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【摘 要】随着经济的发展，应收账款已成为各企业一项很常见且重要的资产，它犹如一把双刃剑，在给企业带来效益的同时，也蕴含着一定的风险，一旦应收账款形成后不能正常收回，企业就需要投入额外的成本进行催缴，甚至可能增加坏账风险。为了能够掌握主动权，现代企业的管理者越来越重视应收账款的管理，甚至把它作为首要工作来抓，以便在管理好应收账款的同时，控制好应收账款带来的风险。本文详细分析了应收账款存在的问题：缺乏应收账款事前管理意识和有效措施；应收账款事中管理内部控制制度不健全，措施不完善；应收账款事后管理乏力。针对应收账款管理在不同阶段存在的这些问题，文章分别从事前、事中、事后三个阶段提出相应的解决措施。其中，事前管理的措施包括：加强企业应收账款事前管理意识；对客户风险进行评估；确定本企业合理的应收账款水平；严格合同管理。事中管理的措施包括：健全内部控制制度；加强应收账款的日常管理工作。事后管理的措施包括：及时清对，严格催收；实行严格的坏账核销制度。
【关键词】应收账款；事前管理；事中管理；事后管理
随着经济的快速发展，赊销已成为企业司空见惯的扩大销售的手段之一，因此应收账款伴随着企业生存发展的各个阶段。它在促进了企业的销售状况、减少了库存积压的同时，也直接影响到企业的资金周转，并且隐藏着坏账、信用等风险。因此，加强企业应收账款的管理，控制好企业应收账款带来的风险，已经成为现代企业经营活动中不可忽视的问题，具有非常重要的现实意义。
一、企业应收账款管理存在的问题
1.缺乏应收账款事前管理意识和有效措施
首先，企业的应收账款管理意识淡薄。有的企业简单的认为，应收账款的管理就是对已经形成的应收账款的记录和催缴，殊不知，许多应收账款的坏账风险早在财务人员记录之前就已存在，如果企业能够改变观念，增强事前管理的意识，就可以通过分析来选择风险或回避风险，而不是被动的接受风险，从而大大提高应收账款管理的效率，达到事半功倍的效果。
其次，企业缺乏有效的应收账款事前管理措施。光有事前管理的意识，没有一套行之有效的方法，也会使企业应收账款的事前管理大打折扣。比如，有的企业没有完整的赊销政策，金额、审批权限、还款期限等均没有明确的规定，实际执行时往往取决于行政干预或领导者的主观偏好；有的企业没有客户的完整档案，客户信息零散、陈旧、错误等，难以给企业的信用决策提供有效的信息支持。
2.应收账款事中管理内部控制制度不健全，措施不完善
完善的内部控制制度并不会约束企业的发展，相反，它是企业正常运营并可持续发展的保证，也是应收账款管理的关键。但目前一部分企业（特别是中小型企业）并不重视内控制度的建立，或者建立了内控制度，但残缺不全，只是走个形式并不具有可操作性。
没有完善的应收账款管理措施是制约企业发展的致命问题。应收账款发生后，财务不定期和业务部门对帐、业务部门不定期和客户对帐，只是让其挂在账上，发现逾期或年限很长时，才被动的催收，从而增加了坏账的可能性；有的企业只将应收账款按帐龄进行简单分类，没有对责任人、对方单位、数额等进行逐项列示，如果出现回款不畅，就无法满足管理的需要，从而导致企业生产经营受到影响；还有的企业不及时确认坏账，造成企业虚增资产的假象，更有甚者，将此作为调节利润的手段。
3.应收账款事后管理乏力
应收账款事后管理乏力通常有两种情况，一种是逾期后，有的企业不区别对待客户，采用统一的催缴策略，容易造成客户的流失；另一种是坏账发生时，企业没有收集应收账款回收过程中的信息，及时更新企业的信用资料库，致使企业在制订新的赊销政策时没有参考依据，也增加了企业重复犯错的风险。
二、加强企业应收账款管理的措施
1.应收账款的事前管理
（1）加强企业应收账款事前管理意识
应收账款犹如一把双刃剑，在促进企业占有市场份额的同时，也蕴含着一定的风险。一旦应收账款形成后不能正常收回，企业就会变得非常被动，需要投入大量的人力、财力进行催缴工作，甚至可能会增加企业的坏账成本。所以要想变被动为主动，企业就要将应收账款的事前管理作为首要工作来抓，这样才能管理好企业的应收账款，控制好应收账款带来的风险。
（2）对客户进行风险评估
企业在赊销前应对客户进行风险评估，大致可以分为三个步骤：
①资信调查
随着媒体、网络的发展，企业获取客户的基本信息资料非常便捷。除此之外，企业还可以借助银行、其他金融机构或社会媒体公布的客户信用等级等相关资料获取信息，也可以向客户所在地的工商部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解企业的经营状况、纳税情况和资信等情况。另外，企业还可通过客户近期已审计的财务报表对数据进行分析，从而获取客户的收入、利润、资金、应收帐款周转等情况。
②信用评估
利用资信调查获取的资料，为客户建立档案，对信用状况进行分析和评价，为每一个客户确定相应的信用等级，并定期进行动态调整。
③信用决策
区别不同信用等级的客户，采取不同的信用策略。对信用良好的客户，可加大赊销限额；对信用差的客户，多采用现款销售；对初次交易的客户，尽量避免赊销；对长期合作的客户，可给与最高赊销限额。
（3）确定本企业合理的应收账款水平
应收账款属于企业重要的流动资产，合理范围内的应收账款能够给企业带来收益，但如果数量太多、金额太大则会增加企业的坏账风险。企业应对取得收益与发生的成本进行权衡，确定对企业最为有利的应收账款余额；也可以通过一些具体的财务指标来确定合理的应收账款水平，比如：应收账款占流动资产的比重、应收账款周转率、超过一年的应收账款占整个应收账款的比重等等。
（4）严格合同管理 销售合同是购销双方行使权力、履行义务的重要依据。它不但是企业发生诉讼时的法律依据，而且为企业减少坏账的发生筑起了第一道防线。所以签订合同时，条款一定要明确，尤其是一些重要的项目，诸如：产品的名称、规格、型号、单位、数量、价格、付款方式、还款期限、违约责任、赔偿办法等，更是要仔细审查。实行严格的合同审批程序，层层把关。如果有必要，也可以考虑聘请法律咨询顾问，从专业的角度协助企业把控合同的内容。
2.应收账款的事中管理
（1）健全内部控制制度
内部控制制度对应收账款的管理起着重要的监督作用。不断完善内部控制制度、检查内部控制制度的执行情况，才能为应收账款的回收保驾护航。内部控制制度包括以下几个方面：
①建立应收账款预警机制
预警就是随时关注信用期内应收账款客户的各方面情况，一旦出现异常的可能造成客户不能正常付款的风险，及时提醒企业采取有效的措施。这一机制能有效地避免人为或管理因素带来的坏账损失。此外，还可以通过软件对即将到期的应收账款进行提醒，督促财务部门向业务部门发送欠款通知，同时督促业务部门加大向客户的催收力度。
②开展应收账款内部审计工作
企业应定期由内部审计部门开展应收账款的专项内审工作。审查内控制度是否健全，执行是否有效；核查应收账款的明细账，客户、金额、帐龄分析数据是否正确；坏账处理是否经过审批；有无已发生坏帐，长期挂账未处理的情况等等。通过这种内部检查的方法，对企业的应收账款管理起到监控的作用。
此外，企业还应建立相关的内部牵制制度，以确保不相容岗位分离；建立内部稽核制度，以确保各个环节的准确性。
（2）加强应收账款的日常管理工作
①做好应收账款基础数据的分类整理工作
建立应收账款明细分类账，详细地记录每家客户往来情况，包括名称、时间、类别、金额等，在此基础上还应对应收账款进行辅助管理，比如：按账龄将应收账款进行分类整理；记录每笔应收账款的还款期限、经办人、负责人等信息。这些基础工作虽然繁琐，但它支持着应收账款管理工作的顺利开展。
②动态跟踪、分析，加强企业内部沟通
应收账款发生后，财务部门或信用部门应定期将欠款情况以书面形式发送经办人、部门负责人和企业领导，督促和提醒相关人员和部门及时进行催收，业务人员应将催收进展情况随时告知相关领导，这样既可以提醒经办人员对已形成的应收账款进行催收，增强其责任感和压力感，也可以使企业领导及时了解应收账款的动态信息，杜绝由于企业内部沟通不畅导致的逾期欠款的情况发生。
3.应收账款的事后管理
（1）及时清对，严格催收
建立以业务人员为主，财务人员为辅的应收账款催收制度，企业不能仅将收入指标作为业务人员的考核依据，还应将催收业绩纳入绩效考核，此外，企业还可将收回长期挂账应收账款纳入业务人员与相关管理人员的绩效考核之中，从而增强业务人员对催收和清理陈帐的积极性和主动性。
逾期后，针对不同的客户采取不同的催收策略。对于长期合作的客户，只是遇到暂时性困难，企业应从长远考虑，适当延长客户的还款期限；对于高风险的客户，企业应立即停止发货，并加大催讨力度；对于恶意欠款的客户，企业应立即停止发货，并考虑委托专业收账机构、仲裁、法院起诉等手段进行清欠；对于即将破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施；对于已经破产客户，要及时取得各种法律文书，以备核销之用。
企业收集应收账款回收过程中的信息，应及时更新企业的信用资料库，这样既可以为企业在制订新的赊销政策时提供参考依据，也避免了企业再次犯错。
（2）实行严格的坏账核销制度
财务处理坏账通常有直接核销法和备抵法两种，通常企业会选择后者，因为备抵法更符合谨慎性原则。一旦企业发生坏帐，一定要按照审批权限，层层审批，要坚决杜绝财务人员为平帐，自行处理坏账的情况。
参考文献：
[1]严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理.财会研究，2012（9）
[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究.中国这册会计师，2012（02）
[3]陈磊.浅谈如何加强企业应收账款管理.思想战线，2011（37）
[4]薛海阳.企业应收账款管理现状分析.财会通讯，2010（10）
【关键词】应收账款；事前管理；事中管理；事后管理
随着经济的快速发展，赊销已成为企业司空见惯的扩大销售的手段之一，因此应收账款伴随着企业生存发展的各个阶段。它在促进了企业的销售状况、减少了库存积压的同时，也直接影响到企业的资金周转，并且隐藏着坏账、信用等风险。因此，加强企业应收账款的管理，控制好企业应收账款带来的风险，已经成为现代企业经营活动中不可忽视的问题，具有非常重要的现实意义。
一、企业应收账款管理存在的问题
1.缺乏应收账款事前管理意识和有效措施
首先，企业的应收账款管理意识淡薄。有的企业简单的认为，应收账款的管理就是对已经形成的应收账款的记录和催缴，殊不知，许多应收账款的坏账风险早在财务人员记录之前就已存在，如果企业能够改变观念，增强事前管理的意识，就可以通过分析来选择风险或回避风险，而不是被动的接受风险，从而大大提高应收账款管理的效率，达到事半功倍的效果。
其次，企业缺乏有效的应收账款事前管理措施。光有事前管理的意识，没有一套行之有效的方法，也会使企业应收账款的事前管理大打折扣。比如，有的企业没有完整的赊销政策，金额、审批权限、还款期限等均没有明确的规定，实际执行时往往取决于行政干预或领导者的主观偏好；有的企业没有客户的完整档案，客户信息零散、陈旧、错误等，难以给企业的信用决策提供有效的信息支持。
2.应收账款事中管理内部控制制度不健全，措施不完善
完善的内部控制制度并不会约束企业的发展，相反，它是企业正常运营并可持续发展的保证，也是应收账款管理的关键。但目前一部分企业（特别是中小型企业）并不重视内控制度的建立，或者建立了内控制度，但残缺不全，只是走个形式并不具有可操作性。
没有完善的应收账款管理措施是制约企业发展的致命问题。应收账款发生后，财务不定期和业务部门对帐、业务部门不定期和客户对帐，只是让其挂在账上，发现逾期或年限很长时，才被动的催收，从而增加了坏账的可能性；有的企业只将应收账款按帐龄进行简单分类，没有对责任人、对方单位、数额等进行逐项列示，如果出现回款不畅，就无法满足管理的需要，从而导致企业生产经营受到影响；还有的企业不及时确认坏账，造成企业虚增资产的假象，更有甚者，将此作为调节利润的手段。
3.应收账款事后管理乏力
应收账款事后管理乏力通常有两种情况，一种是逾期后，有的企业不区别对待客户，采用统一的催缴策略，容易造成客户的流失；另一种是坏账发生时，企业没有收集应收账款回收过程中的信息，及时更新企业的信用资料库，致使企业在制订新的赊销政策时没有参考依据，也增加了企业重复犯错的风险。
二、加强企业应收账款管理的措施
1.应收账款的事前管理
（1）加强企业应收账款事前管理意识
应收账款犹如一把双刃剑，在促进企业占有市场份额的同时，也蕴含着一定的风险。一旦应收账款形成后不能正常收回，企业就会变得非常被动，需要投入大量的人力、财力进行催缴工作，甚至可能会增加企业的坏账成本。所以要想变被动为主动，企业就要将应收账款的事前管理作为首要工作来抓，这样才能管理好企业的应收账款，控制好应收账款带来的风险。
（2）对客户进行风险评估
企业在赊销前应对客户进行风险评估，大致可以分为三个步骤：
①资信调查
随着媒体、网络的发展，企业获取客户的基本信息资料非常便捷。除此之外，企业还可以借助银行、其他金融机构或社会媒体公布的客户信用等级等相关资料获取信息，也可以向客户所在地的工商部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解企业的经营状况、纳税情况和资信等情况。另外，企业还可通过客户近期已审计的财务报表对数据进行分析，从而获取客户的收入、利润、资金、应收帐款周转等情况。
②信用评估
利用资信调查获取的资料，为客户建立档案，对信用状况进行分析和评价，为每一个客户确定相应的信用等级，并定期进行动态调整。
③信用决策
区别不同信用等级的客户，采取不同的信用策略。对信用良好的客户，可加大赊销限额；对信用差的客户，多采用现款销售；对初次交易的客户，尽量避免赊销；对长期合作的客户，可给与最高赊销限额。
（3）确定本企业合理的应收账款水平
应收账款属于企业重要的流动资产，合理范围内的应收账款能够给企业带来收益，但如果数量太多、金额太大则会增加企业的坏账风险。企业应对取得收益与发生的成本进行权衡，确定对企业最为有利的应收账款余额；也可以通过一些具体的财务指标来确定合理的应收账款水平，比如：应收账款占流动资产的比重、应收账款周转率、超过一年的应收账款占整个应收账款的比重等等。
（4）严格合同管理 销售合同是购销双方行使权力、履行义务的重要依据。它不但是企业发生诉讼时的法律依据，而且为企业减少坏账的发生筑起了第一道防线。所以签订合同时，条款一定要明确，尤其是一些重要的项目，诸如：产品的名称、规格、型号、单位、数量、价格、付款方式、还款期限、违约责任、赔偿办法等，更是要仔细审查。实行严格的合同审批程序，层层把关。如果有必要，也可以考虑聘请法律咨询顾问，从专业的角度协助企业把控合同的内容。
2.应收账款的事中管理
（1）健全内部控制制度
内部控制制度对应收账款的管理起着重要的监督作用。不断完善内部控制制度、检查内部控制制度的执行情况，才能为应收账款的回收保驾护航。内部控制制度包括以下几个方面：
①建立应收账款预警机制
预警就是随时关注信用期内应收账款客户的各方面情况，一旦出现异常的可能造成客户不能正常付款的风险，及时提醒企业采取有效的措施。这一机制能有效地避免人为或管理因素带来的坏账损失。此外，还可以通过软件对即将到期的应收账款进行提醒，督促财务部门向业务部门发送欠款通知，同时督促业务部门加大向客户的催收力度。
②开展应收账款内部审计工作
企业应定期由内部审计部门开展应收账款的专项内审工作。审查内控制度是否健全，执行是否有效；核查应收账款的明细账，客户、金额、帐龄分析数据是否正确；坏账处理是否经过审批；有无已发生坏帐，长期挂账未处理的情况等等。通过这种内部检查的方法，对企业的应收账款管理起到监控的作用。
此外，企业还应建立相关的内部牵制制度，以确保不相容岗位分离；建立内部稽核制度，以确保各个环节的准确性。
（2）加强应收账款的日常管理工作
①做好应收账款基础数据的分类整理工作
建立应收账款明细分类账，详细地记录每家客户往来情况，包括名称、时间、类别、金额等，在此基础上还应对应收账款进行辅助管理，比如：按账龄将应收账款进行分类整理；记录每笔应收账款的还款期限、经办人、负责人等信息。这些基础工作虽然繁琐，但它支持着应收账款管理工作的顺利开展。
②动态跟踪、分析，加强企业内部沟通
应收账款发生后，财务部门或信用部门应定期将欠款情况以书面形式发送经办人、部门负责人和企业领导，督促和提醒相关人员和部门及时进行催收，业务人员应将催收进展情况随时告知相关领导，这样既可以提醒经办人员对已形成的应收账款进行催收，增强其责任感和压力感，也可以使企业领导及时了解应收账款的动态信息，杜绝由于企业内部沟通不畅导致的逾期欠款的情况发生。
3.应收账款的事后管理
（1）及时清对，严格催收
建立以业务人员为主，财务人员为辅的应收账款催收制度，企业不能仅将收入指标作为业务人员的考核依据，还应将催收业绩纳入绩效考核，此外，企业还可将收回长期挂账应收账款纳入业务人员与相关管理人员的绩效考核之中，从而增强业务人员对催收和清理陈帐的积极性和主动性。
逾期后，针对不同的客户采取不同的催收策略。对于长期合作的客户，只是遇到暂时性困难，企业应从长远考虑，适当延长客户的还款期限；对于高风险的客户，企业应立即停止发货，并加大催讨力度；对于恶意欠款的客户，企业应立即停止发货，并考虑委托专业收账机构、仲裁、法院起诉等手段进行清欠；对于即将破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施；对于已经破产客户，要及时取得各种法律文书，以备核销之用。
企业收集应收账款回收过程中的信息，应及时更新企业的信用资料库，这样既可以为企业在制订新的赊销政策时提供参考依据，也避免了企业再次犯错。
（2）实行严格的坏账核销制度
财务处理坏账通常有直接核销法和备抵法两种，通常企业会选择后者，因为备抵法更符合谨慎性原则。一旦企业发生坏帐，一定要按照审批权限，层层审批，要坚决杜绝财务人员为平帐，自行处理坏账的情况。
参考文献：
[1]严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理.财会研究，2012（9）
[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究.中国这册会计师，2012（02）
[3]陈磊.浅谈如何加强企业应收账款管理.思想战线，2011（37）
[4]薛海阳.企业应收账款管理现状分析.财会通讯，2010（10）