不同的层面上确保最终内部审计的质量问题。但是 DZ 公司内部审计人员科班管理人员较少，人员素质上得不到保障，一些内审人员只有财务方面的知识，甚至为了内部审计工作的开展从企业其他部门调遣人员参与，这些人员在完全不懂内部审计的情况下参与有关工作，导致内部审计质量大幅下降。DZ公司还有部分审计人员自我感觉良好，缺乏积极向上的奋斗精神，在工作过程中疏于继续学习，造成专业知识与技能水平止步不前，不能够及时地了解和掌握新的审计思维，不利于公司审计效果的进一步加强。
4、内部审计程序执行不到位
DZ 公司在年度计划拟定审计工作时，没有对各分子公司实际调查， 未能充分结合实际需求，在公司的审计资源分配上缺乏合理性，特别是审计目标不清晰，没有结合公司目前所处的内外部环境进行详细分析，仅在以前审计计划的基础上进行简单的修改，编制审计计划流于形式，导致后续未能开展有效审计。现场审计过程中，审计程序缺失不可预见性，为了使被审计单位能够在审计工作中积极配合，在实施审计项目前提前告知， 从而降低了审计证据的真实性和客观性。
5、内部审计范围狭窄
目前 DZ 公司内部审计的范围并没有达到公司发展所需，不能全面进行审计风险评估。内部审计工作大都以财务收支审计和业务流程操作审计作为主要内容，并未在内部控制、业绩考核、管理层离任经济责任和经营管理等方面进行积极拓展。受内部审计范围狭窄的影响，审计监督只局限于财务收支，业务风险无法评估，工作流程固化和模式化现象太过明显，这也就无法对公司的业务流程完善、管理水平的提升等方面提出更为科学而有效的建议。
三、提升企业内部审计质量的有关对策
1、优化内部审计环境
为让公司审计环境得到优化，需要提升内部审计宣传力度，公司领导部门应积极利用 OA 平台、微信平台、企业杂志等资源进行宣传，告知企业职工开展内部审计工作的重要意義，为内部审计工作的顺利开展奠定基础;公司应当对审计委员会建设工作予以重视，让内部审计机构组织地位得以提升，内部审计部门只需要对审计委员会负责，保证审计意见落实有效性;还需要对内部审计机构积极赋予管理职责，让管理权、业务指导权具有高度统一性，可以对内部审计监督力度予以适当减弱。公司应加强企业内部沟通交流。首先，需要加强管理层与内审人员之间的沟通交流，让管理人员更了解内部审计工作内容，为营造良好沟通环境奠定基础;其次企业明确内部审计工作的开展是围绕企业的经营管理、内部控制等关键领域进行的，管理人员需要对该领域核心问题予以关注，内部审计人员需要对全局观点予以掌握，要站在管理层角度看待问题、分析问题，争取得到管理层的支持和认可。
2、保障内部审计的独立性
公司董事会直接对内部审计部门负责，提高内部审计的地位，并且积极协调各部门工作，增强各部门间的信息沟通与交流，推动内部审计工作的顺利开展。还要不断提高内部审计人员的综合素质，使其了解公司的各项业务活动，在开展内部审计工作时减少对其他部门的依赖，避免审计工作受限于其他业务部门，保证内部审计的独立性。内部审计人员只有具有足够的独立性才能保证内部审计发挥出对公司发展真正的作用，促进公司的长远发展。 3、加强内部审计人员专业素质的培养。
高素质的审计人员是内部审计机构的主要组成部分，公司内部审计高质量的开展很大一部分，取决于参与审计工作的人员素质和能力，所以公司必须不断提高内部审计人员的专业素养。针对现有内部审计人员可以定期开展内部审计有关知识的教育培训，一方面可以通过邀请专家进行讲座培训、技能培训等方法开展企业内部培训活动，另一方面可以让公司内部审计工作人员前往其他公司进行学习交流活动，以掌握其他公司先进的内部审计方法及内部审计理念;再者外聘内部审计人员的选择中， 需要考察人员的审计系统知识掌握水平、会计知识掌握水平、职业道德水平以及管理者思维水平，从源头上保证审计队伍的质量，同时在招聘工作开展过程中应考察人员的组织协调能力、思维表达能力以及人际沟通能力，确保人员具有较高综合素质水平;最后需要着力优化内部审计团队组织方式、领导方式，保证审计团队具有较高凝聚力，在具体领导方式选择中，可以对民主协商方式进行有效采用，公司还应针对内部审计人员构建激励机制辅助奖惩条例，激励审计工作人员科学开展具体工作。
4、加强审计工作质量管理
需要保证内部审计工作方法与内部审计准则、审计方法以及审计人员规定高度相符，为内部审计工作的开展提供商科学依据;在质量控制要点上需要分阶段进行质量控制，从而保证内部审计工作开展有效性。
在审计前期阶段，需要对调查工作以及方案制定工作予以高度重视， 在调查工作时需要对内控制度设计资料、管理规定、业务文件资料信息进行查阅，同时可以和管理人员开展面谈工作，清晰审计工作中的决策信息，同时在方案制定时需要依照审计工作要求调查信息，对审计目标、审计重点予以明确，完成审计程序设定工作，保证审计方案具有较强可操作性。
在具体审计阶段，需要对审计工作底稿实行双重复核，并做好与审计部门沟通工作。对审计人员要提出要求，让审计人员清晰审计抽样状况、程序执行情况，并且要在工作底稿中清晰记录，通过此种方法可以在无效审计时对责任人予以明确，同时可以让公司管理人员全面清晰了解审计流程。在使用审计方法应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等等数字加工技术方法发展，科学应对各项经营活动的管理方法，做到政策和对策运用最佳。在内部审计工作开展中，还应当积极运用信息技术，结合企业发展实际需要，对信息软件进行合理选择。通过信息技术的有效应用，可以让单一审计转化为远程审计、现场审计的结合方法，可以让事后审计转化为全过程审计。审计软件查询功能、搜索功能较为强大，可以让审计工作人员所需记录凭证得以快速查询，同时审计现场作业软件还可以让工作更加规范性得以保证在审计报告阶段，需要做好报告撰写工作、复核工作以及意见征求工作。在撰写过程中，内部审计人员需要明确审计工作开展的目的是让管理效果得到改善，提高建议易接受性;在报告撰写中尽量减少使用专业术语，尽可能用简单词汇表达建议，确保报告内容简单性通俗性，可以更好解决现存问题。
在审计后续阶段，需要关注审计结果的落实工作。针对内部审计提出建议，管理层需要对其进行科学分析，对于合理意见予以采纳。
5、开展专项审计和综合审计相结合
针对领导关心的难点、热点问题开展专项审计调查是内部审计发挥服务、参谋作用的有效途径，如内部控制审计、业绩审计、离任审计、经济责任审计等。此类专项审计项目从程序上虽然不能随意缩减，但短小精干一事一议，体现时间短见效快的特点，并且此类专项审计结果落实较其他审计结果快，而且效果显著。在实施形式和内容上，要变事后审计为事前预防、事中监督、事后追踪的审计模式，拓宽审计领域，开展全方位的综合审计，由查问题为主变查找解决问题方法为主，对公司决策层献计献策，提出高质量的建议措施，是内部审计生命力的主线，经常更换审计方式，内容要随着项目不断拓宽创新发展。
四、结束语
公司要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，要不断提升企业的经济水平，保证公司可持续健康发展，就需要企业加强内部审计工作质量，使其为公司发展提供保障。公司应该树立审计观念，改进审计方法，使内部審计工作与时俱进;加强内部审计的监管力度，保证内部审计结果的有效落实;保障内部审计的权威性和独立性，确保内部审计高效开展;加强公司内部审计人员专业素质培养，提高内部审计水平。公司能够做到以上几点，就可以显著提高内部审计质量，确保公司的健康发展。
参考文献：
[1] 陈辉锻.基于企业内部审计服务职能的研究[J].财经界：学术版，2016， （14）：305.
[2] 谢梅智. 企业内部审计问题及策略分析[J]. 财会学习，2019（32）：140-142.
[3] 丁登峰.内部审计参与企业风险管理研究[J].价值工程，2017，36（14）：68-70.
[4] 丁佳琳.基于风险导向的石油公司内部审计模式创新研究[J].商业经济，2020（4）：139-140.
关键词：内部审计;独立性;专业性;质量管理
一、引言
DZ 公司成立于20世纪90年代初期，是一家 A 股上市大型制造业集团公司。该公司高度重视自主研发，经过多年的发展在国内成立多个生产基地、分支机构及子公司，并与多家知名的国际电子产品企业进行技术交流、设备引进，赢得了国内外客户的高度认可。集团内部审计工作的实施效率不高，主要由于集团内部审计过程中出现各种不确定因素和过于流程化，加之集团内部审计人员缺乏相应的专业知识，对经营活动的把控力度不够，造成审计周期延长，审计成本增加等不良后果。
二、DZ公司内部审计存在的问题及原因分析：
1、内部审计意识淡薄，缺乏权威性
DZ 公司缺乏全面内部审计意识，比较片面认为审计工作就是查舞弊，开展审计工作并没有明确的目标，过于盲目，通常很难抓住重点，内部审计的作用不能充分发挥，使企业浪费人力物力却没有得到相应的内部审计成效。在内部审计工作开展过程中，审计结果得不到有关部门的重视，不能有效结合发展实际情况给出解决方案，企业的管理漏洞不能及时弥补，为企业的未来发展埋下了潜在风险。
2、内部审计组织和人员缺乏实质上应有的独立性
公司内审人员既是监督企业经营管理活动的主体，又是受企业经营管理者领导的客体，同样内审服务的主体和监督的客体往往是一个整体， 即所谓的审和被审同在一个屋檐下，内部审计即便是有很强的独立性，但是毕竟也是服务于企业内部，完全按照理论上的独立性去做，那么内审的工作就很难开展下去。存在的弊端主要有：一是内部审计人员的工资、各项福利待遇以及工作中所需经费都是有公司支付，所以内部审计人员在审查时无法完全发挥真正的作用，会受到一定的束缚，使得审计内容、审计对象、审计过程以及审计结果都受到不同程度的影响;二是迫使审计工作无法完全展开弹性较差，不能完全识别风险，审计效果也会受到一定的影响;三是 DZ 公司内部审计模式不利于贪污腐败问题的审查。
3、内部审计人员素质亟待加强
公司内部审计的工作职责对内部审计人员的素质要求较高，需要有法律、工程、管理、会计、财务等多方面的知识结构，从不同的层面上确保最终内部审计的质量问题。但是 DZ 公司内部审计人员科班管理人员较少，人员素质上得不到保障，一些内审人员只有财务方面的知识，甚至为了内部审计工作的开展从企业其他部门调遣人员参与，这些人员在完全不懂内部审计的情况下参与有关工作，导致内部审计质量大幅下降。DZ公司还有部分审计人员自我感觉良好，缺乏积极向上的奋斗精神，在工作过程中疏于继续学习，造成专业知识与技能水平止步不前，不能够及时地了解和掌握新的审计思维，不利于公司审计效果的进一步加强。
4、内部审计程序执行不到位
DZ 公司在年度计划拟定审计工作时，没有对各分子公司实际调查， 未能充分结合实际需求，在公司的审计资源分配上缺乏合理性，特别是审计目标不清晰，没有结合公司目前所处的内外部环境进行详细分析，仅在以前审计计划的基础上进行简单的修改，编制审计计划流于形式，导致后续未能开展有效审计。现场审计过程中，审计程序缺失不可预见性，为了使被审计单位能够在审计工作中积极配合，在实施审计项目前提前告知， 从而降低了审计证据的真实性和客观性。
5、内部审计范围狭窄
目前 DZ 公司内部审计的范围并没有达到公司发展所需，不能全面进行审计风险评估。内部审计工作大都以财务收支审计和业务流程操作审计作为主要内容，并未在内部控制、业绩考核、管理层离任经济责任和经营管理等方面进行积极拓展。受内部审计范围狭窄的影响，审计监督只局限于财务收支，业务风险无法评估，工作流程固化和模式化现象太过明显，这也就无法对公司的业务流程完善、管理水平的提升等方面提出更为科学而有效的建议。
三、提升企业内部审计质量的有关对策
1、优化内部审计环境
为让公司审计环境得到优化，需要提升内部审计宣传力度，公司领导部门应积极利用 OA 平台、微信平台、企业杂志等资源进行宣传，告知企业职工开展内部审计工作的重要意義，为内部审计工作的顺利开展奠定基础;公司应当对审计委员会建设工作予以重视，让内部审计机构组织地位得以提升，内部审计部门只需要对审计委员会负责，保证审计意见落实有效性;还需要对内部审计机构积极赋予管理职责，让管理权、业务指导权具有高度统一性，可以对内部审计监督力度予以适当减弱。公司应加强企业内部沟通交流。首先，需要加强管理层与内审人员之间的沟通交流，让管理人员更了解内部审计工作内容，为营造良好沟通环境奠定基础;其次企业明确内部审计工作的开展是围绕企业的经营管理、内部控制等关键领域进行的，管理人员需要对该领域核心问题予以关注，内部审计人员需要对全局观点予以掌握，要站在管理层角度看待问题、分析问题，争取得到管理层的支持和认可。
2、保障内部审计的独立性
公司董事会直接对内部审计部门负责，提高内部审计的地位，并且积极协调各部门工作，增强各部门间的信息沟通与交流，推动内部审计工作的顺利开展。还要不断提高内部审计人员的综合素质，使其了解公司的各项业务活动，在开展内部审计工作时减少对其他部门的依赖，避免审计工作受限于其他业务部门，保证内部审计的独立性。内部审计人员只有具有足够的独立性才能保证内部审计发挥出对公司发展真正的作用，促进公司的长远发展。 3、加强内部审计人员专业素质的培养。
高素质的审计人员是内部审计机构的主要组成部分，公司内部审计高质量的开展很大一部分，取决于参与审计工作的人员素质和能力，所以公司必须不断提高内部审计人员的专业素养。针对现有内部审计人员可以定期开展内部审计有关知识的教育培训，一方面可以通过邀请专家进行讲座培训、技能培训等方法开展企业内部培训活动，另一方面可以让公司内部审计工作人员前往其他公司进行学习交流活动，以掌握其他公司先进的内部审计方法及内部审计理念;再者外聘内部审计人员的选择中， 需要考察人员的审计系统知识掌握水平、会计知识掌握水平、职业道德水平以及管理者思维水平，从源头上保证审计队伍的质量，同时在招聘工作开展过程中应考察人员的组织协调能力、思维表达能力以及人际沟通能力，确保人员具有较高综合素质水平;最后需要着力优化内部审计团队组织方式、领导方式，保证审计团队具有较高凝聚力，在具体领导方式选择中，可以对民主协商方式进行有效采用，公司还应针对内部审计人员构建激励机制辅助奖惩条例，激励审计工作人员科学开展具体工作。
4、加强审计工作质量管理
需要保证内部审计工作方法与内部审计准则、审计方法以及审计人员规定高度相符，为内部审计工作的开展提供商科学依据;在质量控制要点上需要分阶段进行质量控制，从而保证内部审计工作开展有效性。
在审计前期阶段，需要对调查工作以及方案制定工作予以高度重视， 在调查工作时需要对内控制度设计资料、管理规定、业务文件资料信息进行查阅，同时可以和管理人员开展面谈工作，清晰审计工作中的决策信息，同时在方案制定时需要依照审计工作要求调查信息，对审计目标、审计重点予以明确，完成审计程序设定工作，保证审计方案具有较强可操作性。
在具体审计阶段，需要对审计工作底稿实行双重复核，并做好与审计部门沟通工作。对审计人员要提出要求，让审计人员清晰审计抽样状况、程序执行情况，并且要在工作底稿中清晰记录，通过此种方法可以在无效审计时对责任人予以明确，同时可以让公司管理人员全面清晰了解审计流程。在使用审计方法应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等等数字加工技术方法发展，科学应对各项经营活动的管理方法，做到政策和对策运用最佳。在内部审计工作开展中，还应当积极运用信息技术，结合企业发展实际需要，对信息软件进行合理选择。通过信息技术的有效应用，可以让单一审计转化为远程审计、现场审计的结合方法，可以让事后审计转化为全过程审计。审计软件查询功能、搜索功能较为强大，可以让审计工作人员所需记录凭证得以快速查询，同时审计现场作业软件还可以让工作更加规范性得以保证在审计报告阶段，需要做好报告撰写工作、复核工作以及意见征求工作。在撰写过程中，内部审计人员需要明确审计工作开展的目的是让管理效果得到改善，提高建议易接受性;在报告撰写中尽量减少使用专业术语，尽可能用简单词汇表达建议，确保报告内容简单性通俗性，可以更好解决现存问题。
在审计后续阶段，需要关注审计结果的落实工作。针对内部审计提出建议，管理层需要对其进行科学分析，对于合理意见予以采纳。
5、开展专项审计和综合审计相结合
针对领导关心的难点、热点问题开展专项审计调查是内部审计发挥服务、参谋作用的有效途径，如内部控制审计、业绩审计、离任审计、经济责任审计等。此类专项审计项目从程序上虽然不能随意缩减，但短小精干一事一议，体现时间短见效快的特点，并且此类专项审计结果落实较其他审计结果快，而且效果显著。在实施形式和内容上，要变事后审计为事前预防、事中监督、事后追踪的审计模式，拓宽审计领域，开展全方位的综合审计，由查问题为主变查找解决问题方法为主，对公司决策层献计献策，提出高质量的建议措施，是内部审计生命力的主线，经常更换审计方式，内容要随着项目不断拓宽创新发展。
四、结束语
公司要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，要不断提升企业的经济水平，保证公司可持续健康发展，就需要企业加强内部审计工作质量，使其为公司发展提供保障。公司应该树立审计观念，改进审计方法，使内部審计工作与时俱进;加强内部审计的监管力度，保证内部审计结果的有效落实;保障内部审计的权威性和独立性，确保内部审计高效开展;加强公司内部审计人员专业素质培养，提高内部审计水平。公司能够做到以上几点，就可以显著提高内部审计质量，确保公司的健康发展。
参考文献：
[1] 陈辉锻.基于企业内部审计服务职能的研究[J].财经界：学术版，2016， （14）：305.
[2] 谢梅智. 企业内部审计问题及策略分析[J]. 财会学习，2019（32）：140-142.
[3] 丁登峰.内部审计参与企业风险管理研究[J].价值工程，2017，36（14）：68-70.
[4] 丁佳琳.基于风险导向的石油公司内部审计模式创新研究[J].商业经济，2020（4）：139-140.