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报社自办发行改革后，随着网络化的冲击，报刊发行公司的竞争环境变的更加严峻，采用促销手段是目前报刊发行公司的一种常态。报刊发行公司为尽量满足各层次顾客需求导致促销品种类繁多；为能够最大限度为各级发行站及时供货导致发行的战线拉的很长，有自身的独特性；加上促销品费用在发行的成本中已占到20%以上，财务核算也较复杂，所以怎样通过科学管理减少促销品的损耗，降低促销品运营成本在现阶段就变的尤为重要。本文试图采用以财务管理为主线，结合业务手段，进行促销品精细化的流程控制，并运用新的企业会计准则指导规范促销品财务核算这个难点。
一、报刊发行公司促销品的管理方法及促销品财务核算存在的问题
报刊发行公司现在对促销品管理，首先是领导规定价格区间，然后在该范围内进行招商，由各发行总站和总公司管理人员进行挑选，选出认可度高的商品进行招标。中标的企业和发行公司签定合同，商品配送到指定地点检查入库，使用商品办理出库。促销品财务核算目前是以下几个流程，预先付保证金时，借预付账款，贷银行存款；商品入库时，按照合同付款留质量保证金，借库存商品，贷预付账款；商品使用时，每月月底销售部门统计报表，下月月中财务部门按照统计报表的商品使用情况，借其他应付款，贷库存商品；商品摊消时，采用倒算方式计算出本月该摊销部分，借销售费用，贷其他应付款。
通过以上流程仔细分析存在下列问题：没有合理设立赠送标准，促销品的选择多而杂，凭主观进行选择；招标采购时间紧，没有预算及预警机制，签定的购货合同，在部门之间的传递不及时；配送及仓储的台帐设立不标准，对质量的控制及促销品的使用反馈滞后；促销品财务核算没有按照新企业会计准则执行时间入账标准不一致，没有严格按照税法的标准核算；没有建立有效的盘存制度，促销品的使用情况不清晰。
二、构建以财务管理为主线的促销品精细化流程控制体系并规范促销品财务核算
以财务管理为主线的促销品精细化流程控制及财务核算的目标是做到账证相符、账账相符、账实相符。账证相符是指进销存台账与各类签收单凭证要相符合；账账相符是指进销存台账与财务ERP系统的数量金额账相符合；账实相符是指数量金额账与实际库存物资的数量规格相符合。
按照促销品一般管理流程，从横向大致可把报刊发行公司的促销品管理分为开发阶段、采购阶段、使用阶段、效果评估以及后续服务等五个方面。从纵项来划分大致可以分为总公司层面、发行总站等两个层面；从总公司角度出发，包括：要数、采购、质量控制、仓储保管、运输及财务记账、对账、付款等环节；从发行总站角度出发，包括采购、质量控制、仓储保管、签收、二次分发、记账、对账等环节。要建立以财务管理为主线的管理模式要从以下几点来探讨：
其一，从开发采购阶段来分析，应该合理制定促销品的价格区间，谨慎选择促销品种类，制订采购预算，财务参与签订合同全过程。
由于报业市场环境竞争激烈，发行行业一般都采用销售报刊配合促销品的方式进行营销，报刊发行总公司的促销品一般分为征订促销、零售促销。对应的使用部门为征订部、大客户部以及零售部。为了防止三部门的业务冲突，促销品的价格应该由财务部门参与并根据集团订的目标责任和市场竞争环境，分别计算出三个部门的促销品成本，以防止征订冲零售，零售冲征订的情况发生，以合理的价格区间给领导提供价格指导意见，在价格底线上，比如在某一阶段想让征订上量，促销手段可以倾向征订，但是不能突破测算的价格区间，不能由领导随意制定促销品的价格。在促销品的选择上面，由于报纸发行的人群，各个层次的人都不一样，各部门为了最大限度的满足各类人群，选择有利于自身部门发行的促销品，导致促销品的种类繁多。从财务的角度出发，促销品的选择应该首选集团内部的并与所卖的报刊有关联，如送报、送刊；其次是集团内部的餐券、住宿券、企业会员优惠证等促销品；然后是签定战略合作协议的企业产品实现双赢；最后是在市场上进行招商，进行投标选择适合的促销品，促销品的种类不能多而杂。在采购时，首先应建立库存预警机制，提前做好采购预算，给物流、特殊制订的货物流有足够的时间，防止缺货。其次成立由集团领导为组长成立招投标小组，财务参与签订购货合同，从财务的角度提出风险控制，付款流程，票据的合规性等意见，明确发行站无采购促销品的权利，最后在签订正式合同后，办公室应该及时把合同给财务备案。
其二，从使用过程来分析，应该保证物流分发，制定促销品管理制度，建立仓储台账，防止促销品浪费，确保财务核算准确。
按照促销品财务管理对流程进行精细化分析，根据购货合同一般把采购的物品分为集团内报刊、特殊订制商品及普通商品，在采购时有货物全部送到后付款的，有对特殊订制商品先预付部分款项的。对于预付款的，财务根据合同进行核算，借预付账款，贷银行存款，在预付账款下面分单位及货物的品种进行核算。
签定采购合同后，有厂家直接配送到各级发行站；也有直接送到发行公司，由发行公司再配送到各级发行站。对前一种，厂家根据相关部门的计划单运送，计划单交仓储部为入库凭证，各级发行站对送到的货物进行检查质量、核对商品信息、清点数量然后签收，把签收单返回给仓储部为出库凭证；各级发行站凭签收单做入库凭证，做好记录；对第二种由仓储部做好出入库登记。每月月末财务根据仓储部的入库记录进行核算，借库存商品，贷预付账款，贷应付账款，库存商品采用数量金额账统计，应付账款采用分单位分品种核算。
由于报刊发行的特殊性质，征订的货物到了发行总站还要配送到二级发行站，投递员在二级发行站每人根据发票的数量领取相对应的促销品，到真实开具发票时，促销品才算使用完毕。要想时时控制促销品的使用情况，必须要求投递员每天下午回班清算，然后层层上报。每月月底发行总站扎完帐后，必须要求投递员未送的促销品回库盘存，各级站清点一致后，再与仓储部的管理员核对使用数量、品种做好台账。零售促销品相对简单，库存在仓库和各级零售总站，一份销售报纸对应一份促销品，可以时时盘存，数量、台账必须一致。
促销品的摊销核算一直是发行总公司的难点特别是征订。如某年的12月收订一份下年的全年长卡，收款计入12月，但是由于报纸的收益期间是下年的全年，所以报刊的收入按照新企业会计准则收入的确认原则，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。要满足以上四点才能确认收入，所以报刊发行必须按照1-12月每月计算收入做好十二期表进行核算，但是促销品的使用是在收订时就已经发出，按照新《企业会计准则》中对库存商品会计处理要求，对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。如果促销品的成本直接进入12月，则会导致，收入成本不配比。所以需按照本月使用的促销品，下月起在收益期间摊销，这样就要做好累计摊销表或只用ERP系统编制类似于固定资产自动折旧的程序，本月新进固定资产，下月开始计提折旧这样计算摊销。仍按照上例，根据仓储部提供的进销存报表，在12月份按照先进先出法核算，借待摊费用，贷库存商品，在下年的1-12月，借销售费用， 贷待摊费用，促销品的报损或作为职工福利发放的都应直接进入费用。待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，按照新《企业会计准则》，强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表，所以没有待摊费用这个科目，但是企业会计准则规定， 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目所以在本行业是可以增设“待摊费用”科目以符合实际情况，期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。
促销品的税务核算是另外一个需要分析的难点。所得税的调整。由于处理会计收益和应税收益上差异造成时间上的差异，需要会计核算来调整。仍就上例，在12月促销品已经使用，应该全部进费用，但是在会计上需要在以后期间进费用，企业可以自行选择所得税会计的处理方式即应付税款法或纳税影响法，在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税即把促销品全部进费用计算出最后的所得税，借所得税，贷应交所得税，在纳税影响法下需要计算出时间性差异来核算，借递延税款，贷应交所得税。增值税的处理。（1）根据中华人民共和国增值税暂行条例，单位将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物行为要征收增值税，所以随报刊赠送的促销品是视同销售征收增值税的 借：待摊费用 贷：库存商品 贷：应缴税费-应交增值税（销项税额）。（2）采用以物易物方式销售的双方都应该作为购销处理，收取的货物不能取得相应的增值税专用票据或其他合法票据的不能抵扣进项税，例如回收废报直接换取促销品的行为应征收增值税。（3）增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，可以根据运费结算单据所列运费的金额依7%的扣除率计算进项税准予扣除，但随同支付的装卸费、保险费等其他杂费不德计算扣除。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及这两项规定货物的运输费用，这三种类型的进项税额不得从销项税额中抵扣，例如促销品过期、促销品丢失及非正常损耗或将促销品发放职工福利过节等，这些货物的进项税额不得从销项税额中抵扣的，借销售费用，贷应交税费——应交增值税——进项转出。把促销品的这两个难点解决才能做到账账相符、账实相符。
其三，从效果评估以及后续服务阶段来分析，应评估促销品的使用情况，保证促销品的质量及售后服务，确保读者的利益。理清各部门管理职责，制定相对应的管理办法，每月分析促销品的使用情况，科学合理的分析出每种促销品的利弊，积极听取读者的意见，对读者发现的不合格的促销品，要及时的处理，修理或退换，要满足读者的需求。退货或返修的货物要及时跟财务报告，对尾款的质量保证金按照合同做出相应处理。对读者拿到手中的促销品，销售部门要时时的打电话抽查，以免发生投递员私自占用或克扣的情况。（编辑 杜 昌）
一、报刊发行公司促销品的管理方法及促销品财务核算存在的问题
报刊发行公司现在对促销品管理，首先是领导规定价格区间，然后在该范围内进行招商，由各发行总站和总公司管理人员进行挑选，选出认可度高的商品进行招标。中标的企业和发行公司签定合同，商品配送到指定地点检查入库，使用商品办理出库。促销品财务核算目前是以下几个流程，预先付保证金时，借预付账款，贷银行存款；商品入库时，按照合同付款留质量保证金，借库存商品，贷预付账款；商品使用时，每月月底销售部门统计报表，下月月中财务部门按照统计报表的商品使用情况，借其他应付款，贷库存商品；商品摊消时，采用倒算方式计算出本月该摊销部分，借销售费用，贷其他应付款。
通过以上流程仔细分析存在下列问题：没有合理设立赠送标准，促销品的选择多而杂，凭主观进行选择；招标采购时间紧，没有预算及预警机制，签定的购货合同，在部门之间的传递不及时；配送及仓储的台帐设立不标准，对质量的控制及促销品的使用反馈滞后；促销品财务核算没有按照新企业会计准则执行时间入账标准不一致，没有严格按照税法的标准核算；没有建立有效的盘存制度，促销品的使用情况不清晰。
二、构建以财务管理为主线的促销品精细化流程控制体系并规范促销品财务核算
以财务管理为主线的促销品精细化流程控制及财务核算的目标是做到账证相符、账账相符、账实相符。账证相符是指进销存台账与各类签收单凭证要相符合；账账相符是指进销存台账与财务ERP系统的数量金额账相符合；账实相符是指数量金额账与实际库存物资的数量规格相符合。
按照促销品一般管理流程，从横向大致可把报刊发行公司的促销品管理分为开发阶段、采购阶段、使用阶段、效果评估以及后续服务等五个方面。从纵项来划分大致可以分为总公司层面、发行总站等两个层面；从总公司角度出发，包括：要数、采购、质量控制、仓储保管、运输及财务记账、对账、付款等环节；从发行总站角度出发，包括采购、质量控制、仓储保管、签收、二次分发、记账、对账等环节。要建立以财务管理为主线的管理模式要从以下几点来探讨：
其一，从开发采购阶段来分析，应该合理制定促销品的价格区间，谨慎选择促销品种类，制订采购预算，财务参与签订合同全过程。
由于报业市场环境竞争激烈，发行行业一般都采用销售报刊配合促销品的方式进行营销，报刊发行总公司的促销品一般分为征订促销、零售促销。对应的使用部门为征订部、大客户部以及零售部。为了防止三部门的业务冲突，促销品的价格应该由财务部门参与并根据集团订的目标责任和市场竞争环境，分别计算出三个部门的促销品成本，以防止征订冲零售，零售冲征订的情况发生，以合理的价格区间给领导提供价格指导意见，在价格底线上，比如在某一阶段想让征订上量，促销手段可以倾向征订，但是不能突破测算的价格区间，不能由领导随意制定促销品的价格。在促销品的选择上面，由于报纸发行的人群，各个层次的人都不一样，各部门为了最大限度的满足各类人群，选择有利于自身部门发行的促销品，导致促销品的种类繁多。从财务的角度出发，促销品的选择应该首选集团内部的并与所卖的报刊有关联，如送报、送刊；其次是集团内部的餐券、住宿券、企业会员优惠证等促销品；然后是签定战略合作协议的企业产品实现双赢；最后是在市场上进行招商，进行投标选择适合的促销品，促销品的种类不能多而杂。在采购时，首先应建立库存预警机制，提前做好采购预算，给物流、特殊制订的货物流有足够的时间，防止缺货。其次成立由集团领导为组长成立招投标小组，财务参与签订购货合同，从财务的角度提出风险控制，付款流程，票据的合规性等意见，明确发行站无采购促销品的权利，最后在签订正式合同后，办公室应该及时把合同给财务备案。
其二，从使用过程来分析，应该保证物流分发，制定促销品管理制度，建立仓储台账，防止促销品浪费，确保财务核算准确。
按照促销品财务管理对流程进行精细化分析，根据购货合同一般把采购的物品分为集团内报刊、特殊订制商品及普通商品，在采购时有货物全部送到后付款的，有对特殊订制商品先预付部分款项的。对于预付款的，财务根据合同进行核算，借预付账款，贷银行存款，在预付账款下面分单位及货物的品种进行核算。
签定采购合同后，有厂家直接配送到各级发行站；也有直接送到发行公司，由发行公司再配送到各级发行站。对前一种，厂家根据相关部门的计划单运送，计划单交仓储部为入库凭证，各级发行站对送到的货物进行检查质量、核对商品信息、清点数量然后签收，把签收单返回给仓储部为出库凭证；各级发行站凭签收单做入库凭证，做好记录；对第二种由仓储部做好出入库登记。每月月末财务根据仓储部的入库记录进行核算，借库存商品，贷预付账款，贷应付账款，库存商品采用数量金额账统计，应付账款采用分单位分品种核算。
由于报刊发行的特殊性质，征订的货物到了发行总站还要配送到二级发行站，投递员在二级发行站每人根据发票的数量领取相对应的促销品，到真实开具发票时，促销品才算使用完毕。要想时时控制促销品的使用情况，必须要求投递员每天下午回班清算，然后层层上报。每月月底发行总站扎完帐后，必须要求投递员未送的促销品回库盘存，各级站清点一致后，再与仓储部的管理员核对使用数量、品种做好台账。零售促销品相对简单，库存在仓库和各级零售总站，一份销售报纸对应一份促销品，可以时时盘存，数量、台账必须一致。
促销品的摊销核算一直是发行总公司的难点特别是征订。如某年的12月收订一份下年的全年长卡，收款计入12月，但是由于报纸的收益期间是下年的全年，所以报刊的收入按照新企业会计准则收入的确认原则，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。要满足以上四点才能确认收入，所以报刊发行必须按照1-12月每月计算收入做好十二期表进行核算，但是促销品的使用是在收订时就已经发出，按照新《企业会计准则》中对库存商品会计处理要求，对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。如果促销品的成本直接进入12月，则会导致，收入成本不配比。所以需按照本月使用的促销品，下月起在收益期间摊销，这样就要做好累计摊销表或只用ERP系统编制类似于固定资产自动折旧的程序，本月新进固定资产，下月开始计提折旧这样计算摊销。仍按照上例，根据仓储部提供的进销存报表，在12月份按照先进先出法核算，借待摊费用，贷库存商品，在下年的1-12月，借销售费用， 贷待摊费用，促销品的报损或作为职工福利发放的都应直接进入费用。待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，按照新《企业会计准则》，强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表，所以没有待摊费用这个科目，但是企业会计准则规定， 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目所以在本行业是可以增设“待摊费用”科目以符合实际情况，期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。
促销品的税务核算是另外一个需要分析的难点。所得税的调整。由于处理会计收益和应税收益上差异造成时间上的差异，需要会计核算来调整。仍就上例，在12月促销品已经使用，应该全部进费用，但是在会计上需要在以后期间进费用，企业可以自行选择所得税会计的处理方式即应付税款法或纳税影响法，在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税即把促销品全部进费用计算出最后的所得税，借所得税，贷应交所得税，在纳税影响法下需要计算出时间性差异来核算，借递延税款，贷应交所得税。增值税的处理。（1）根据中华人民共和国增值税暂行条例，单位将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物行为要征收增值税，所以随报刊赠送的促销品是视同销售征收增值税的 借：待摊费用 贷：库存商品 贷：应缴税费-应交增值税（销项税额）。（2）采用以物易物方式销售的双方都应该作为购销处理，收取的货物不能取得相应的增值税专用票据或其他合法票据的不能抵扣进项税，例如回收废报直接换取促销品的行为应征收增值税。（3）增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，可以根据运费结算单据所列运费的金额依7%的扣除率计算进项税准予扣除，但随同支付的装卸费、保险费等其他杂费不德计算扣除。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及这两项规定货物的运输费用，这三种类型的进项税额不得从销项税额中抵扣，例如促销品过期、促销品丢失及非正常损耗或将促销品发放职工福利过节等，这些货物的进项税额不得从销项税额中抵扣的，借销售费用，贷应交税费——应交增值税——进项转出。把促销品的这两个难点解决才能做到账账相符、账实相符。
其三，从效果评估以及后续服务阶段来分析，应评估促销品的使用情况，保证促销品的质量及售后服务，确保读者的利益。理清各部门管理职责，制定相对应的管理办法，每月分析促销品的使用情况，科学合理的分析出每种促销品的利弊，积极听取读者的意见，对读者发现的不合格的促销品，要及时的处理，修理或退换，要满足读者的需求。退货或返修的货物要及时跟财务报告，对尾款的质量保证金按照合同做出相应处理。对读者拿到手中的促销品，销售部门要时时的打电话抽查，以免发生投递员私自占用或克扣的情况。（编辑 杜 昌）