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【摘要】本文对集团公司税收筹划中的实际情况进行了分析研究，阐述了目前我国集团公司税收筹划存在的问题,对这些问题和影响提出了集团公司税收筹划的具体方法。
【关键词】集团公司 税收筹划 问题 具体方法
税收筹划指“纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益”。集团公司是由多个独立的法人实体组成，他们在产权关系、契约等力量的作用下联结成一个集团。
一、集团公司税收筹划的内涵与意义
集团公司税收筹划的内涵可以概括为，集团公司在税收法律许可的范围内，当存在多种方案可供选择时，通过对其经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以集团公司税收负担最低或税收利益最大化为目的的经济行为。集团公司税收筹划是使集团公司利益最大化的重要途径、是其经营管理水平提高的促进力、是维护企业良好形象的重要保证、税收筹划作为一种合法行为，对促进国民经济健康、持续、稳定的发展有着积极作用。
二、目前我国集团公司税收筹划存在的问题
从我国目前税收筹划进展的情况来看，雖然税收筹划已经引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足的发展，然而税收筹划在实践中并未广泛开展，集团公司的税收筹划还处于一种有行无市的状态。那么，到底是什么制约了税收筹划在实践中的进一步发展呢，主要有：税收筹划主体不明确、对税收优惠政策和操作的灵活程度不够、对相关法律法规掌握程度不够。
三、集团公司税收筹划的具体方法
（一）合并、兼并收购亏损企业
通过低成本扩张，实现产业重组,而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。比如在合并收购的过程中，产权转换支付方式既可以是现金支付，也可以是其他方式支付。利润高的企业通过合并有累计亏损的企业，可以将企业利润转移到亏损企业以冲抵亏损，从而使企业的税负降低。
（二）分立或组建企业
集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。企业分立中的税收筹划主要体现在:一是企业所得税应纳税所得额在一定数额以下的优惠税率。将一个适用高税率的企业分立成两个或两个以上适用低税率的企业，可以使其所得税税负大大降低。二是可以把企业的高新技术项目分立出来，将其注册在享受税收优惠的地区，在享受减免税期间将大大降低所得税的税负，并且可以长期享受低税率的优惠。
（三）组织结构调整或战略重组
在一个拥有多个子公司的集团公司内部，若并存多个盈利、多个亏损子公司，势必造成亏损无法弥补盈利多缴所得税的现象。可对集团的组织结构进行调整，将子公司解散，组成分公司，从而实现合理节税的目的。又或者集团内部有少量的子公司长期亏损，多数子公司又长期盈利，可将亏损公司与盈利公司重组合并，实现合并纳税。
（四）通过集团公司间相互借款进行税收筹划
这种使用债权债务进行税收筹划又分两种情形：一是集团内部盈亏企业间相互借款。可以由集团公司内部高盈利企业在发展过程中向亏损企业借款，向亏损企业支付的利息可与同期金融机构的贷款利息相同。反之，如果有亏损企业向盈利企业借款，应尽量降低利率，甚至利率为0。二是集团公司内部所得税税率不同的企业间相互借款。可以由集团公司内部所得税税率高的企业向所得税税率低的企业借款。反之，如果企业所得税税率低的企业向税率高的企业借款，应尽量降低利率，甚至为0。
（五）通过对子公司的投资方式进行税收筹划
集团公司要进行这方面的税务筹划必须对整个集团的资金调动进行统一规划，还必须符合国家法律的有关规定。如我国税法规定，非金融机构借款不能超过同期银行贷款利息标准，超过部分在所得税前不能扣除；集团企业内部企业间借款超过本企业注册资本50%以上的部分，其发生的借款利息不得在所得税前扣除。集团企业投资新的全资子公司时，可以将投资分为两部分，一部分作为股权投资，另一部分作债权投资，具体比例可以采用股权投资2/3，债权1/3，使全部债权不超过同期银行利息的部分全额在税前扣除。以利息形式实现利润的转移,使集团公司的整体税负降低。
（六）利用集团内债务重组转移利润进行税收筹划
我国税法规定，关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润让步条款的债务重组，通过盈利企业将大量利润转移给亏损企业，减轻集团公司的税负。要注意，采用这种方法的前提是必须经法院裁决同意或全体债权人同意。由于债务重组往往数额巨大，可给企业带来巨大的节税利益，所以企业应积极推动，创造条件。
（七）互惠定价筹划策略
互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。
（八）合理选择会计政策
主要是：（1）企业为减少增值税负担，应当做到：①减少从小规模纳税人处购进货物。②企业进、销货物要保持基本平衡，避免当月销货过多而进货较少。③企业购买工具、器具时，尽可能作低值易耗品核算与管理，以增加增值税的进项税。（2）企业缴纳所得税时，应按以下会计政策选择：①按会计准则合理确定收入总额。②完整计算准予扣除项目金额。（3）利用折旧年限进行纳税筹划。①适当延长折旧年限进行避税。②缩短折旧年限产生的时间差进行的策划。对企业缓解资金供需矛盾是有好处的。
（九）税负转嫁
“税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税负负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，也不构成违法行为”。因此，税负转嫁受到集团公司的普遍青睐。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。
四、税收筹划的收益与成本分析
就上面所谈到的九种税收筹划的方法而言，每一种方法都有自己特定的筹划收益。但我们不能忽视的是每一种方法所需要付出的成本以及它在使用方面的限制。总之，集团公司在进行纳税筹划的时候，一定要事先评估或预测该种方法所需要付出的成本和能够获得的收益，在获得的收益大于付出的成本时，税收筹划才有进行的必要，否则只会得不偿失。
【关键词】集团公司 税收筹划 问题 具体方法
税收筹划指“纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益”。集团公司是由多个独立的法人实体组成，他们在产权关系、契约等力量的作用下联结成一个集团。
一、集团公司税收筹划的内涵与意义
集团公司税收筹划的内涵可以概括为，集团公司在税收法律许可的范围内，当存在多种方案可供选择时，通过对其经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以集团公司税收负担最低或税收利益最大化为目的的经济行为。集团公司税收筹划是使集团公司利益最大化的重要途径、是其经营管理水平提高的促进力、是维护企业良好形象的重要保证、税收筹划作为一种合法行为，对促进国民经济健康、持续、稳定的发展有着积极作用。
二、目前我国集团公司税收筹划存在的问题
从我国目前税收筹划进展的情况来看，雖然税收筹划已经引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足的发展，然而税收筹划在实践中并未广泛开展，集团公司的税收筹划还处于一种有行无市的状态。那么，到底是什么制约了税收筹划在实践中的进一步发展呢，主要有：税收筹划主体不明确、对税收优惠政策和操作的灵活程度不够、对相关法律法规掌握程度不够。
三、集团公司税收筹划的具体方法
（一）合并、兼并收购亏损企业
通过低成本扩张，实现产业重组,而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。比如在合并收购的过程中，产权转换支付方式既可以是现金支付，也可以是其他方式支付。利润高的企业通过合并有累计亏损的企业，可以将企业利润转移到亏损企业以冲抵亏损，从而使企业的税负降低。
（二）分立或组建企业
集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。企业分立中的税收筹划主要体现在:一是企业所得税应纳税所得额在一定数额以下的优惠税率。将一个适用高税率的企业分立成两个或两个以上适用低税率的企业，可以使其所得税税负大大降低。二是可以把企业的高新技术项目分立出来，将其注册在享受税收优惠的地区，在享受减免税期间将大大降低所得税的税负，并且可以长期享受低税率的优惠。
（三）组织结构调整或战略重组
在一个拥有多个子公司的集团公司内部，若并存多个盈利、多个亏损子公司，势必造成亏损无法弥补盈利多缴所得税的现象。可对集团的组织结构进行调整，将子公司解散，组成分公司，从而实现合理节税的目的。又或者集团内部有少量的子公司长期亏损，多数子公司又长期盈利，可将亏损公司与盈利公司重组合并，实现合并纳税。
（四）通过集团公司间相互借款进行税收筹划
这种使用债权债务进行税收筹划又分两种情形：一是集团内部盈亏企业间相互借款。可以由集团公司内部高盈利企业在发展过程中向亏损企业借款，向亏损企业支付的利息可与同期金融机构的贷款利息相同。反之，如果有亏损企业向盈利企业借款，应尽量降低利率，甚至利率为0。二是集团公司内部所得税税率不同的企业间相互借款。可以由集团公司内部所得税税率高的企业向所得税税率低的企业借款。反之，如果企业所得税税率低的企业向税率高的企业借款，应尽量降低利率，甚至为0。
（五）通过对子公司的投资方式进行税收筹划
集团公司要进行这方面的税务筹划必须对整个集团的资金调动进行统一规划，还必须符合国家法律的有关规定。如我国税法规定，非金融机构借款不能超过同期银行贷款利息标准，超过部分在所得税前不能扣除；集团企业内部企业间借款超过本企业注册资本50%以上的部分，其发生的借款利息不得在所得税前扣除。集团企业投资新的全资子公司时，可以将投资分为两部分，一部分作为股权投资，另一部分作债权投资，具体比例可以采用股权投资2/3，债权1/3，使全部债权不超过同期银行利息的部分全额在税前扣除。以利息形式实现利润的转移,使集团公司的整体税负降低。
（六）利用集团内债务重组转移利润进行税收筹划
我国税法规定，关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润让步条款的债务重组，通过盈利企业将大量利润转移给亏损企业，减轻集团公司的税负。要注意，采用这种方法的前提是必须经法院裁决同意或全体债权人同意。由于债务重组往往数额巨大，可给企业带来巨大的节税利益，所以企业应积极推动，创造条件。
（七）互惠定价筹划策略
互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。
（八）合理选择会计政策
主要是：（1）企业为减少增值税负担，应当做到：①减少从小规模纳税人处购进货物。②企业进、销货物要保持基本平衡，避免当月销货过多而进货较少。③企业购买工具、器具时，尽可能作低值易耗品核算与管理，以增加增值税的进项税。（2）企业缴纳所得税时，应按以下会计政策选择：①按会计准则合理确定收入总额。②完整计算准予扣除项目金额。（3）利用折旧年限进行纳税筹划。①适当延长折旧年限进行避税。②缩短折旧年限产生的时间差进行的策划。对企业缓解资金供需矛盾是有好处的。
（九）税负转嫁
“税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税负负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，也不构成违法行为”。因此，税负转嫁受到集团公司的普遍青睐。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。
四、税收筹划的收益与成本分析
就上面所谈到的九种税收筹划的方法而言，每一种方法都有自己特定的筹划收益。但我们不能忽视的是每一种方法所需要付出的成本以及它在使用方面的限制。总之，集团公司在进行纳税筹划的时候，一定要事先评估或预测该种方法所需要付出的成本和能够获得的收益，在获得的收益大于付出的成本时，税收筹划才有进行的必要，否则只会得不偿失。