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摘 要：自从刘姝威于2001年10月26日在《金融内参》上发表了一篇《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章，蓝田的财务丑闻便被揭露，进而造成了一个神话的破灭，财务造假案件严重危害了我国资本市场的健康发展，同时也损害了投资者的利益。本文就“蓝田股份”为例，对上市公司财务舞弊手段进行分析，并简单阐述如何降低审计风险。
关键词：财务舞弊；审计策略；蓝田股份
一、引言
近年来，上市公司频繁地被揭露财务造假，严重损害了投资者的利益，打击了人们对股市的信心，世通公司、安然公司、银广夏等舞弊事件被爆出之后，引起公众的高度关注。许多的会计报表的不实是一些故意的徇私舞弊而引起的，而一个称职的注册会计师需要做到能够对于一份财务报表是否真实合理做出判断并且做出保证，而在我国的审计准则中对于注册会计还做了要求，即使是得出了合理的保证，仍然需要在审计过程中时刻保持职业怀疑态度。本文通过蓝田股份分析企业财务舞弊与具体审计策略之间的关系。
二、我国上市公司财务舞弊现状
1.企业为了持续经营筹集资金粉饰报表
对于一个企业来说，要想维持自己公司的经营和运作，不可或缺而且及其重要的就是资金，有了它才能让整个公司像一个巨人拥有了血液一样活起来，否则那只能是死路一条，企业要上马一个项目，必须要有资金支持，在市场竞争愈发激烈的当前环境下，银行需要考虑自己的安全以及风险，所以为了自保，这些金融机构对于一些出现了亏损和一些实力不算雄厚的公司，都是闭门谢客不愿提供资金的支持，而如果遭到了它们的拒绝，这些企业将会在以后的经营道路上更加的举步维艰，为了不让自己的公司走向末路，很多公司就开始想方设法的利用一些非常规手段来得到更多的资金，来使自己的公司维持下去。
2.管理层为通过业绩考核进行财务舞弊
企业在对公司的管理人员进行考核的时候一般都是要以他们为公司所创造出来的业绩作为评判的基础，但是在对这些公司的经营业绩进行考核时，又偏重以权益净利率、投资回报率、销售利润率等重要财务指标为基础。这些指标的衡量牵扯到了利润总额以及销售收入等。所以对于一个有利害关系的员工來说这些数据是至关重要的，因此为了自己的前途和利益，很多的企业管理人员就有可能使用自己的权限对财务报表来进行一些“修改和完善”。
3.造假成本低促使管理层冒险从资本市场套钱
会计对自己的一些财务收支账目进行造假，会从中得到非常丰厚的利益，然而做这些所需要付出的代价相对来说却低得多。而且当前我国的一些经济制度和体制还是不完善，导致一些不法分子能够钻一些制度的空子，正是因为环境如此加之巨额的利润诱惑，导致很多企业的会计冒着被查处的风险顶风作乱。除此之外我国到目前为止对于因为账目作假而追究会计的民事责任还没有相关的法律和制度，这些综合原因导致了一些会计在做假账的时候更是有恃无恐。
三、以“蓝田股份”为例分析企业财务舞弊手段
1.案例背景
蓝田股份是一家质地优良的上市公司，不仅有着良好的经营业绩，而且还获得了国家的产业支持。它是一家传统的农业和食品加工企业，具有完整的名优农产品结构。公司的主营业务收入为农副水产品收入和饮料收入。蓝田股份上市后，其资产和业务向北洪湖转移，建立了多个洪湖绿色食品生产基地。1996年上市以来，通过财务报表上表现出来的一系列惊人的优秀业绩，蓝田股份开始创造中国股市的神话。作为一家曾经是以农业产品经营为主的综合性公司，蓝田股份从上市开始即1996年到本世纪初的第一年也就是2000年股票每股收益依次为0.61元、0.64元，0.82元，1.15元和0.97元，从2000年的年报我们就可以看出，这个时候的蓝田，已经开始飞黄腾达，达到了自己的一个昌盛时期。
2.舞弊手段分析
（1）虚增收入
蓝田股份1999年18.5亿营业收入中有1242万应收账款，而2000年同等收入水平下应收账款只有800多万，对此问题蓝田公司解释说，因为该公司的水产基地位于洪湖市瞿家湾镇，公司的水产品在养殖基地现场成交的比例非常大已经达到了70%，这些提货上门的客户中都是一些大公司，单笔交易也特别巨大，然而无奈的是该养殖基地地区的银行网店没有开通全国银联的业务，所以要想在进行货款交易的时候，必须要到洪湖市区才能办理银行汇票或者是电子汇兑操作，然而要去洪湖市就必须开车行驶70公里，基于这些因素所以蓝田公司才经常以“钱货两清”的方式来进行资金的结算，所以应收账款数额小主要是因此导致的。如此解释不禁让人生疑。另外，野莲汁、野藕汁饮料收入达5.29亿，但是当亲临蓝田生产基地以及厂房实地考察时，不见繁忙的生产场景只见空无一人的厂房，甚至是大门紧锁而且设备上面都已经积满了厚厚的灰尘，又谈何加工野藕汁和野莲汁。由此可以得出结论，进行加工野藕汁和野莲汁不过只是蓝田公司用来虚增收入的一个途径而已。
（2）虚增固定资产
从1998年到2001年，蓝田股份经营活动产生的现金流量几乎等于固定资产的构建支出，同时固定资产周转率也逐年下降。由于它的固定资产和在建工程都在水里面，因此蓝田股份便把虚增的收入顺利的转移了。
四、审计过程中对财务舞弊的识别与应对
1.财务舞弊的识别方法
（1）财务分析法
财务分析包括审计报告的类型分析、会计报表附注分析、财务数据和财务指标的静态分析、趋势分析和同业比较。
从同业比较看蓝田，蓝田股份称：洪湖可供开发的水面面积达到了100万亩，然而蓝田公司却只对其中的30万亩面积进行了开发，这其中有1万亩高产值的特种养殖鱼塘，这种精养鱼塘养殖效率非常高，能够达到粗放经营产值的10倍，使得每亩的产值高达3万元人民币。而同样是在湖北省进行鱼类养殖的武昌鱼公司在它们的招股说明书中曾经提到，武昌鱼公司下属的6.5万亩鱼塘，每年的养殖收入只有5～6千万元人民币，单亩的平均产值低于1000元人民币。根据这个数据我们可以看出蓝田股份公司在渔业养殖方面竟然业绩达到武昌鱼公司的30倍！
（2）基本面分析法
基本面分析主要包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司的经营战略、市场份额等。对于一些特殊的行业，林、农、渔、牧业以及农副食品加工业等，涉及到农业的行业更容易较易发生财务舞弊行为。因此注册会计师审计时要时刻保持职业怀疑。
2.针对财务舞弊如何降低审计风险
（1）谨慎选择客户
在接受业务委托合同签署之前，注册会计师必须要对被审计单位的各种情况都进行初步的了解，有了和公司相关的信息的支持，才能确定是否可以接受该公司的委托，这样做也是为接受委托后进行实际的审计工作做好铺垫，所谓的“知己知彼百战不殆”。注册会计师在了解并掌握了被审计单位的基本情况后，还要初步的进行风险评估，评价风险水平对审计的影响，最后才能得出结论是否接受该业务委托。
（2）保持职业怀疑态度
一个合格并称职的注册会计师必须要有严谨的思考逻辑和评判标准，而且在对于自己的工作中要思维清晰，不能有一丁点的马虎，具备了这样的工作态度再加上根据自己的工作经验来进行一些职业怀疑，才能在工作中发现存在的问题。职业怀疑态度要求注册会计师一定要有确凿的证据才能“说话”，否则很有可能在工作中出现差错。
（3）制定严密的审计计划
要想干好审计工作，除了要注意上述的几项之外，注册会计还要必须要有一个严谨可行的审计计划作为指导，否则在眼花缭乱的工作中就极有可能出现漏洞或是放跑重要的信息而影响自己的审计工作，得出错误的审计结论，最后不但没有对一些舞弊行为及时的制止，反而使公司的舞弊行为更加猖獗。
参考文献：
[1]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].机械工业出版社，2013.
[2]殷越.论蓝田股份审计失败的案例分析及启示[J].中国外资，2013.（7）.
[3]刘金梅.财务舞弊识别与应对措施[J].商，2013.（7）.
[4]周涛.企业财务舞弊行为及审计策略研究--以欣泰电气为例[J].当代经济，2016.（9）.
作者简介：李晴（1996- ），女，河南临颍县人，会计学专业（注册会计师专门化）
关键词：财务舞弊；审计策略；蓝田股份
一、引言
近年来，上市公司频繁地被揭露财务造假，严重损害了投资者的利益，打击了人们对股市的信心，世通公司、安然公司、银广夏等舞弊事件被爆出之后，引起公众的高度关注。许多的会计报表的不实是一些故意的徇私舞弊而引起的，而一个称职的注册会计师需要做到能够对于一份财务报表是否真实合理做出判断并且做出保证，而在我国的审计准则中对于注册会计还做了要求，即使是得出了合理的保证，仍然需要在审计过程中时刻保持职业怀疑态度。本文通过蓝田股份分析企业财务舞弊与具体审计策略之间的关系。
二、我国上市公司财务舞弊现状
1.企业为了持续经营筹集资金粉饰报表
对于一个企业来说，要想维持自己公司的经营和运作，不可或缺而且及其重要的就是资金，有了它才能让整个公司像一个巨人拥有了血液一样活起来，否则那只能是死路一条，企业要上马一个项目，必须要有资金支持，在市场竞争愈发激烈的当前环境下，银行需要考虑自己的安全以及风险，所以为了自保，这些金融机构对于一些出现了亏损和一些实力不算雄厚的公司，都是闭门谢客不愿提供资金的支持，而如果遭到了它们的拒绝，这些企业将会在以后的经营道路上更加的举步维艰，为了不让自己的公司走向末路，很多公司就开始想方设法的利用一些非常规手段来得到更多的资金，来使自己的公司维持下去。
2.管理层为通过业绩考核进行财务舞弊
企业在对公司的管理人员进行考核的时候一般都是要以他们为公司所创造出来的业绩作为评判的基础，但是在对这些公司的经营业绩进行考核时，又偏重以权益净利率、投资回报率、销售利润率等重要财务指标为基础。这些指标的衡量牵扯到了利润总额以及销售收入等。所以对于一个有利害关系的员工來说这些数据是至关重要的，因此为了自己的前途和利益，很多的企业管理人员就有可能使用自己的权限对财务报表来进行一些“修改和完善”。
3.造假成本低促使管理层冒险从资本市场套钱
会计对自己的一些财务收支账目进行造假，会从中得到非常丰厚的利益，然而做这些所需要付出的代价相对来说却低得多。而且当前我国的一些经济制度和体制还是不完善，导致一些不法分子能够钻一些制度的空子，正是因为环境如此加之巨额的利润诱惑，导致很多企业的会计冒着被查处的风险顶风作乱。除此之外我国到目前为止对于因为账目作假而追究会计的民事责任还没有相关的法律和制度，这些综合原因导致了一些会计在做假账的时候更是有恃无恐。
三、以“蓝田股份”为例分析企业财务舞弊手段
1.案例背景
蓝田股份是一家质地优良的上市公司，不仅有着良好的经营业绩，而且还获得了国家的产业支持。它是一家传统的农业和食品加工企业，具有完整的名优农产品结构。公司的主营业务收入为农副水产品收入和饮料收入。蓝田股份上市后，其资产和业务向北洪湖转移，建立了多个洪湖绿色食品生产基地。1996年上市以来，通过财务报表上表现出来的一系列惊人的优秀业绩，蓝田股份开始创造中国股市的神话。作为一家曾经是以农业产品经营为主的综合性公司，蓝田股份从上市开始即1996年到本世纪初的第一年也就是2000年股票每股收益依次为0.61元、0.64元，0.82元，1.15元和0.97元，从2000年的年报我们就可以看出，这个时候的蓝田，已经开始飞黄腾达，达到了自己的一个昌盛时期。
2.舞弊手段分析
（1）虚增收入
蓝田股份1999年18.5亿营业收入中有1242万应收账款，而2000年同等收入水平下应收账款只有800多万，对此问题蓝田公司解释说，因为该公司的水产基地位于洪湖市瞿家湾镇，公司的水产品在养殖基地现场成交的比例非常大已经达到了70%，这些提货上门的客户中都是一些大公司，单笔交易也特别巨大，然而无奈的是该养殖基地地区的银行网店没有开通全国银联的业务，所以要想在进行货款交易的时候，必须要到洪湖市区才能办理银行汇票或者是电子汇兑操作，然而要去洪湖市就必须开车行驶70公里，基于这些因素所以蓝田公司才经常以“钱货两清”的方式来进行资金的结算，所以应收账款数额小主要是因此导致的。如此解释不禁让人生疑。另外，野莲汁、野藕汁饮料收入达5.29亿，但是当亲临蓝田生产基地以及厂房实地考察时，不见繁忙的生产场景只见空无一人的厂房，甚至是大门紧锁而且设备上面都已经积满了厚厚的灰尘，又谈何加工野藕汁和野莲汁。由此可以得出结论，进行加工野藕汁和野莲汁不过只是蓝田公司用来虚增收入的一个途径而已。
（2）虚增固定资产
从1998年到2001年，蓝田股份经营活动产生的现金流量几乎等于固定资产的构建支出，同时固定资产周转率也逐年下降。由于它的固定资产和在建工程都在水里面，因此蓝田股份便把虚增的收入顺利的转移了。
四、审计过程中对财务舞弊的识别与应对
1.财务舞弊的识别方法
（1）财务分析法
财务分析包括审计报告的类型分析、会计报表附注分析、财务数据和财务指标的静态分析、趋势分析和同业比较。
从同业比较看蓝田，蓝田股份称：洪湖可供开发的水面面积达到了100万亩，然而蓝田公司却只对其中的30万亩面积进行了开发，这其中有1万亩高产值的特种养殖鱼塘，这种精养鱼塘养殖效率非常高，能够达到粗放经营产值的10倍，使得每亩的产值高达3万元人民币。而同样是在湖北省进行鱼类养殖的武昌鱼公司在它们的招股说明书中曾经提到，武昌鱼公司下属的6.5万亩鱼塘，每年的养殖收入只有5～6千万元人民币，单亩的平均产值低于1000元人民币。根据这个数据我们可以看出蓝田股份公司在渔业养殖方面竟然业绩达到武昌鱼公司的30倍！
（2）基本面分析法
基本面分析主要包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司的经营战略、市场份额等。对于一些特殊的行业，林、农、渔、牧业以及农副食品加工业等，涉及到农业的行业更容易较易发生财务舞弊行为。因此注册会计师审计时要时刻保持职业怀疑。
2.针对财务舞弊如何降低审计风险
（1）谨慎选择客户
在接受业务委托合同签署之前，注册会计师必须要对被审计单位的各种情况都进行初步的了解，有了和公司相关的信息的支持，才能确定是否可以接受该公司的委托，这样做也是为接受委托后进行实际的审计工作做好铺垫，所谓的“知己知彼百战不殆”。注册会计师在了解并掌握了被审计单位的基本情况后，还要初步的进行风险评估，评价风险水平对审计的影响，最后才能得出结论是否接受该业务委托。
（2）保持职业怀疑态度
一个合格并称职的注册会计师必须要有严谨的思考逻辑和评判标准，而且在对于自己的工作中要思维清晰，不能有一丁点的马虎，具备了这样的工作态度再加上根据自己的工作经验来进行一些职业怀疑，才能在工作中发现存在的问题。职业怀疑态度要求注册会计师一定要有确凿的证据才能“说话”，否则很有可能在工作中出现差错。
（3）制定严密的审计计划
要想干好审计工作，除了要注意上述的几项之外，注册会计还要必须要有一个严谨可行的审计计划作为指导，否则在眼花缭乱的工作中就极有可能出现漏洞或是放跑重要的信息而影响自己的审计工作，得出错误的审计结论，最后不但没有对一些舞弊行为及时的制止，反而使公司的舞弊行为更加猖獗。
参考文献：
[1]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].机械工业出版社，2013.
[2]殷越.论蓝田股份审计失败的案例分析及启示[J].中国外资，2013.（7）.
[3]刘金梅.财务舞弊识别与应对措施[J].商，2013.（7）.
[4]周涛.企业财务舞弊行为及审计策略研究--以欣泰电气为例[J].当代经济，2016.（9）.
作者简介：李晴（1996- ），女，河南临颍县人，会计学专业（注册会计师专门化）