<正>一、何为成本与市价孰低法 成本与市价孰低法,是指期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时,期末存货按成本计价;当市价低于成本时,期末存货按市价计价。这里所说的“成本”是指存货的历史成本,“市价”是指存货的现行成本、重置成本,市价并不是指存货的售价,而是目前重新取得相同存货所需的成本。 成本与市价孰低的理论基础是稳健性原则在会计上的具体运用,在存货重置成本下跌时,由此所形成的损失要在损失发生的期间加以确认,而不能等到存货销售时才确认损失。因为,这种损失在市价下跌期间即已形成,在此期间确认损失,会使损失期间的收益直接由于期末存货价值的调低而相应减少,当这些价值已经调低的存货在以后的会计期间出售,会因其价值调低而使后期的销售成本下降,这样有助于均衡企业各期的利润幅度。但是,成本与市价孰低法是对历史成本计价原则的一种背离,但现在该种方法已被广泛采用,美国、日本、加拿大等国家都按这一方法计价。我国实际上已经在一些行业中采用了这一规则。如外商投资企业会计制度规定,企业可以提取存货变现损失准备;股份制试点企业会计制度中,对股票香港上市企业的存货计价,也规定采用成本与市价孰低法。