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本文对2000-2015年间发表在国内部分学术期刊学术性杂志上的172篇关于会计流程再造的文章运用基本统计方法进行了梳理评述与总结。通过研究我们发现，虽然我国流程再造的研究发展较快，但是存在许多不足，本文旨在通过对其发展进行概括总结，进而提出今后研究的方向和建议。
一、引言
我国在20世纪90年代初引入流程再造理论并进行研究，但由于其出现时间短，未形成系统的方法论体系，加之高难度和高风险，实际应用的企业数量少。
本文通过对我国学者在会计流程再造方面的文章进行综述，希望达到以下目的：（1）概括出我国流程再造发展的重点、难点以及存在问题；（2）为更深入研究流程再造提出方向与建议。
二、文章选取
本文通过对我国会计领域期刊的影响因子进行对比分析，按影响因子2.0以上的标准进行选择，选取了17个期刊涉及流程再造的文章。
且本文为了研究的时效性，选取了2000-2015年间在上述期刊中发表的有关流程再造的文章。在下文中，将按照研究主题进行分类来分析这些文章。
三、研究主题
（一）信息技术
随着人类文明的不断发展，信息技术在日益进步，所以在选取的这15年中，关于信息技术的研究贯穿始终。这些研究一方面是关于在信息化、网络化下企业和行政事业单位业务流程以及财务流程的再造，另一方面是基于云计算的流程再造。
关于在信息化下企业业务流程再造，韦沛文和刘新才在2006年提出若按BPR与信息化实施时间劃分，有先BPR后ERP、先ERP后BPR与ERP和BPR并行三种模式，这三种模式适用于不同制度的企业。李心合在2008年提出在信息化迅速发展的时代，企业的管理信息系统从分布式向集中式改进，财务流程和业务流程有机融合，并指出在融合时应注意的六点问题。还有作者提出在信息化下流程再造的误区以及改进路径。
关于基于云计算的会计流程再造，有作者提出在云计算的背景下，企业将实现财务集中、财务协同和财务共享向“财务云服务”的转变，并提出研究方向和实施路径，例如何瑛（2013），高艳君（2014）等。
（二）价值链
价值链的核心在于消除企业不增值作业，提高企业增值作业的效率，达到高效率低成本的目标。周艳在2011年将之价值链理论引入流程再造，提出在优化会计流程的同时促进企业其他业务流程的转变，最终实现价值增值。
（三）成本控制
关于成本控制系统的流程再造，孙立新在2007年提出重构成本控制理念、再造成本控制流程，将成本控制重心向两侧移动。王玉红等人以某地产公司为例，提出了成本管理四步法，即制定合理的目标成本、建立责任成本体系、实习动态成本法、业绩评估奖优罚劣。
（四）财务共享
财务共享是通过在一个或多个地点对人员、技术和流程的整合，将那些具有规模经济和范围经济属性的财务业务放到共享服务中心集中处理，从而体现出成本的节约、知识能力的积累和内外部顾客服务质量的提高以及新技术的运用。（张瑞君等，2010）
关于财务共享服务的构建，张瑞君等人以中兴通讯为例，研究了企业集团财务共享服务的构建过程。何瑛对财务共享服务的组织模式进行了研究，对实施财务共享的核心要素和风险控制进行了探讨，并且以2004-2008年实施财务共享服务的35家企业集团为样本，对其实施前后的绩效变化进行了实证研究，指出财务共享服务对企业绩效的影响。
（五）内部控制
内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。王燕红等人在2009年提出基于内部控制的企业财务流程再造的途径和做法。张兆许在2012年研究了高校采购付款与合同管理内部控制流程再造，并指出做法。
（六）预算管理
预算管理是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段。覃灵艳（2010）在研究我国中型企业预算管理体系的现状后，提出对预算管理体系进行流程再造，并指出做法。谢志华在2013年提出整合预算并指出建立自上而下与自下而上的讨价还价机制，最终达成均衡状态。
（七）供应链
供应链是包括原材料采购、运输、加工制造、销售以及产品回收的一系列增值活动构成的网链结构，供应链管理（SCM）则是这一网链结构构成的一个整体的管理模式。李家彰（2007）在研究供应链流程再造的驱动因素和实现原则的基础上，提出基于供应链的业务流程再造的方法。孙衍林则在2007年研究了供应链管理与企业业务流程再造的关系。
（八）平衡计分卡
平衡记分卡（BSC）由四个相互联系的维度组成，即财务维度、客户维度、内部经营维度以及学习与成长维度。关于平衡积分卡视角下的流程再造，彭志军、罗韵轩（2008）构建了BSC视角下银行流程再造的模型，并以银行业的数据进行了实证分析，得出银行业基于BSC进行流程再造可提升银行绩效。
四、建议与展望
从上述文章的内容看，我国2000-2015年对流程再造的研究已经相对成熟，从行业分布来看主要致力于对金融业和行政事业单位的研究，并且有很多文章结合具体案例以及经验做出案例与实证研究，还有一些文章结合国外的经验教训对我国流程再造提出建议。虽发展较快，但是还是存在很多值得改进的地方。
（一）通过对上述文献的阅读，发现我国对流程再造的研究缺乏理论依据，很多理论性规范研究的文章都是借鉴国外作者的经验进行研究，高水平的规范的理论性论文数量较少。在以后的研究中，学者要更深入的研究流程再造的相关理论问题，以达到对我国实践提供基础的目的。
（二）对流程再造的研究应该建立在我国国情的基础之上。虽然一些作者基于我国企业做出案例分析，但是数量还是相对较少。且流程再造的研究方向应该偏向中国实际，而不是仅仅把国外的经验照搬过来。在以后的研究中，我国学者需要对流程再造在我国的实际情况下进行研究，这样才能对我国的实际应用有所帮助。（作者单位为甘肃兰州财经大学会计学院）
一、引言
我国在20世纪90年代初引入流程再造理论并进行研究，但由于其出现时间短，未形成系统的方法论体系，加之高难度和高风险，实际应用的企业数量少。
本文通过对我国学者在会计流程再造方面的文章进行综述，希望达到以下目的：（1）概括出我国流程再造发展的重点、难点以及存在问题；（2）为更深入研究流程再造提出方向与建议。
二、文章选取
本文通过对我国会计领域期刊的影响因子进行对比分析，按影响因子2.0以上的标准进行选择，选取了17个期刊涉及流程再造的文章。
且本文为了研究的时效性，选取了2000-2015年间在上述期刊中发表的有关流程再造的文章。在下文中，将按照研究主题进行分类来分析这些文章。
三、研究主题
（一）信息技术
随着人类文明的不断发展，信息技术在日益进步，所以在选取的这15年中，关于信息技术的研究贯穿始终。这些研究一方面是关于在信息化、网络化下企业和行政事业单位业务流程以及财务流程的再造，另一方面是基于云计算的流程再造。
关于在信息化下企业业务流程再造，韦沛文和刘新才在2006年提出若按BPR与信息化实施时间劃分，有先BPR后ERP、先ERP后BPR与ERP和BPR并行三种模式，这三种模式适用于不同制度的企业。李心合在2008年提出在信息化迅速发展的时代，企业的管理信息系统从分布式向集中式改进，财务流程和业务流程有机融合，并指出在融合时应注意的六点问题。还有作者提出在信息化下流程再造的误区以及改进路径。
关于基于云计算的会计流程再造，有作者提出在云计算的背景下，企业将实现财务集中、财务协同和财务共享向“财务云服务”的转变，并提出研究方向和实施路径，例如何瑛（2013），高艳君（2014）等。
（二）价值链
价值链的核心在于消除企业不增值作业，提高企业增值作业的效率，达到高效率低成本的目标。周艳在2011年将之价值链理论引入流程再造，提出在优化会计流程的同时促进企业其他业务流程的转变，最终实现价值增值。
（三）成本控制
关于成本控制系统的流程再造，孙立新在2007年提出重构成本控制理念、再造成本控制流程，将成本控制重心向两侧移动。王玉红等人以某地产公司为例，提出了成本管理四步法，即制定合理的目标成本、建立责任成本体系、实习动态成本法、业绩评估奖优罚劣。
（四）财务共享
财务共享是通过在一个或多个地点对人员、技术和流程的整合，将那些具有规模经济和范围经济属性的财务业务放到共享服务中心集中处理，从而体现出成本的节约、知识能力的积累和内外部顾客服务质量的提高以及新技术的运用。（张瑞君等，2010）
关于财务共享服务的构建，张瑞君等人以中兴通讯为例，研究了企业集团财务共享服务的构建过程。何瑛对财务共享服务的组织模式进行了研究，对实施财务共享的核心要素和风险控制进行了探讨，并且以2004-2008年实施财务共享服务的35家企业集团为样本，对其实施前后的绩效变化进行了实证研究，指出财务共享服务对企业绩效的影响。
（五）内部控制
内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。王燕红等人在2009年提出基于内部控制的企业财务流程再造的途径和做法。张兆许在2012年研究了高校采购付款与合同管理内部控制流程再造，并指出做法。
（六）预算管理
预算管理是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段。覃灵艳（2010）在研究我国中型企业预算管理体系的现状后，提出对预算管理体系进行流程再造，并指出做法。谢志华在2013年提出整合预算并指出建立自上而下与自下而上的讨价还价机制，最终达成均衡状态。
（七）供应链
供应链是包括原材料采购、运输、加工制造、销售以及产品回收的一系列增值活动构成的网链结构，供应链管理（SCM）则是这一网链结构构成的一个整体的管理模式。李家彰（2007）在研究供应链流程再造的驱动因素和实现原则的基础上，提出基于供应链的业务流程再造的方法。孙衍林则在2007年研究了供应链管理与企业业务流程再造的关系。
（八）平衡计分卡
平衡记分卡（BSC）由四个相互联系的维度组成，即财务维度、客户维度、内部经营维度以及学习与成长维度。关于平衡积分卡视角下的流程再造，彭志军、罗韵轩（2008）构建了BSC视角下银行流程再造的模型，并以银行业的数据进行了实证分析，得出银行业基于BSC进行流程再造可提升银行绩效。
四、建议与展望
从上述文章的内容看，我国2000-2015年对流程再造的研究已经相对成熟，从行业分布来看主要致力于对金融业和行政事业单位的研究，并且有很多文章结合具体案例以及经验做出案例与实证研究，还有一些文章结合国外的经验教训对我国流程再造提出建议。虽发展较快，但是还是存在很多值得改进的地方。
（一）通过对上述文献的阅读，发现我国对流程再造的研究缺乏理论依据，很多理论性规范研究的文章都是借鉴国外作者的经验进行研究，高水平的规范的理论性论文数量较少。在以后的研究中，学者要更深入的研究流程再造的相关理论问题，以达到对我国实践提供基础的目的。
（二）对流程再造的研究应该建立在我国国情的基础之上。虽然一些作者基于我国企业做出案例分析，但是数量还是相对较少。且流程再造的研究方向应该偏向中国实际，而不是仅仅把国外的经验照搬过来。在以后的研究中，我国学者需要对流程再造在我国的实际情况下进行研究，这样才能对我国的实际应用有所帮助。（作者单位为甘肃兰州财经大学会计学院）