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摘要：会计诚信是企业财务人员处理日常经济业务过程中所应具备的基本心理素质，同时也是会计职业道德规范的基本要求。目前，由于我国个别企业在会计核算环境、监督力度及激励机制方面存在薄弱环节，造成企业会计诚信缺失。因此，我国企业应通过建立内部控制制度来净化企业会计核算环境，同时，积极开展内部监督检查及实施会计诚信激励机制，以此规范、约束企业会计核算工作，不断提升企业会计诚信。本文通过对导致我国企业会计诚信缺失的原因进行分析的基础上，提出通过强化内部会计控制制度提升会计诚信的若干措施。
关键词：内部控制制度；会计诚信；原因
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0191-02
一、导致企业会计诚信缺失的原因
（一）会计核算环境有待净化
企业会计人员在处理日常经济业务时，往往会受到思想观念与工作习惯等环境的影响。如果在财务管理制度健全、会计核算规范的工作环境下，会计人员的工作理念与风格也将会趋于公平、客观，个别存在违反财经纪律想法的工作人员也会受到其他思想进步、核算客观工作人员的影响而有一定的收敛，随着时间的推移，也会慢慢溶入思想进步、公正客观的工作环境中。反之，当企业缺失必要的财务管理制度、会计核算严重混乱且企业内部弥漫着不良风气时，一些客观公正的会计人员也会受到不良风气的影响，无法保证在处理经济业务时秉承公正、客观的思想，最终丧失职业道德底线，走向违法乱纪的道路，严重影响着企业会计信息质量。因此，良好、公正、客观的会计运行环境能促使企业财务人员形成正确的思想观念及核算习惯，而缺失制度约束、管理混乱的会计核算环境将造就更多违法乱纪的工作人员，为个人贪污舞弊提供土壤。会计诚信是会计人员在日常经济活动中表现出的思想观念与工作习惯，如果受到不良会计环境的影响，将会减少企业诚信会计人员的数量，违法乱纪行为将会频繁发生，企业渐渐将会彻底丧失会计诚信，最终造成企业会计信息质量严重下降。
（二）缺少必要的会计诚信监督机制
个别企业中往往存在单位领导“一支笔”审批现象，当财务人员按照《会计法》、《企业会计准则》进行会计处理时，会受到来自领导授意、强迫编制虚假会计凭证的威胁，造成会计人员最终考虑工作、待遇等压力不得不丧失会计诚信，违反财经纪律。加之，企业未在内部建立完善的会计监督机制，或者内部审计人员出于担心得罪同事、领导的压力，未能公正、客观地对发现的违纪问题进行处理，造成企业会计诚信缺失，会计信息质量下降。
（三）会计诚信激励、约束机制不健全
目前，我国多数企业未建立会计诚信激励与约束机制。一是企业对于在会计核算中违反财经纪律的行为未能给予一定的惩罚，助长了企业会计诚信缺失及会计虚假核算的态势，无法从制度上确保企业财务管理制度的落实。二是一些严格按照财经法律法规进行会计核算的会计人员未能得到企业必要的保护与奖励，个别维护会计诚信的会计人员最终被企业领导、工作人员打击报复，长此以往，企业将最终丧失会计诚信的环境，造成违法行为频发。
（四）会计人员执业水平低下
首先，在职业道德方面，个别财务人员不注重职业道德学习，在面对领导授意或经济利益诱惑与压力时，往往牺牲职业道德底线，按照领导指示编制虚假会计凭证，造成企业会计诚信缺失。其次，在执业技能方面，个别会计人员不注重对《会计法》等财经法律法规的学习，当对会计政策出现疑惑时，不能主动向有关部门咨询、学习，无法胜任财务管理工作，造成企业会计信息质量下降。同时，企业未能及时对会计人员进行职业道德与专业技能培训，也是造成会计人员无法胜任财务核算工作的重要原因。
（五）内部控制制度不健全
个别企业未能按照《企业内部控制制度规范》要求结合自身生产经营实際情况建立内部控制制度，忽视内部控制制度对于规范会计核算、保证资产安全、完整及提高财务管理效率方面所发挥的作用。未能在企业内部建立不相容岗位分离制度，对重要的经济业务由一人进行办理，极易造成个人因追求经济利益而违背职业道德规范，侵害企业经济利益。同时，企业未能在内部成立审计机构，无法发挥审计工作对于及时查找核算差错及提高财务风险防范能力的作用。
（六）财务管理制度缺失
一是企业层面，多数企业未在内部建立财务核算流程及会计诚信管理制度，造成企业财务人员在日常工作中无规章可循，随意性较大，增加了企业财务人员诚信丧失的风险，无法对企业财务人员起到约束作用。二是政府层面，虽然《会计法》对企业财务人员、负责人违法行为做出明确规定，但在具体执行过程中，由于当地执法部门工作人员数量及态度等因素影响，未能及时对辖区内企业会计诚信进行监督检查，无法发挥法律的震慑作用。
二、如何通过建立健全内控制度提高企业会计诚信
（一）为会计诚信营造良好的内部控制制度运行环境
一是提高领导内控意识。财政部门应就内控制度规范会计核算、降低财务风险等方面的作用向企业领导进行广泛宣传，使其逐渐认识到内控制度对于提高企业会计诚信的作用。二是保证内控制度顺利执行。企业领导应带头执行内部控制制度，并在人、财、物方面给予内控工作必要的支持，督促企业各部门、员工认真遵守内部控制制度，确保企业内部控制制度得到顺利执行。三是建立内控考核机制。通过建立内控执行考核机制，给予在内控执行中表现突出的部门、员工一定的精神、物质奖励，以鼓励企业各部门、全体员工认真执行内部控制制度。
（二）完善内部控制程序约束企业会计活动
企业应根据《企业内部控制制度规范》要求并结合自身经营管理需要制定内部会计控制制度，以此规范、控制企业经济活动。一是建立授权审批制度。制度应规定不同金额的经济业务需由一定级别的领导审批方可执行，对于重大经济业务需由企业集体决策通过，避免企业因个人判断失误而造成投资失利。二是不相容岗位分离制度。对重要经济业务设置不同的风险控制点，规定企业重大经济业务不可由一位工作人员全权负责，通过互相牵制以达到降低个人贪污舞弊行为发生的目的。三是内部审计制度。成立独立的内审部门，定期对企业内控设计与执行、会计核算情况进行审计，及时将发现的问题向领导进行反馈，并督促各部门、员工按照内审报告进行整改。
（三）强化会计人员职业道德培训
一是企业应定期对财务人员进行职业道德培训，通过违法案例对财务人员进行反面教育，以树立财务人员会计诚信理念，提高会计人员职业道德水平，保证会计人员在会计核算过程中能够坚持法律、准则，营造良好的会计运行环境。二是聘请财经院校、财政机关、财务软件公司工作人员对企业会计人员就财务软件操作、税收政策解读及内控制度执行进行培训，以提高会计人员日常经济业务核算准确性。
（四）提高企业领导对会计诚信的重视程度
财政部门应定期组织企业领导进行会计诚信培训，使企业领导充分了解财经法规及会计诚信对企业经营的重要性，使其明确企业、领导、财务人员应承担的会计责任，督促企业领导重视企业财务管理工作，为财务工作配备专业人员及提供客观、公正的会计运行环境。
（五）完善会计诚信相关制度
国家应加快会计监管改革，通过建立、完善相关法律、法规规范会计行业管理，逐步形成财政部门监管及会计行业自律管理相结合的管理模式，增强会计行业协会监管与服务职能，不断规范会计核算行为及提高企业会计诚信。建立会计诚信档案，将会计人员诚信情况记入会计职业资格信息档案，一来方便用人单位对会计人员进行入职前考核，二来可以督促会计人员遵守职业道德规范，提高企业会计诚信水平。
关键词：内部控制制度；会计诚信；原因
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0191-02
一、导致企业会计诚信缺失的原因
（一）会计核算环境有待净化
企业会计人员在处理日常经济业务时，往往会受到思想观念与工作习惯等环境的影响。如果在财务管理制度健全、会计核算规范的工作环境下，会计人员的工作理念与风格也将会趋于公平、客观，个别存在违反财经纪律想法的工作人员也会受到其他思想进步、核算客观工作人员的影响而有一定的收敛，随着时间的推移，也会慢慢溶入思想进步、公正客观的工作环境中。反之，当企业缺失必要的财务管理制度、会计核算严重混乱且企业内部弥漫着不良风气时，一些客观公正的会计人员也会受到不良风气的影响，无法保证在处理经济业务时秉承公正、客观的思想，最终丧失职业道德底线，走向违法乱纪的道路，严重影响着企业会计信息质量。因此，良好、公正、客观的会计运行环境能促使企业财务人员形成正确的思想观念及核算习惯，而缺失制度约束、管理混乱的会计核算环境将造就更多违法乱纪的工作人员，为个人贪污舞弊提供土壤。会计诚信是会计人员在日常经济活动中表现出的思想观念与工作习惯，如果受到不良会计环境的影响，将会减少企业诚信会计人员的数量，违法乱纪行为将会频繁发生，企业渐渐将会彻底丧失会计诚信，最终造成企业会计信息质量严重下降。
（二）缺少必要的会计诚信监督机制
个别企业中往往存在单位领导“一支笔”审批现象，当财务人员按照《会计法》、《企业会计准则》进行会计处理时，会受到来自领导授意、强迫编制虚假会计凭证的威胁，造成会计人员最终考虑工作、待遇等压力不得不丧失会计诚信，违反财经纪律。加之，企业未在内部建立完善的会计监督机制，或者内部审计人员出于担心得罪同事、领导的压力，未能公正、客观地对发现的违纪问题进行处理，造成企业会计诚信缺失，会计信息质量下降。
（三）会计诚信激励、约束机制不健全
目前，我国多数企业未建立会计诚信激励与约束机制。一是企业对于在会计核算中违反财经纪律的行为未能给予一定的惩罚，助长了企业会计诚信缺失及会计虚假核算的态势，无法从制度上确保企业财务管理制度的落实。二是一些严格按照财经法律法规进行会计核算的会计人员未能得到企业必要的保护与奖励，个别维护会计诚信的会计人员最终被企业领导、工作人员打击报复，长此以往，企业将最终丧失会计诚信的环境，造成违法行为频发。
（四）会计人员执业水平低下
首先，在职业道德方面，个别财务人员不注重职业道德学习，在面对领导授意或经济利益诱惑与压力时，往往牺牲职业道德底线，按照领导指示编制虚假会计凭证，造成企业会计诚信缺失。其次，在执业技能方面，个别会计人员不注重对《会计法》等财经法律法规的学习，当对会计政策出现疑惑时，不能主动向有关部门咨询、学习，无法胜任财务管理工作，造成企业会计信息质量下降。同时，企业未能及时对会计人员进行职业道德与专业技能培训，也是造成会计人员无法胜任财务核算工作的重要原因。
（五）内部控制制度不健全
个别企业未能按照《企业内部控制制度规范》要求结合自身生产经营实際情况建立内部控制制度，忽视内部控制制度对于规范会计核算、保证资产安全、完整及提高财务管理效率方面所发挥的作用。未能在企业内部建立不相容岗位分离制度，对重要的经济业务由一人进行办理，极易造成个人因追求经济利益而违背职业道德规范，侵害企业经济利益。同时，企业未能在内部成立审计机构，无法发挥审计工作对于及时查找核算差错及提高财务风险防范能力的作用。
（六）财务管理制度缺失
一是企业层面，多数企业未在内部建立财务核算流程及会计诚信管理制度，造成企业财务人员在日常工作中无规章可循，随意性较大，增加了企业财务人员诚信丧失的风险，无法对企业财务人员起到约束作用。二是政府层面，虽然《会计法》对企业财务人员、负责人违法行为做出明确规定，但在具体执行过程中，由于当地执法部门工作人员数量及态度等因素影响，未能及时对辖区内企业会计诚信进行监督检查，无法发挥法律的震慑作用。
二、如何通过建立健全内控制度提高企业会计诚信
（一）为会计诚信营造良好的内部控制制度运行环境
一是提高领导内控意识。财政部门应就内控制度规范会计核算、降低财务风险等方面的作用向企业领导进行广泛宣传，使其逐渐认识到内控制度对于提高企业会计诚信的作用。二是保证内控制度顺利执行。企业领导应带头执行内部控制制度，并在人、财、物方面给予内控工作必要的支持，督促企业各部门、员工认真遵守内部控制制度，确保企业内部控制制度得到顺利执行。三是建立内控考核机制。通过建立内控执行考核机制，给予在内控执行中表现突出的部门、员工一定的精神、物质奖励，以鼓励企业各部门、全体员工认真执行内部控制制度。
（二）完善内部控制程序约束企业会计活动
企业应根据《企业内部控制制度规范》要求并结合自身经营管理需要制定内部会计控制制度，以此规范、控制企业经济活动。一是建立授权审批制度。制度应规定不同金额的经济业务需由一定级别的领导审批方可执行，对于重大经济业务需由企业集体决策通过，避免企业因个人判断失误而造成投资失利。二是不相容岗位分离制度。对重要经济业务设置不同的风险控制点，规定企业重大经济业务不可由一位工作人员全权负责，通过互相牵制以达到降低个人贪污舞弊行为发生的目的。三是内部审计制度。成立独立的内审部门，定期对企业内控设计与执行、会计核算情况进行审计，及时将发现的问题向领导进行反馈，并督促各部门、员工按照内审报告进行整改。
（三）强化会计人员职业道德培训
一是企业应定期对财务人员进行职业道德培训，通过违法案例对财务人员进行反面教育，以树立财务人员会计诚信理念，提高会计人员职业道德水平，保证会计人员在会计核算过程中能够坚持法律、准则，营造良好的会计运行环境。二是聘请财经院校、财政机关、财务软件公司工作人员对企业会计人员就财务软件操作、税收政策解读及内控制度执行进行培训，以提高会计人员日常经济业务核算准确性。
（四）提高企业领导对会计诚信的重视程度
财政部门应定期组织企业领导进行会计诚信培训，使企业领导充分了解财经法规及会计诚信对企业经营的重要性，使其明确企业、领导、财务人员应承担的会计责任，督促企业领导重视企业财务管理工作，为财务工作配备专业人员及提供客观、公正的会计运行环境。
（五）完善会计诚信相关制度
国家应加快会计监管改革，通过建立、完善相关法律、法规规范会计行业管理，逐步形成财政部门监管及会计行业自律管理相结合的管理模式，增强会计行业协会监管与服务职能，不断规范会计核算行为及提高企业会计诚信。建立会计诚信档案，将会计人员诚信情况记入会计职业资格信息档案，一来方便用人单位对会计人员进行入职前考核，二来可以督促会计人员遵守职业道德规范，提高企业会计诚信水平。