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【摘要】企业开展财务外包的目的是提高核心竞争力和盈利水平，由于发包企业与承包商之间信息不对称，可能会产生委托代理道德风险，该风险对发包企业的经营管理带来不利影响，所以本文主要研究财务外包服务质量控制问题，提出把财务活动分为两类，不同类别的财务活动选择不同的外包模式，从而确保财务外包服务质量。
【关键词】财务外包 外包模式 服务质量
一、引言
外包是由美国学者加里·哈梅尔和普拉哈尔德在1990年提出来，是企业相关活动的外部分配。财务外包是在信息技术高速发展的背景下，企业专注核心竞争力，为了降低财务管理成本，提高财务管理水平而选择将财务活动发包给专业机构来完成。既可以降低成本，又能够圆满完成财务工作。财务外包是外包行业所属的一种具体外包类别。企业财务业务可分为四个不同的层次，分别是操作性交易处理业务、成本和管理会计、财务政策的制定和财务管理、企业的战略决策支持服务[1]。
二、企业财务活动内容的分类
企业财务活动依据能否标准化可分成两类。第一类是标准财务活动：凭证填写、账簿记录、财务报告编制、货币资金保管、工资发放、发票管理、往来款项结算、银行对账、纳税申报。标准财务活动的主要特点：一是财务活动结果唯一性。二是依据财务结果的唯一性，财务活动的工作内容能制定出标准的执行规范，遵循标准的执行规范能够确保财务工作结果的可靠性和准确性。三是财务活动流程固定，对参与该财务活动工作人员的创新能力不做要求，工作绩效可以依据其劳动时间长短进行合理的评价。四是标准财务活动工作量大，其消耗的财务成本占财务总成本的比重较大。第二类是非标准财务活动：成本控制、内部审计、预算编制、财务分析与评价、会计政策选择、信用分析、纳税筹划、投融资和资本化运作。非标准财务活动的主要特点：一是财务活动依赖参与人员的职业道德修养、专业技术水平、工作经验、及其所处社会经济环境等多方面因素影响，其结果表现出多样性，差异较大，甚至出现结果相互对立的状况。二是财务活动结果呈现多样性，所以不能制定出标准的执行规范。三是非标准财务活动结果正确与否的评价需要很长时间的检验。四是对参与非标准财务活动人员的工作绩效不能简单采用劳动时间长短进行考核。
根据企业所属行业特点，产值规模大小，市场区域范围，企业开展财务活动所包含的种类不一样。标准财务活动和非标准财务活动两者之间的比重及对企业经营管理决策的影响程度也不一样。比如：专注内销的小微企业，财务活动等同于标准财务活动，对非标准财务活动需求不大，随着企业规模扩大，市场范围延伸、对资本市场的介入程度，非标准财务活动对企业经营管理的重要性就会显著上升。那么不同种类的企业在选择发包财务活动过程中需要清晰的认识到企业所处阶段对财务活动的需求，企业在选择承包商时需要重点考察该承包商对于所需财务活动是否具有足够的人力资源，因为一旦选择失误那么对于企业的经营管理会带来严重的影响。小微企业的财务活动主要是标准财务活动，在选择承包商时主要侧重于承接该业务的人员是否经过专门的会计实务培训、是否熟悉国家的税收制度、能否熟练使用纳税申报系统等一些财务人员基本工作技能。大型企业需要开展非标准财务活动，财务活动发包过程中需要考察承包商的成立年限，资质条件、操作哪些财务活动项目、项目团队成员的特质，对考察的角度和深度都要加强。
三、选择合理的发包模式确保服务质量
企业选择财务外包可以降低财务活动成本，集中资源专注核心业务从而提高企业运营效率。财务外包过程中，发包企业和承包商之间就形成了委托代理关系，由于两者所掌握的信息不对称，根据委托代理关系理论，可能会发生委托代理道德风险。在市场经济中道德风险是一种十分普遍的现象，它实际上是经济人针对自身的隐藏信息而采取的理性反映[2]。为了防范该风险，需要设计出合理的发包模式来确保外包服务质量。
（一）按工作量支付价款外包模式
该模式主要按照社会经济发展水平，发包企业依据外包财务活动总工作量，确定承包方所同意的承包总价及差错失误率扣减总价标准。承包方接受发包方委托开展财务活动需要确保外包服务质量，严格控制差错失误率。工作完成后，发包方按照承包总价扣减差错失误率扣款后的净额向承包方支付价款。该模式的应用范围是标准财务活动外包。由于标准财务活动结果具有唯一性，工作总量能采用有效的方法进行评估，其出现的失误差错能够及时发现，能够准确的计算差错失误率。该模式操作性强，评价标准简单，为了控制外包服务的质量可以制定相应的差错失误率扣款标准。承包方所获价款与差错失误率成反比关系。在该价款支付制度要求下，能有效杜绝委托代理道德风险，确保财务外包活动的质量。
（二）按项目绩效支付价款外包模式
该模式主要流程是发包企业把拟外包的财务活动按照其独立性分成若干项目，科学分析项目完成质量与项目绩效之间的关系。确定一个期望项目绩效，发包方与承包方依据项目完成质量与项目绩效之间的关系确定双方都认可的绩效报酬率和绩效扣款率。承包商承包该项目后，独立开展工作，发包企业不干涉承包方对具体项目的管理，项目完成后，如果项目绩效超过期望项目绩效，发包企业依据该项目的绩效与绩效报酬率乘积金额作为支付承包方的价款。如果项目绩效低于期望项目绩效，发包企业依据该项目的绩效与绩效扣款率乘积金额收取承包方罚款。如果项目绩效等于期望项目绩效，则价款和罚款都为零。该模式主要特点是：承包方的报酬与工作绩效成线性关系，工作绩效越高所得报酬越高，承包方承担项目完成质量对发包方造成的损失。可以激励承包方提高工作质量，确保外包服务质量。该模式适用于企业非标准财务活动外包，发包企业根据外包财务活动的特点按照相互之间的独立性，把财务活动分解成若干项目，那么每一具体项目的工作质量会产生相对应的项目工作绩效。项目完成后，项目绩效等于期望项目绩效，则价款和罚款都为零。项目绩效超过期望项目绩效，发包企业依据双方都同意的绩效报酬率，依据绩效乘以绩效报酬率数额作为支付价款。如果项目绩效低于期望项目绩效，承包方依据项目绩效乘以绩效扣款率确定的金额向发包方支付罚款。
四、结论
企业开展财务外包，可以提高核心竞争力和盈利水平。在财务外包过程中，发包企业与承包商之间可能发生委托代理道德风险，会对发包企业产生不利影响。如果发包企业能够正确对财务外包活动分类，按照标准财务活动采用工作量法外包模式，非标准财务活动采用项目绩效价款外包模式原则。这样能有效降低风险，确保财务外包服务质量。
参考文献
[1]赵红英.我国企业财务外包存在问题及对策建议[J].西部财会，2016（3）36-39.
[2]李帮义、王玉燕.博弈论及其应用[M].机械工业出版社，2010（4）.
【关键词】财务外包 外包模式 服务质量
一、引言
外包是由美国学者加里·哈梅尔和普拉哈尔德在1990年提出来，是企业相关活动的外部分配。财务外包是在信息技术高速发展的背景下，企业专注核心竞争力，为了降低财务管理成本，提高财务管理水平而选择将财务活动发包给专业机构来完成。既可以降低成本，又能够圆满完成财务工作。财务外包是外包行业所属的一种具体外包类别。企业财务业务可分为四个不同的层次，分别是操作性交易处理业务、成本和管理会计、财务政策的制定和财务管理、企业的战略决策支持服务[1]。
二、企业财务活动内容的分类
企业财务活动依据能否标准化可分成两类。第一类是标准财务活动：凭证填写、账簿记录、财务报告编制、货币资金保管、工资发放、发票管理、往来款项结算、银行对账、纳税申报。标准财务活动的主要特点：一是财务活动结果唯一性。二是依据财务结果的唯一性，财务活动的工作内容能制定出标准的执行规范，遵循标准的执行规范能够确保财务工作结果的可靠性和准确性。三是财务活动流程固定，对参与该财务活动工作人员的创新能力不做要求，工作绩效可以依据其劳动时间长短进行合理的评价。四是标准财务活动工作量大，其消耗的财务成本占财务总成本的比重较大。第二类是非标准财务活动：成本控制、内部审计、预算编制、财务分析与评价、会计政策选择、信用分析、纳税筹划、投融资和资本化运作。非标准财务活动的主要特点：一是财务活动依赖参与人员的职业道德修养、专业技术水平、工作经验、及其所处社会经济环境等多方面因素影响，其结果表现出多样性，差异较大，甚至出现结果相互对立的状况。二是财务活动结果呈现多样性，所以不能制定出标准的执行规范。三是非标准财务活动结果正确与否的评价需要很长时间的检验。四是对参与非标准财务活动人员的工作绩效不能简单采用劳动时间长短进行考核。
根据企业所属行业特点，产值规模大小，市场区域范围，企业开展财务活动所包含的种类不一样。标准财务活动和非标准财务活动两者之间的比重及对企业经营管理决策的影响程度也不一样。比如：专注内销的小微企业，财务活动等同于标准财务活动，对非标准财务活动需求不大，随着企业规模扩大，市场范围延伸、对资本市场的介入程度，非标准财务活动对企业经营管理的重要性就会显著上升。那么不同种类的企业在选择发包财务活动过程中需要清晰的认识到企业所处阶段对财务活动的需求，企业在选择承包商时需要重点考察该承包商对于所需财务活动是否具有足够的人力资源，因为一旦选择失误那么对于企业的经营管理会带来严重的影响。小微企业的财务活动主要是标准财务活动，在选择承包商时主要侧重于承接该业务的人员是否经过专门的会计实务培训、是否熟悉国家的税收制度、能否熟练使用纳税申报系统等一些财务人员基本工作技能。大型企业需要开展非标准财务活动，财务活动发包过程中需要考察承包商的成立年限，资质条件、操作哪些财务活动项目、项目团队成员的特质，对考察的角度和深度都要加强。
三、选择合理的发包模式确保服务质量
企业选择财务外包可以降低财务活动成本，集中资源专注核心业务从而提高企业运营效率。财务外包过程中，发包企业和承包商之间就形成了委托代理关系，由于两者所掌握的信息不对称，根据委托代理关系理论，可能会发生委托代理道德风险。在市场经济中道德风险是一种十分普遍的现象，它实际上是经济人针对自身的隐藏信息而采取的理性反映[2]。为了防范该风险，需要设计出合理的发包模式来确保外包服务质量。
（一）按工作量支付价款外包模式
该模式主要按照社会经济发展水平，发包企业依据外包财务活动总工作量，确定承包方所同意的承包总价及差错失误率扣减总价标准。承包方接受发包方委托开展财务活动需要确保外包服务质量，严格控制差错失误率。工作完成后，发包方按照承包总价扣减差错失误率扣款后的净额向承包方支付价款。该模式的应用范围是标准财务活动外包。由于标准财务活动结果具有唯一性，工作总量能采用有效的方法进行评估，其出现的失误差错能够及时发现，能够准确的计算差错失误率。该模式操作性强，评价标准简单，为了控制外包服务的质量可以制定相应的差错失误率扣款标准。承包方所获价款与差错失误率成反比关系。在该价款支付制度要求下，能有效杜绝委托代理道德风险，确保财务外包活动的质量。
（二）按项目绩效支付价款外包模式
该模式主要流程是发包企业把拟外包的财务活动按照其独立性分成若干项目，科学分析项目完成质量与项目绩效之间的关系。确定一个期望项目绩效，发包方与承包方依据项目完成质量与项目绩效之间的关系确定双方都认可的绩效报酬率和绩效扣款率。承包商承包该项目后，独立开展工作，发包企业不干涉承包方对具体项目的管理，项目完成后，如果项目绩效超过期望项目绩效，发包企业依据该项目的绩效与绩效报酬率乘积金额作为支付承包方的价款。如果项目绩效低于期望项目绩效，发包企业依据该项目的绩效与绩效扣款率乘积金额收取承包方罚款。如果项目绩效等于期望项目绩效，则价款和罚款都为零。该模式主要特点是：承包方的报酬与工作绩效成线性关系，工作绩效越高所得报酬越高，承包方承担项目完成质量对发包方造成的损失。可以激励承包方提高工作质量，确保外包服务质量。该模式适用于企业非标准财务活动外包，发包企业根据外包财务活动的特点按照相互之间的独立性，把财务活动分解成若干项目，那么每一具体项目的工作质量会产生相对应的项目工作绩效。项目完成后，项目绩效等于期望项目绩效，则价款和罚款都为零。项目绩效超过期望项目绩效，发包企业依据双方都同意的绩效报酬率，依据绩效乘以绩效报酬率数额作为支付价款。如果项目绩效低于期望项目绩效，承包方依据项目绩效乘以绩效扣款率确定的金额向发包方支付罚款。
四、结论
企业开展财务外包，可以提高核心竞争力和盈利水平。在财务外包过程中，发包企业与承包商之间可能发生委托代理道德风险，会对发包企业产生不利影响。如果发包企业能够正确对财务外包活动分类，按照标准财务活动采用工作量法外包模式，非标准财务活动采用项目绩效价款外包模式原则。这样能有效降低风险，确保财务外包服务质量。
参考文献
[1]赵红英.我国企业财务外包存在问题及对策建议[J].西部财会，2016（3）36-39.
[2]李帮义、王玉燕.博弈论及其应用[M].机械工业出版社，2010（4）.