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摘 要：会计职业伦理是现代职业伦理建设的一个重要方面，是会计法治的伦理基础。但是目前在我国的职业伦理建设中却出现会计职业伦理缺失，这既不利于会计事业的和谐发展，又对现代伦理建设职业化趋势造成阻碍。加强会计职业伦理研究和教育，完善会计职业伦理考评体系和监督机制，建立会计职业行为准则，繁荣传统会计伦理文化是目前填补会计职业伦理缺失重要途径。
关键词：会计职业伦理；现实缺失；路径途径
1 会计职业伦理的内涵
会计职业伦理作为职业伦理一个分支，是指在会计职业活动中，协调会计关系和谐发展所应遵循的伦理原则和规范，或者说会计职业伦理是指会计业者在履行其职责的活动中应该遵循的行为规范和应该具备的道德品质。它包括：会计伦理原则和会计伦理规范，静态会计伦理和动态会计伦理。与一般伦理相比，会计伦理有以下特点：
(1)会计职业伦理的复杂性。会计职业伦理涉及的领域非常广泛，包括农业、工业和第三产业，涉及农民、市民和官员等。因此，与一般的职业伦理相比，它更加复杂。
(2)会计职业伦理的多元性。会计是国家和社会存在基础，没有会计国家和社会便无法存在，可以这样说，国民经济每一个部门、国民社会的每一个方面都渗透着会计的血脉。作为“职业性”会计伦理也是多元的，既包括纵向的会计行政伦理也包括横向的会计民事伦理，既包括会计经济伦理、会计政治伦理，又包括会计社会伦理和会计生态伦理。
(3)会计职业伦理的综合性。尽管会计伦理是多元的，又是复杂的，但是作为会计职业伦理精髓的原则应该是综合的，不管在经济、政治领域，还是社会与生态领域都应该是普适的。会计经济伦理关注焦点是会计经济利用的伦理性，会计行政伦理关注核心是会计行政在合法前提下的会计伦理正当性，会计职业伦理不是它们简单的叠加，而是它们有机的综合。
(4)会计职业伦理的发展性。“因材施教”是教育职业伦理永恒的信条，“合理利用”会计职业伦理永恒原则，但是合理的内涵在不同时代、不同时期是不同的，或者说是随时代进步而不断发展的。
2 会计职业伦理的现实缺失
2.1 会计职业伦理思想和理念缺失
各行各业，以及整个社会均面临着普遍性伦理危机，社会经济和文化发展面临严重道德挑战，会计职业人更是如此，会计职业伦理思想严重缺失，“会计生态发展”的思想和理念尚未真正得到确立和诠释。虽然2006年3月4日胡锦涛同志提出，要树立社会主义荣辱观，坚持“八个为荣，八个为耻”，明确了我国社会当前基本的价值取向和行为准则，具有很强的思想性和现实针对性，对会计职业伦理建设也具有积极地指导意义，但是，它只是普遍的社会伦理思想和原则，对会计职业伦理思想和理念的发展缺乏职业针对性。
2.2 会计职业伦理制度和规范的缺失
专门的会计职业伦理制度和规范建设还是空白。从中央到地方，从社会到单位和个人，还没有成文的会计职业伦理制度和规范。无论是在会计管理机关的制度和规范建设中，还是在会计开发利用机构和个人章程和规约中，很少有涉及会计伦理制度和规范的内容。
2.3 会计职业伦理教育的缺失
会计职业伦理学作为会计学与伦理学交叉的新兴学科，会计职业教育当然是会计制度建设的重要部分，然而，当今我国会计职业教育中最缺乏的便是职业伦理教育。直到今天，我国有关会计伦理的文章屈指可数，更不用说会计伦理教科书，至于与会计学相关的本科、硕士和博士培养中把“会计伦理”作为课程之一更是天方夜谭。正如赵士辉先生所说，“我国高校普遍缺乏应用伦理学教育……有关部门和专业对应用伦理学在专业教育中的地位认识不足。”高校对职业伦理教育价值认识尚且如此，更别说其他组织和部门了。因此迫切需要加强会计伦理研究和教育，帮助会计职业人树立正确的会计伦理利用观。
3 会计职业伦理建设途径选择
3.1 加强会计职业伦理研究教育，树立正确的会计职业伦理观
对于不同的会计职业人，会计伦理教育的内涵与外延不同：对会计管理机关职业人来说，应在不断加强行政职业道德建设的同时，着力提高自己对会计的伦理认识，并能够在会计行政中坚持会计伦理原则，严守会计行政伦理规范，
从而做到伦理行政；对于会计人来说，应充分认识会计伦理与会计经济、会计文化之间关系，在会计伦理原则指导下，严守会计伦理规范，最大限度发掘会计经济和社会价值，从而实现会计经济、社会和生态效益的最大化。
3.2 建立会计职业行为准则，完善会计职业伦理考评体系
当前，我国会计伦理失范现象比较严重，迫切需要建立一套完善的会计伦理准则或会计职业行为准则，充实会计职业伦理考评体系，切实发挥“准则”和“考评”在会计职业伦理建设中的作用。
3.3 加强对会计伦理制度化建设，夯实会计法治的伦理基础
应该建立一系列明确的会计法规规范，使会计职业人在善与恶之间，更加清楚的认识到哪些行为是被鼓励的、允许的，哪些行为被反对的、禁止的，并建立起坚定的职业伦理取向。只有把最基本的会计职业伦理规则纳入法制化轨道，才能为会计职业人提供有效的制度保证，更好的发挥其职业伦理自觉性。
3.4 完善会计职业伦理监督机制，构建健康的会计伦理文化
公开是监督的前提。要完善会计职业伦理监督机制，首先是公开会计职业过程。会计职业人应将其职业活动内容、措施、程序等公布于众，置于阳光之下，接受社会监督。其次是强化会计职业日常监督中伦理内涵发掘。无论是会计行政监督机构，还是会计开发利用监督机构，都应根据已建立的会计伦理评价考核体系，强化对会计职业行为的伦理监督。最后是构建健康的会计伦理文化。文化在职业伦理形成和发展过程具有独特的作用。健康的会计伦理文化不但能够传承民族文化的核心职业伦理观念，引领会计职业伦理发展方向，建构社会会计职业精神，而且还会传授会计职业伦理观念，规范个体的会计职业行为，塑造理想的会计职业伦理人格。
参考文献
[1]马克思，恩格斯.马克思恩格斯选集[M].商务印书馆，1972：236.
[2]赵士辉.应用伦理学与高等学校的专业教育[J].天津科技大学学报，2003，(12)：68-71.
[3]李全庆.试论土地伦理的内涵、原则和建设途径[J].道德与文明，2008，(2)：99-102.
[4][美]罗尔斯.正义论[M].中国社会科学出版社，1988：105.
[5][法]孟德斯鸠.论法精神[M].商务印书馆，1978：154.
[6][意]安东尼奥·葛兰西 (Antonio Gramsci).葛兰西文选[M].人民出版社，1992，(5).
关键词：会计职业伦理；现实缺失；路径途径
1 会计职业伦理的内涵
会计职业伦理作为职业伦理一个分支，是指在会计职业活动中，协调会计关系和谐发展所应遵循的伦理原则和规范，或者说会计职业伦理是指会计业者在履行其职责的活动中应该遵循的行为规范和应该具备的道德品质。它包括：会计伦理原则和会计伦理规范，静态会计伦理和动态会计伦理。与一般伦理相比，会计伦理有以下特点：
(1)会计职业伦理的复杂性。会计职业伦理涉及的领域非常广泛，包括农业、工业和第三产业，涉及农民、市民和官员等。因此，与一般的职业伦理相比，它更加复杂。
(2)会计职业伦理的多元性。会计是国家和社会存在基础，没有会计国家和社会便无法存在，可以这样说，国民经济每一个部门、国民社会的每一个方面都渗透着会计的血脉。作为“职业性”会计伦理也是多元的，既包括纵向的会计行政伦理也包括横向的会计民事伦理，既包括会计经济伦理、会计政治伦理，又包括会计社会伦理和会计生态伦理。
(3)会计职业伦理的综合性。尽管会计伦理是多元的，又是复杂的，但是作为会计职业伦理精髓的原则应该是综合的，不管在经济、政治领域，还是社会与生态领域都应该是普适的。会计经济伦理关注焦点是会计经济利用的伦理性，会计行政伦理关注核心是会计行政在合法前提下的会计伦理正当性，会计职业伦理不是它们简单的叠加，而是它们有机的综合。
(4)会计职业伦理的发展性。“因材施教”是教育职业伦理永恒的信条，“合理利用”会计职业伦理永恒原则，但是合理的内涵在不同时代、不同时期是不同的，或者说是随时代进步而不断发展的。
2 会计职业伦理的现实缺失
2.1 会计职业伦理思想和理念缺失
各行各业，以及整个社会均面临着普遍性伦理危机，社会经济和文化发展面临严重道德挑战，会计职业人更是如此，会计职业伦理思想严重缺失，“会计生态发展”的思想和理念尚未真正得到确立和诠释。虽然2006年3月4日胡锦涛同志提出，要树立社会主义荣辱观，坚持“八个为荣，八个为耻”，明确了我国社会当前基本的价值取向和行为准则，具有很强的思想性和现实针对性，对会计职业伦理建设也具有积极地指导意义，但是，它只是普遍的社会伦理思想和原则，对会计职业伦理思想和理念的发展缺乏职业针对性。
2.2 会计职业伦理制度和规范的缺失
专门的会计职业伦理制度和规范建设还是空白。从中央到地方，从社会到单位和个人，还没有成文的会计职业伦理制度和规范。无论是在会计管理机关的制度和规范建设中，还是在会计开发利用机构和个人章程和规约中，很少有涉及会计伦理制度和规范的内容。
2.3 会计职业伦理教育的缺失
会计职业伦理学作为会计学与伦理学交叉的新兴学科，会计职业教育当然是会计制度建设的重要部分，然而，当今我国会计职业教育中最缺乏的便是职业伦理教育。直到今天，我国有关会计伦理的文章屈指可数，更不用说会计伦理教科书，至于与会计学相关的本科、硕士和博士培养中把“会计伦理”作为课程之一更是天方夜谭。正如赵士辉先生所说，“我国高校普遍缺乏应用伦理学教育……有关部门和专业对应用伦理学在专业教育中的地位认识不足。”高校对职业伦理教育价值认识尚且如此，更别说其他组织和部门了。因此迫切需要加强会计伦理研究和教育，帮助会计职业人树立正确的会计伦理利用观。
3 会计职业伦理建设途径选择
3.1 加强会计职业伦理研究教育，树立正确的会计职业伦理观
对于不同的会计职业人，会计伦理教育的内涵与外延不同：对会计管理机关职业人来说，应在不断加强行政职业道德建设的同时，着力提高自己对会计的伦理认识，并能够在会计行政中坚持会计伦理原则，严守会计行政伦理规范，
从而做到伦理行政；对于会计人来说，应充分认识会计伦理与会计经济、会计文化之间关系，在会计伦理原则指导下，严守会计伦理规范，最大限度发掘会计经济和社会价值，从而实现会计经济、社会和生态效益的最大化。
3.2 建立会计职业行为准则，完善会计职业伦理考评体系
当前，我国会计伦理失范现象比较严重，迫切需要建立一套完善的会计伦理准则或会计职业行为准则，充实会计职业伦理考评体系，切实发挥“准则”和“考评”在会计职业伦理建设中的作用。
3.3 加强对会计伦理制度化建设，夯实会计法治的伦理基础
应该建立一系列明确的会计法规规范，使会计职业人在善与恶之间，更加清楚的认识到哪些行为是被鼓励的、允许的，哪些行为被反对的、禁止的，并建立起坚定的职业伦理取向。只有把最基本的会计职业伦理规则纳入法制化轨道，才能为会计职业人提供有效的制度保证，更好的发挥其职业伦理自觉性。
3.4 完善会计职业伦理监督机制，构建健康的会计伦理文化
公开是监督的前提。要完善会计职业伦理监督机制，首先是公开会计职业过程。会计职业人应将其职业活动内容、措施、程序等公布于众，置于阳光之下，接受社会监督。其次是强化会计职业日常监督中伦理内涵发掘。无论是会计行政监督机构，还是会计开发利用监督机构，都应根据已建立的会计伦理评价考核体系，强化对会计职业行为的伦理监督。最后是构建健康的会计伦理文化。文化在职业伦理形成和发展过程具有独特的作用。健康的会计伦理文化不但能够传承民族文化的核心职业伦理观念，引领会计职业伦理发展方向，建构社会会计职业精神，而且还会传授会计职业伦理观念，规范个体的会计职业行为，塑造理想的会计职业伦理人格。
参考文献
[1]马克思，恩格斯.马克思恩格斯选集[M].商务印书馆，1972：236.
[2]赵士辉.应用伦理学与高等学校的专业教育[J].天津科技大学学报，2003，(12)：68-71.
[3]李全庆.试论土地伦理的内涵、原则和建设途径[J].道德与文明，2008，(2)：99-102.
[4][美]罗尔斯.正义论[M].中国社会科学出版社，1988：105.
[5][法]孟德斯鸠.论法精神[M].商务印书馆，1978：154.
[6][意]安东尼奥·葛兰西 (Antonio Gramsci).葛兰西文选[M].人民出版社，1992，(5).