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摘 要：我国税制改革的不断深入与推进，极大地促进了营改增政策的实施，对铁路运输企业产生了极其深远的影响，已经得到了企业内部的高度重视与关注。营改增政策在铁路运输企业中的实施，可以為企业更为广阔的利润空间，促进铁路运输企业的健康发展，避免重复征税现象的发生。本文主要针对铁路运输企业营改增的影响和对策展开深入的研究，以供相关人士的借鉴。关键词：铁路运输企业；营改增；影响；对策；研究
目前，营改增政策在铁路运输企业中得到了广泛的应用与推广，发挥着不可比拟的作用，已经成为了推动企业发展的重要支撑。铁路运输企业要想在激烈的行业竞争中始终立于不败之地，获得较高的竞争优势，就必须要加强营改增政策的实施，获取税收政策的扶持，构建相关纳税规章体系，进而为铁路运输企业提供更为广阔的发展空间。
一、铁路运输企业营改增政策的影响分析
（一）影响着企业收入
客运收入货运收入以及提供服务收入等是铁路运输企业收入的重要构成内容。现阶段，我国铁路总公司在缴纳营业税过程中，提出了3%是铁路运输企业缴纳营业税的税率。营业税属于价内税，税款并不归属到收入范围中。营改增政策在短期实施时，很难影响到铁路运输企业的营业收入的增减情况。因此，营改增政策在营业收入水平没有发生太大差异时，通过营改增政策相关实施规定，11%是企业可以改征收的增值税范围，不能在将含税营业收入纳换算为现营业收入中，其公式为：营改增后营业收入=营改增前的营业收入/（1+增值税率）。在营改增政策实施以后，营业收入的减少比例与增值税率大小有着极为紧密的关联。
（二）对企业生产成本的影响
人工成本、设备运转成本、设备维修成本等是铁路运输企业营业成本的重要组成部分，支出项目在营业成本中所占金融比重不可估量【1】，营业税的缴纳属于营业税下的成本。营改增政策在实施之后，将当期所缴纳的城建税和教育费附加等增值税纳入成本之中，成本并不包括营业税金。此外，对于机务部门和供电部门来说，机电用油脂和接触网用电等属于大项目支出，是企业营运成本中更是占有一定的比重。营改增政策实施之后，不属于成本范围内，大大保证了进项税抵扣工作的有序进行。
例如：2016年某一铁路运输企业接触网用电支出为2.2亿元，实施营改增政策之后，计入成本的用电支出换算为不包含增值税金额，其公式为营改增后用电支出=营改增前用电支出/（1+增值税率），如果用电量不发生太大变化，所付电力增值税作为进项税额可以进行抵扣，即计入营运成本的电费将减少为1.95亿元。换言之，也能减少其他能够获取增值税发票的成本支出，控制运营总成本。
与此同时，营改增政策后，固定资产原值的计入范围又新增设了以前期间购入的固定资产的进项税，为当期购进的固定资产进项税地顺利抵扣提供了极大的便利条件。众所周知，铁路运输企业固定资产具有着投资规模较大的特点，要配备齐全完整的所有资产，然而在营改增试点方案实施之前，企业的固定资产已经形成，并不能进行抵扣[2]。营改增政策后，固定资产原值的计入范围包括新购置的固定资产的进项税，计提的折旧往往会随着固定资产的入账价值减少而减少，对企业的生产成本和现金流量产生了深远的影响。
（三）对物资采购管理的影响
在营改增之前，铁路交通运输企业经营业务都需要进行营业税的缴纳，对于企业采购的物资主要包括企业的固定资产在内。营改增后，材料费用和固定资产费用可以进行抵扣，严重影响到了企业的物资采购，加剧了企业物资采购管理工作的难度性。此外，也需要对供应商进行更加严格的审查，并对企业物资采购进行物资重置管理，确保铁路运输企业管理水平的稳步提升。
（四）对票据管理的影响
1.明确了对票据获取方式和税率的要求。在营改增实施阶段，铁路运输企业在一般纳税人身份时来进行增值税专用发票的使用。在提供铁路运输服务开具运输专用发票时，货物运输业适用税率调整为11%，运输服务之外的物流辅助服务项目调整为6%，财务人员必须要具备较强的辨别能力。
2.在增值税票据管理体系中，明确提出了票据开具、保管以及使用等环节的要求，如果出现虚开、谎开发票等行为，税务部门将会给予严厉的处罚。铁路运输企业必须要高度重视相关票据管理工作，促进铁路运输企业的稳定发展与运行。
二、铁路运输企业营改增的对策分析
（一）获得增值税专用发票，扩大进项抵扣范围
结合营改增政策的实施，铁路运输企业在购置固定资产、维修材料等相关应税服务时，如果获得了相应的增值专用发票，可以促进增值税进项税抵扣的正常进行。因此，铁路运输企业必须要获得相应的增值税专用发票，充分享受到营改增政策的优惠扶持，控制自身的税负。
与此同时，企业要做好全面预算管理工作，不断优化和整合企业财务结构，提高对各项可以抵扣的成本项目的票据管理工作的重视程度，避免企业内部经营风险的发生。密切关注国家政策走向[3]，争取获得国家政策的扶持。对于人工费用支出较大的客运部门来说，要不断细化成本核算，企业要想将税负控制在合理范围内，可以向国家税务局申请低税率或者实施即征即退的增值税政策。
此外，当地政府要结合铁路运输企业税负上升实际情况，出台相关扶持政策，通过税收返还和政府补贴形式等来补偿企业，促进铁路运输企业的健康运行。
（二）完善会计核算办法
企业要想避免多缴税现象的发生，财务人员要保证收入核算的精准性，企业财务部门要高度重视各项收入和相关会计核算，制定完善的企业成本和收入核算制度，对收入和支出进行逐层细化。对于增值税来说，明确提出了纳税所需的相关凭证、计算金额以及会计处理等方面的规定[4]。因此，营改增实施后，企业要对纳税人员开展一系列的培训与指导，充分掌握相应的操作流程，保证企业纳税活动正常进行，将企业的纳税成本控制在合理范围内。
（三）做好纳税筹划工作
营改增后，铁路运输企业要从自身发展的实际情况出发，可以适当地增加固定资产投资额度，将企业所需缴纳的增值税降至最低。在外包服务中，要利用合理的服务外包来延长增值税抵扣链条，增值税业务范围中包括外包的非增值税业务，确保增值税进项税抵扣的正常进行。在供应商的选择中，要始终坚持“货比三家”、“质优价廉”等原则，选择能够开具增值税专用发票的供应商，控制企业的税负。
（四）加大发票监管力度
铁路运输企业要充分了解营改增税制改革带给企业纳税的影响，企业要定期组织财务人员和税务人员参加财务咨询公司，对营改增试点过渡期的政策和税收优惠进行详细的指导与培训，实现企业资源的优化利用与配置，提高企业经营管理效率，规避税收风险。建立健全发票监管制度，确定各个环节的监管第一责任人，做好发票登记工作，避免由于发票问题而带来的诸多财税风险。
三、结束语
综上所述，加强营改增政策在铁路运输企业中的实施势在必行，确保企业核心竞争实力的稳步提升。因此，铁路运输企业要对收入、成本、发票、会计核算等影响要素进行深入分析，做好相应的统筹规划工作，加大发票监管力度，按照发票规定进行领用、填制以及保管，并争取享受到国家相关优惠扶持政策，不断降低税负，避免企业多种风险的产生。同时，要提升财务人员的专业水平与综合素养，掌握最新的营改增相关知识，进而实现铁路运输企业长远建设目标。
参考文献：
[1]董福亮. 交通运输企业“营改增”的影响及对策——以铁路运输为例[J/OL]. 中国商论，2016，（28）：30-31. （2016-10-26）
[2]叶新华. 营改增对铁路运输企业的影响及对策分析[J]. 财经界（学术版），2016，（07）：344+346.
[3]朱丽洁. 营改增实施后对铁路运输企业的影响及对策[J]. 市场周刊（理论研究），2015，（08）：54-55+75.
[4]郑贵华，吴容. “营改增”对铁路运输企业的影响及对策[J]. 湖南科技学院学报，2015，36（01）：109-111.
作者简介：
万丽萍，哈尔滨铁路局。
目前，营改增政策在铁路运输企业中得到了广泛的应用与推广，发挥着不可比拟的作用，已经成为了推动企业发展的重要支撑。铁路运输企业要想在激烈的行业竞争中始终立于不败之地，获得较高的竞争优势，就必须要加强营改增政策的实施，获取税收政策的扶持，构建相关纳税规章体系，进而为铁路运输企业提供更为广阔的发展空间。
一、铁路运输企业营改增政策的影响分析
（一）影响着企业收入
客运收入货运收入以及提供服务收入等是铁路运输企业收入的重要构成内容。现阶段，我国铁路总公司在缴纳营业税过程中，提出了3%是铁路运输企业缴纳营业税的税率。营业税属于价内税，税款并不归属到收入范围中。营改增政策在短期实施时，很难影响到铁路运输企业的营业收入的增减情况。因此，营改增政策在营业收入水平没有发生太大差异时，通过营改增政策相关实施规定，11%是企业可以改征收的增值税范围，不能在将含税营业收入纳换算为现营业收入中，其公式为：营改增后营业收入=营改增前的营业收入/（1+增值税率）。在营改增政策实施以后，营业收入的减少比例与增值税率大小有着极为紧密的关联。
（二）对企业生产成本的影响
人工成本、设备运转成本、设备维修成本等是铁路运输企业营业成本的重要组成部分，支出项目在营业成本中所占金融比重不可估量【1】，营业税的缴纳属于营业税下的成本。营改增政策在实施之后，将当期所缴纳的城建税和教育费附加等增值税纳入成本之中，成本并不包括营业税金。此外，对于机务部门和供电部门来说，机电用油脂和接触网用电等属于大项目支出，是企业营运成本中更是占有一定的比重。营改增政策实施之后，不属于成本范围内，大大保证了进项税抵扣工作的有序进行。
例如：2016年某一铁路运输企业接触网用电支出为2.2亿元，实施营改增政策之后，计入成本的用电支出换算为不包含增值税金额，其公式为营改增后用电支出=营改增前用电支出/（1+增值税率），如果用电量不发生太大变化，所付电力增值税作为进项税额可以进行抵扣，即计入营运成本的电费将减少为1.95亿元。换言之，也能减少其他能够获取增值税发票的成本支出，控制运营总成本。
与此同时，营改增政策后，固定资产原值的计入范围又新增设了以前期间购入的固定资产的进项税，为当期购进的固定资产进项税地顺利抵扣提供了极大的便利条件。众所周知，铁路运输企业固定资产具有着投资规模较大的特点，要配备齐全完整的所有资产，然而在营改增试点方案实施之前，企业的固定资产已经形成，并不能进行抵扣[2]。营改增政策后，固定资产原值的计入范围包括新购置的固定资产的进项税，计提的折旧往往会随着固定资产的入账价值减少而减少，对企业的生产成本和现金流量产生了深远的影响。
（三）对物资采购管理的影响
在营改增之前，铁路交通运输企业经营业务都需要进行营业税的缴纳，对于企业采购的物资主要包括企业的固定资产在内。营改增后，材料费用和固定资产费用可以进行抵扣，严重影响到了企业的物资采购，加剧了企业物资采购管理工作的难度性。此外，也需要对供应商进行更加严格的审查，并对企业物资采购进行物资重置管理，确保铁路运输企业管理水平的稳步提升。
（四）对票据管理的影响
1.明确了对票据获取方式和税率的要求。在营改增实施阶段，铁路运输企业在一般纳税人身份时来进行增值税专用发票的使用。在提供铁路运输服务开具运输专用发票时，货物运输业适用税率调整为11%，运输服务之外的物流辅助服务项目调整为6%，财务人员必须要具备较强的辨别能力。
2.在增值税票据管理体系中，明确提出了票据开具、保管以及使用等环节的要求，如果出现虚开、谎开发票等行为，税务部门将会给予严厉的处罚。铁路运输企业必须要高度重视相关票据管理工作，促进铁路运输企业的稳定发展与运行。
二、铁路运输企业营改增的对策分析
（一）获得增值税专用发票，扩大进项抵扣范围
结合营改增政策的实施，铁路运输企业在购置固定资产、维修材料等相关应税服务时，如果获得了相应的增值专用发票，可以促进增值税进项税抵扣的正常进行。因此，铁路运输企业必须要获得相应的增值税专用发票，充分享受到营改增政策的优惠扶持，控制自身的税负。
与此同时，企业要做好全面预算管理工作，不断优化和整合企业财务结构，提高对各项可以抵扣的成本项目的票据管理工作的重视程度，避免企业内部经营风险的发生。密切关注国家政策走向[3]，争取获得国家政策的扶持。对于人工费用支出较大的客运部门来说，要不断细化成本核算，企业要想将税负控制在合理范围内，可以向国家税务局申请低税率或者实施即征即退的增值税政策。
此外，当地政府要结合铁路运输企业税负上升实际情况，出台相关扶持政策，通过税收返还和政府补贴形式等来补偿企业，促进铁路运输企业的健康运行。
（二）完善会计核算办法
企业要想避免多缴税现象的发生，财务人员要保证收入核算的精准性，企业财务部门要高度重视各项收入和相关会计核算，制定完善的企业成本和收入核算制度，对收入和支出进行逐层细化。对于增值税来说，明确提出了纳税所需的相关凭证、计算金额以及会计处理等方面的规定[4]。因此，营改增实施后，企业要对纳税人员开展一系列的培训与指导，充分掌握相应的操作流程，保证企业纳税活动正常进行，将企业的纳税成本控制在合理范围内。
（三）做好纳税筹划工作
营改增后，铁路运输企业要从自身发展的实际情况出发，可以适当地增加固定资产投资额度，将企业所需缴纳的增值税降至最低。在外包服务中，要利用合理的服务外包来延长增值税抵扣链条，增值税业务范围中包括外包的非增值税业务，确保增值税进项税抵扣的正常进行。在供应商的选择中，要始终坚持“货比三家”、“质优价廉”等原则，选择能够开具增值税专用发票的供应商，控制企业的税负。
（四）加大发票监管力度
铁路运输企业要充分了解营改增税制改革带给企业纳税的影响，企业要定期组织财务人员和税务人员参加财务咨询公司，对营改增试点过渡期的政策和税收优惠进行详细的指导与培训，实现企业资源的优化利用与配置，提高企业经营管理效率，规避税收风险。建立健全发票监管制度，确定各个环节的监管第一责任人，做好发票登记工作，避免由于发票问题而带来的诸多财税风险。
三、结束语
综上所述，加强营改增政策在铁路运输企业中的实施势在必行，确保企业核心竞争实力的稳步提升。因此，铁路运输企业要对收入、成本、发票、会计核算等影响要素进行深入分析，做好相应的统筹规划工作，加大发票监管力度，按照发票规定进行领用、填制以及保管，并争取享受到国家相关优惠扶持政策，不断降低税负，避免企业多种风险的产生。同时，要提升财务人员的专业水平与综合素养，掌握最新的营改增相关知识，进而实现铁路运输企业长远建设目标。
参考文献：
[1]董福亮. 交通运输企业“营改增”的影响及对策——以铁路运输为例[J/OL]. 中国商论，2016，（28）：30-31. （2016-10-26）
[2]叶新华. 营改增对铁路运输企业的影响及对策分析[J]. 财经界（学术版），2016，（07）：344+346.
[3]朱丽洁. 营改增实施后对铁路运输企业的影响及对策[J]. 市场周刊（理论研究），2015，（08）：54-55+75.
[4]郑贵华，吴容. “营改增”对铁路运输企业的影响及对策[J]. 湖南科技学院学报，2015，36（01）：109-111.
作者简介：
万丽萍，哈尔滨铁路局。