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我国很多上市公司在进行环境会计信息披露时，并没有从会计角度出发披露相关的环境会计信息，产生的会计信息对投资者基本没有决策价值。针对环境会计信息披露这一问题，我国政府也没有强制性规定和信息披露标准，导致企业披露缺乏主动性、规范性。理清上市公司环境会计信息披露现存的问题及其根源，对构建合理有效的环境信息披露框架，完善上市公司会计信息披露制度至关重要。
一、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露存在的问题
1.缺乏自觉性且披露比例小。虽然环境会计信息披露的企业数量呈现逐年上升趋势，但在上市公司群体中，突出存在披露内容单一、披露比例小、缺乏自觉性等问题。对大部分企业而言，他们并不愿意主动对环境会计信息进行公开披露。根据统计数据，进行环境会计信息披露的企业主要集中在大型企业集团或污染比较严重的企业，而这些企业也大部分是出于政府强制性规定而进行披露。因此关于环境会计信息是被动的披露。
2.缺乏统一的规范标准和信息可比性。会计信息质量有完整性、充分性、一致性等要求，然而目前大多数的企业只对有利于自身的情况进行说明，而对于不利于自己的信息则只是轻描淡写甚至掩盖事实，并不符合基本的会计信息质量要求。同时，我国对环境会计信息披露的形式也没有统一标准，使得各企业间披露的会计信息缺乏可比性。大多数企业仅仅是为了给企业进行绿色形象宣传，树立环保绿色市场品牌才对环境会计信息进行披露，对于信息披露的可比性则基本忽视。
3.缺少第三方的社会监督和审计。在可持续发展战略下，企业在生产经营方面必须满足可持续发展战略的要求，但很多企业仍然以最大限度地获得经济利益为目标，一味追求利润最大化。这很大方面的原因也是由于我国目前缺乏独立的第三方对环境会计信息披露内容的真实性和合法性进行检测和审查。
4.内容不具有实用性和前瞻性。很多上市公司披露的环境信息不具有实用性和前瞻性，他们更多是披露企业过去的生产经营状况，或者一些不会给企业的生产经营状况产生重大影响的信息，而对于是否可能给上市公司未来带来财务影响却未充分体现。信息使用者无法针对企业的经营状况进行评估，更无法通过已经披露的信息对企业的未来进行预测，对做出正确的决策提供不了有价值的信息。
二、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露存在问题的原因
通过分析我国上市公司环境会计信息存在的问题，发现我国上市公司环境会计信息披露是由多方面的因素引起的，以下从内部和外部两个方面对其进行分析。
1.内部原因。企业缺乏环境会计信息披露意识。目前我国企业对环境会计信息披露的道德理念还不够成熟，对环境会计信息公开化也没有正确认识。许多企业只是一味的追求盈利，缺乏环境责任意识，大部分企业只有在国家要求强制披露的才会重点关注并予以披露。对于上市公司管理层人员来说，他们的绩效评价指标大部分依靠财务指标，对于非财务指标尤其是环境指标则少有涉及。因此，企业缺乏披露环境会计信息的内在动力。同时，为了让上市公司表现出更良好的市场价格，管理层在披露环境会计信息时会灵活选择对其有利的环境会计信息进行披露，对其不利的信息则给予隐瞒。
2.外部原因。①社会公众对企业环境会计信息披露意识不强。对环境会计信息披露的需求不论是对企业本身，还是投资人、债权人都不是特别强烈，大部分企业单纯是为了满足政府管理部门对环境会计信息披露的需要。我国的资本市场在改革开放以来得到很大发展，但是距离发达国家还有一定差距，而且利益主体所关心的侧重点也不一样，投资者比较关心企业是否盈利，对于他们来说盈利越多越好，而债权人关心的则是企业是否有能力偿还债务。②政府对环境会计信息披露缺乏监督。随着我国提出了可持续发展战略，环保部虽然推出来一系列法律法规，但执行力度并不充分，对企业实际监督没有达到预期效果，违法成本在企业利润面前显得微乎其微。企业在利润的驱动下，同时缺乏相应的监管力度，很少会主动进行相关的信息披露。
三、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露框架的构建举措
1.强化环境会计信息披露的目标。必须明确，为利益相关者提供决策有用的环境会计信息是企业进行环境会计信息披露的主要目的，同时也应充分反映企业管理层环境受托责任的履行情况，便于引导社会资源的有效配置，促进整个社会的可持续发展。
2.严格遵循环境会计信息披露的原则。第一成本效益原则。在市场经济条件下，追求经济效益最大化是企业的最终目标。企业在进行环境会计信息披露时不仅要考虑信息质量，还要考虑披露成本以及为实现环境要求所增加的支出，合理的做法应成本控制和效益兼顾真实地披露环境会计信息。第二强制与非强制相结合原则。我国的环境会计信息披露还处在初期发展的阶段。一方面要通过政府有形之手进行引导，另一方面应该充分发挥市场的作用，让主动进行环境会计信息披露的企业获得更多的市场机会。第三时效性原则。上市公司会计信息披露的及时与否，对会计信息使用者有着重要的关系，如果不及时的披露会计信息，即使符合完整性、充分性等其他会计信息质量要求，对投资者决策也是毫无价值的，也就无法通过信息披露将会计信息价值传导到市场中去。
3.完善环境会计信息披露的内容。我国的环境会计信息报告强制披露的内容有：重大环境问题的发生情况；环境影响评价和“三同时”制度执行情况；污染物达标排放情况；节能减排任务的完成情况；是否依法缴纳排污费情况；清洁生产是否顺利实施的情况；环境风险管理体系建立和运行的情况。鼓励企业自愿披露的内容有：经营者的环保理念；上市公司的环境管理组织结构和环保目标；环境管理情况；环境的绩效情况；其他相关的环境信息。进行环境会计信息披露时，应当针对不同环境管理体系的公司，根据行业特征和公司发展阶段，确定相适应的披露内容标准。环境管理体系比较完善的公司，可以选择对外披露自己公司环境管理的成果，这些信息对外部信息使用者更具有决策价值。对于一些管理体系并不完善的公司，可以根据自身情况，自主选择本文建议企业应该披露以下环境会计信息内容，如披露公司的环境政策、环保目标、环境管理情况，资源利用率等关键环境指标等。
4.培養合格的上市公司环境会计信息披露人员。环境会计信息披露需要运用环境科学、环境经济学、会计学等多领域学科知识，这对企业管理者、会计人员都提出了新的要求。企业财务人员在进行环境会计信息披露时起着举足轻重的作用。
四、总结
对于企业，尤其是上市公司来说，环境会计信息披露是否能够有效实施，是由多方面因素共同作用影响的。因此，要构建上市公司环境会计信息框架要从多方面进行着手。首先，我国应继续推进可持续发展战略，尽快出台相应的环境会计准则，规范企业会计核算、披露内容和披露模式，为我国环境会计信息披露工作提供一个良好平台；其次，企业须加强发展和完善环境审计，提供有力的第三方监督，对环境会计信息的充分性、真实性进行检查；再其次，企业本身的环境保护意识对环境会计信息披露也有一定的影响，在进行环境会计信息披露时充分考虑给企业带来的影响，也使得信息使用者就可以获得充分的信息做出正确的判断，通过市场传导让优秀的企业实现更好的经济效益。我国上市公司环境会计信息还处在初级阶段，所以要想实现我国经济社会的可持续发展，实现资源的优化配置，就要不断完善环境会计信息披露，增强环境保护意识。
（作者单位：江西财经大学）
一、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露存在的问题
1.缺乏自觉性且披露比例小。虽然环境会计信息披露的企业数量呈现逐年上升趋势，但在上市公司群体中，突出存在披露内容单一、披露比例小、缺乏自觉性等问题。对大部分企业而言，他们并不愿意主动对环境会计信息进行公开披露。根据统计数据，进行环境会计信息披露的企业主要集中在大型企业集团或污染比较严重的企业，而这些企业也大部分是出于政府强制性规定而进行披露。因此关于环境会计信息是被动的披露。
2.缺乏统一的规范标准和信息可比性。会计信息质量有完整性、充分性、一致性等要求，然而目前大多数的企业只对有利于自身的情况进行说明，而对于不利于自己的信息则只是轻描淡写甚至掩盖事实，并不符合基本的会计信息质量要求。同时，我国对环境会计信息披露的形式也没有统一标准，使得各企业间披露的会计信息缺乏可比性。大多数企业仅仅是为了给企业进行绿色形象宣传，树立环保绿色市场品牌才对环境会计信息进行披露，对于信息披露的可比性则基本忽视。
3.缺少第三方的社会监督和审计。在可持续发展战略下，企业在生产经营方面必须满足可持续发展战略的要求，但很多企业仍然以最大限度地获得经济利益为目标，一味追求利润最大化。这很大方面的原因也是由于我国目前缺乏独立的第三方对环境会计信息披露内容的真实性和合法性进行检测和审查。
4.内容不具有实用性和前瞻性。很多上市公司披露的环境信息不具有实用性和前瞻性，他们更多是披露企业过去的生产经营状况，或者一些不会给企业的生产经营状况产生重大影响的信息，而对于是否可能给上市公司未来带来财务影响却未充分体现。信息使用者无法针对企业的经营状况进行评估，更无法通过已经披露的信息对企业的未来进行预测，对做出正确的决策提供不了有价值的信息。
二、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露存在问题的原因
通过分析我国上市公司环境会计信息存在的问题，发现我国上市公司环境会计信息披露是由多方面的因素引起的，以下从内部和外部两个方面对其进行分析。
1.内部原因。企业缺乏环境会计信息披露意识。目前我国企业对环境会计信息披露的道德理念还不够成熟，对环境会计信息公开化也没有正确认识。许多企业只是一味的追求盈利，缺乏环境责任意识，大部分企业只有在国家要求强制披露的才会重点关注并予以披露。对于上市公司管理层人员来说，他们的绩效评价指标大部分依靠财务指标，对于非财务指标尤其是环境指标则少有涉及。因此，企业缺乏披露环境会计信息的内在动力。同时，为了让上市公司表现出更良好的市场价格，管理层在披露环境会计信息时会灵活选择对其有利的环境会计信息进行披露，对其不利的信息则给予隐瞒。
2.外部原因。①社会公众对企业环境会计信息披露意识不强。对环境会计信息披露的需求不论是对企业本身，还是投资人、债权人都不是特别强烈，大部分企业单纯是为了满足政府管理部门对环境会计信息披露的需要。我国的资本市场在改革开放以来得到很大发展，但是距离发达国家还有一定差距，而且利益主体所关心的侧重点也不一样，投资者比较关心企业是否盈利，对于他们来说盈利越多越好，而债权人关心的则是企业是否有能力偿还债务。②政府对环境会计信息披露缺乏监督。随着我国提出了可持续发展战略，环保部虽然推出来一系列法律法规，但执行力度并不充分，对企业实际监督没有达到预期效果，违法成本在企业利润面前显得微乎其微。企业在利润的驱动下，同时缺乏相应的监管力度，很少会主动进行相关的信息披露。
三、可持续发展战略下上市公司环境会计信息披露框架的构建举措
1.强化环境会计信息披露的目标。必须明确，为利益相关者提供决策有用的环境会计信息是企业进行环境会计信息披露的主要目的，同时也应充分反映企业管理层环境受托责任的履行情况，便于引导社会资源的有效配置，促进整个社会的可持续发展。
2.严格遵循环境会计信息披露的原则。第一成本效益原则。在市场经济条件下，追求经济效益最大化是企业的最终目标。企业在进行环境会计信息披露时不仅要考虑信息质量，还要考虑披露成本以及为实现环境要求所增加的支出，合理的做法应成本控制和效益兼顾真实地披露环境会计信息。第二强制与非强制相结合原则。我国的环境会计信息披露还处在初期发展的阶段。一方面要通过政府有形之手进行引导，另一方面应该充分发挥市场的作用，让主动进行环境会计信息披露的企业获得更多的市场机会。第三时效性原则。上市公司会计信息披露的及时与否，对会计信息使用者有着重要的关系，如果不及时的披露会计信息，即使符合完整性、充分性等其他会计信息质量要求，对投资者决策也是毫无价值的，也就无法通过信息披露将会计信息价值传导到市场中去。
3.完善环境会计信息披露的内容。我国的环境会计信息报告强制披露的内容有：重大环境问题的发生情况；环境影响评价和“三同时”制度执行情况；污染物达标排放情况；节能减排任务的完成情况；是否依法缴纳排污费情况；清洁生产是否顺利实施的情况；环境风险管理体系建立和运行的情况。鼓励企业自愿披露的内容有：经营者的环保理念；上市公司的环境管理组织结构和环保目标；环境管理情况；环境的绩效情况；其他相关的环境信息。进行环境会计信息披露时，应当针对不同环境管理体系的公司，根据行业特征和公司发展阶段，确定相适应的披露内容标准。环境管理体系比较完善的公司，可以选择对外披露自己公司环境管理的成果，这些信息对外部信息使用者更具有决策价值。对于一些管理体系并不完善的公司，可以根据自身情况，自主选择本文建议企业应该披露以下环境会计信息内容，如披露公司的环境政策、环保目标、环境管理情况，资源利用率等关键环境指标等。
4.培養合格的上市公司环境会计信息披露人员。环境会计信息披露需要运用环境科学、环境经济学、会计学等多领域学科知识，这对企业管理者、会计人员都提出了新的要求。企业财务人员在进行环境会计信息披露时起着举足轻重的作用。
四、总结
对于企业，尤其是上市公司来说，环境会计信息披露是否能够有效实施，是由多方面因素共同作用影响的。因此，要构建上市公司环境会计信息框架要从多方面进行着手。首先，我国应继续推进可持续发展战略，尽快出台相应的环境会计准则，规范企业会计核算、披露内容和披露模式，为我国环境会计信息披露工作提供一个良好平台；其次，企业须加强发展和完善环境审计，提供有力的第三方监督，对环境会计信息的充分性、真实性进行检查；再其次，企业本身的环境保护意识对环境会计信息披露也有一定的影响，在进行环境会计信息披露时充分考虑给企业带来的影响，也使得信息使用者就可以获得充分的信息做出正确的判断，通过市场传导让优秀的企业实现更好的经济效益。我国上市公司环境会计信息还处在初级阶段，所以要想实现我国经济社会的可持续发展，实现资源的优化配置，就要不断完善环境会计信息披露，增强环境保护意识。
（作者单位：江西财经大学）