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摘 要：造成国有资产流失的原因是多样化的，其中流失手段比较高明的是利用会计制度的缺陷，使国有资产在合法的情况下流失。本文主要从会计视角分析国有资产合法化流失的表现，探讨新会计准则对防范国有资产合法化流失的对策。
关键词：新会计准则；国有资产；合法化流失；表现；影响
中图分类号：F276.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0071-01
致使国有资产流失的原因是复杂多样的，人为因素和制度因素都会使会计信息失真、不完整，从而使国有资产流失。国家及单位对会计工作也进行了有力的监管，但国有资产流失的手段越来越高明，利用会计制度的缺陷，使国有资产在合法的情况下流失。会计制度对国有资产的保值增值起着促进作用，我国也开始完善会计制度来提升国有资产管理能力。2006年，我国实行会计制度改革，实现了我国的会计准则与国际会计准则的接轨，新会计准则与旧会计准则相比对防范国有资产合法化流失起到了重要作用，取得了显著成效，但新准则也存在一些问题亟待改进。本文主要从会计视角分析国有资产合法化流失的表现，探讨防范国有资产合法化流失的对策。
一、会计报表中反映的国有资产合法化流失现象
(一）账存实亡。一些国企的经营管理者对积压的存货长期不理，长久下来企业资产账面看起来很有实力，实际上能发挥的实际价值很有限。另外，一些国企的营业收入中的虚增成分也比较严重，在不注重对客户的资质状况、信用水平等调查的情况下，盲目与客户签约。实际运行中很容易出现对方赖账、资不抵帐等问题，并且国企的清欠力度有限，出现很多的死账、呆账，使国有资产合法化流失。
（二）虚增利润。国有企业利润增加，其实是增加了所有者权益。如果国有企业账面上的国有资产多于实际拥有的国有资产，就出现了虚增利润现象。对企业来说，一般会通过多计收入、少计费用的方式虚增利润。特别是处理待摊费用时，有些企业会把大量的当期费用用作待摊费用，这样会提高当期利润，但是这些待摊费用是不能用的，虽然账面上显示的是盈余，实际上企业所有的国有资产已减少。
（三）虚减利润。企业中的虚减利润是造成国有资产合法化流失的最主要方式。国有资产在股份制改革中发生相应变化，企业资金组成除了全资国有资产外，还有很多的国有资产以参股的形式存在于股份制企业中，有国家投入的资金的原有金额，还有企业净资产增值额中国家应得金额。其流失形式有削减投入资金、虚减利润等。在国有资金入股的股份制企业中，虚减利润的现象很普遍，造成企业盈利丰厚，但国家得不到应得的收益。
二、新准则漏洞使国有资产合法化流失的表现
（一）公允价值计量属性存在漏洞。新會计准则增加了公允价值计量属性，规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”但新准则对公允价值的界定不明确，在市场环境中也很难评价“公平交易”与“自愿”行为，所以会出现不同的结果。如果在市场不充分的条件下进行公允价值计量，很难确认公允价值，加上评估者的主观因素，会致使国有资产流失。
（二）无形资产的规定存在漏洞。新准则修改了无形资产价值的计量，添加“进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化”，这使无形资产的计量合理化，但是在实际运用中，划分研究阶段与开发阶段，成为能否评估无形资产的关键所在。而无形资产的研发很复杂，要明确区分研发阶段与开发阶段具有一定的难度，如果要研究阶段的费用资本化，就会虚增价值，反之会低估实际价值。这样都会影响到国有资产价值的核算，致使国有资产流失。另外，无形资产改变了旧准则中的“分期平均摊销”方式，变为“直线法摊销”，但新准则没有规定无形资产要在法律规定年限摊销，其摊销年限和方式不确定，使会计处理更具有灵活性。这是因为无形资产使用年限不定，摊销年限没有标准，会使无形资产账面价值浮动过大，不能真实地反映国有资产价值。
（三）债务重组的规定存在漏洞。新准则改变了对债务重组绝对化的规定，旧准则规定债权人让步后的负债计入资本公积，新准则规定将债务重组收益计入营业外收入，如果有实物抵债用公允价值计量。这样公司不能清偿债务，如果获得了债务豁免，收益就会计入营业外收入，直接反映在当期利润表中。国有企业可能会出于维持业绩的状况，面对企业亏损时用债务重组来扭转当期损益，致使国有资产名义上盈利，实质上已经流失。
三、防范国有资产合法化流失的对策
（一）会计制度制定公开化。会计制度在制定过程中缺乏公开化，不能完全利用全社会人员的共同智慧。会计制度不完善与制度制定人也有一定的关系，比如制定人水平有限，没有涉及所有的经济活动等。我国国企有很多经验丰富、资质深厚的会计工作人员，对防范国有资产流失有自己的经验，会给出很多有利建议。因此，制定会计制度时要公开化，多听听这些人的建议，会更有助于会计制度的完善，更加有利于监管国有资产。
（二）落实会计制度执行机制。会计制度紧跟时代发展，增加了会计处理的灵活性，以便适应经济活动的多样化发展。会计处理灵活化有助于结合企业实际反映出真实的经济运营情况。而高质量的会计信息还需要会计制度执行机制来保障。一旦企业的经营管理者利用会计制度就不能真实地反映国有资产情况，不利于监管。所以，落实会计制度执行机制，实行会计委派制，使会计人员从企业的附属地位中独立出来，不受制于企业，会使会计信息更真实，有利于监管。
（三）发挥会计监管体系的作用。会计信息的真实、完整需要严格的监管体系作为基础，当前最有效的是实行企业内部会计监管、社会监管、政府监管三者的结合。但在实际操作中，还没有发挥积极地作用。所以，要完善会计监管体制，加强会计人员职业道德，同时要建立符合企业实际的内部控制制度。
总之，会计制度要紧跟时代发展，按照国有资产合法化流失的情况不断地进行相应地改革，充分吸纳各方建议，完善会计制度，防范国有资产和发挥流失，使会计制度切实发挥出保障国有资产保值增值的作用，促进我国经济的快速发展。
作者单位：江苏省电力公司沛县供电公司
参考文献：
[1]杨卫武,李瑶亭.防范国有资产流失的会计制度研究[N].上海师范大学学报.2007,6.
关键词：新会计准则；国有资产；合法化流失；表现；影响
中图分类号：F276.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0071-01
致使国有资产流失的原因是复杂多样的，人为因素和制度因素都会使会计信息失真、不完整，从而使国有资产流失。国家及单位对会计工作也进行了有力的监管，但国有资产流失的手段越来越高明，利用会计制度的缺陷，使国有资产在合法的情况下流失。会计制度对国有资产的保值增值起着促进作用，我国也开始完善会计制度来提升国有资产管理能力。2006年，我国实行会计制度改革，实现了我国的会计准则与国际会计准则的接轨，新会计准则与旧会计准则相比对防范国有资产合法化流失起到了重要作用，取得了显著成效，但新准则也存在一些问题亟待改进。本文主要从会计视角分析国有资产合法化流失的表现，探讨防范国有资产合法化流失的对策。
一、会计报表中反映的国有资产合法化流失现象
(一）账存实亡。一些国企的经营管理者对积压的存货长期不理，长久下来企业资产账面看起来很有实力，实际上能发挥的实际价值很有限。另外，一些国企的营业收入中的虚增成分也比较严重，在不注重对客户的资质状况、信用水平等调查的情况下，盲目与客户签约。实际运行中很容易出现对方赖账、资不抵帐等问题，并且国企的清欠力度有限，出现很多的死账、呆账，使国有资产合法化流失。
（二）虚增利润。国有企业利润增加，其实是增加了所有者权益。如果国有企业账面上的国有资产多于实际拥有的国有资产，就出现了虚增利润现象。对企业来说，一般会通过多计收入、少计费用的方式虚增利润。特别是处理待摊费用时，有些企业会把大量的当期费用用作待摊费用，这样会提高当期利润，但是这些待摊费用是不能用的，虽然账面上显示的是盈余，实际上企业所有的国有资产已减少。
（三）虚减利润。企业中的虚减利润是造成国有资产合法化流失的最主要方式。国有资产在股份制改革中发生相应变化，企业资金组成除了全资国有资产外，还有很多的国有资产以参股的形式存在于股份制企业中，有国家投入的资金的原有金额，还有企业净资产增值额中国家应得金额。其流失形式有削减投入资金、虚减利润等。在国有资金入股的股份制企业中，虚减利润的现象很普遍，造成企业盈利丰厚，但国家得不到应得的收益。
二、新准则漏洞使国有资产合法化流失的表现
（一）公允价值计量属性存在漏洞。新會计准则增加了公允价值计量属性，规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”但新准则对公允价值的界定不明确，在市场环境中也很难评价“公平交易”与“自愿”行为，所以会出现不同的结果。如果在市场不充分的条件下进行公允价值计量，很难确认公允价值，加上评估者的主观因素，会致使国有资产流失。
（二）无形资产的规定存在漏洞。新准则修改了无形资产价值的计量，添加“进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化”，这使无形资产的计量合理化，但是在实际运用中，划分研究阶段与开发阶段，成为能否评估无形资产的关键所在。而无形资产的研发很复杂，要明确区分研发阶段与开发阶段具有一定的难度，如果要研究阶段的费用资本化，就会虚增价值，反之会低估实际价值。这样都会影响到国有资产价值的核算，致使国有资产流失。另外，无形资产改变了旧准则中的“分期平均摊销”方式，变为“直线法摊销”，但新准则没有规定无形资产要在法律规定年限摊销，其摊销年限和方式不确定，使会计处理更具有灵活性。这是因为无形资产使用年限不定，摊销年限没有标准，会使无形资产账面价值浮动过大，不能真实地反映国有资产价值。
（三）债务重组的规定存在漏洞。新准则改变了对债务重组绝对化的规定，旧准则规定债权人让步后的负债计入资本公积，新准则规定将债务重组收益计入营业外收入，如果有实物抵债用公允价值计量。这样公司不能清偿债务，如果获得了债务豁免，收益就会计入营业外收入，直接反映在当期利润表中。国有企业可能会出于维持业绩的状况，面对企业亏损时用债务重组来扭转当期损益，致使国有资产名义上盈利，实质上已经流失。
三、防范国有资产合法化流失的对策
（一）会计制度制定公开化。会计制度在制定过程中缺乏公开化，不能完全利用全社会人员的共同智慧。会计制度不完善与制度制定人也有一定的关系，比如制定人水平有限，没有涉及所有的经济活动等。我国国企有很多经验丰富、资质深厚的会计工作人员，对防范国有资产流失有自己的经验，会给出很多有利建议。因此，制定会计制度时要公开化，多听听这些人的建议，会更有助于会计制度的完善，更加有利于监管国有资产。
（二）落实会计制度执行机制。会计制度紧跟时代发展，增加了会计处理的灵活性，以便适应经济活动的多样化发展。会计处理灵活化有助于结合企业实际反映出真实的经济运营情况。而高质量的会计信息还需要会计制度执行机制来保障。一旦企业的经营管理者利用会计制度就不能真实地反映国有资产情况，不利于监管。所以，落实会计制度执行机制，实行会计委派制，使会计人员从企业的附属地位中独立出来，不受制于企业，会使会计信息更真实，有利于监管。
（三）发挥会计监管体系的作用。会计信息的真实、完整需要严格的监管体系作为基础，当前最有效的是实行企业内部会计监管、社会监管、政府监管三者的结合。但在实际操作中，还没有发挥积极地作用。所以，要完善会计监管体制，加强会计人员职业道德，同时要建立符合企业实际的内部控制制度。
总之，会计制度要紧跟时代发展，按照国有资产合法化流失的情况不断地进行相应地改革，充分吸纳各方建议，完善会计制度，防范国有资产和发挥流失，使会计制度切实发挥出保障国有资产保值增值的作用，促进我国经济的快速发展。
作者单位：江苏省电力公司沛县供电公司
参考文献：
[1]杨卫武,李瑶亭.防范国有资产流失的会计制度研究[N].上海师范大学学报.2007,6.