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［摘 要］ 资产组内各项固定资产的减值损失的计算，特别是资产组内某一项或某几项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额或资产预计未来现金流量的现值可确定的情形，计算其减值损失比较复杂。本文采用Excel建立其计算模型，使问题简化了许多。
［关键词］ Excel；资产组减值；计算；模型
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）01-0028-02
2006年财政部新发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，根据该准则的规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，以判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
下面以一个实例说明如何利用Excel建立资产组减值损失的计算模型。
某公司于2006年12月31日对某资产组进行减值测试，该资产组包括生产设备、办公楼、宿舍、锅炉房、食堂。资产账面价值分别为590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元，共计2 900 000元，其中包含负债的账面价值为150 000元，可辨认资产的账面价值为2 750 000元。经咨询有关专家，该公司资产组的公允价值减去处置费用后的净额为2 150 000，未来现金流量的现值为2 050 000元。
1. 计算资产组或者资产组组合应确认的减值损失
此例中资产组应确认的减值损失为：2 750 000-
2 150 000 = 600 000（元）。
2. 输入基本数据
先计算资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比例，然后按此比例计算各项资产应分摊的减值损失，再计算各项资产分摊后的账面价值。方法如下：
（1）在图1中的G2单元格中输入600 000。
（2）在B4~F4中分别输入各项资产分摊减值损失前的账面价值，G4中输入公式：=SUM（B3 ∶ F3）计算账面价值的合计。
（3）在B5中输入公式：“=B4 / $G$4%”，利用填充方式将此公式复制到C5、D5、E5、F5中，计算各项资产的账面价值所占比例。
（4）在B6中输入公式：“=B5*$G$2 / 100”，利用填充方式将此公式复制到C6、D6、E6、F6中，计算各项资产应分摊的减值损失。
（5）在B7中输入公式：“=B4-B6”，用填充方式将此公式复制到C7、D7、E7、F7中，计算各项资产分摊减值损失后的账面价值。
根据计算结果，作会计分录如下：
借：资产减值损失600 000
贷：固定资产减值损失——生产设备122 069
——办公楼161 379
——宿舍196 552
——锅炉房37 241
——食堂82 759
上例中如果某项资产或某几项资产能够单独确定其“公允价值减去处置费用后的净额”和“预计未来现金流量的现值”，则应取其“公允价值减去处置费用后的净额”、“预计未来现金流量的现值”和零三者之中的最高者与上述计算的相应资产分摊后的账面价值相比较，如果后者低于前者，说明该项资产多分摊了减值损失，应根据该资产组内其他固定资产初次分摊减值损失后的账面价值，按比例分摊到资产组内的其他固定资产，即进行第二次分摊。计算各项资产应分摊的减值损失，据此计算各项资产最终应分摊的减值损失和各项资产分摊后的账面价值。此处假设该公司确定的固定资产组合中宿舍的公允价值减去处置费用后的净额为822 000元。
方法如下：
（6）在表中的第8、9行中输入能确定的相应资产的“公允价值减去处置费用后的净额”和“预计未来现金流量的现值”的数据（此例为：在D8中输入822 000）。
（7）在B10中输入公式：“=IF（B7 （8）在B11中输入公式：“=IF（B7 （9）在B12中输入公式：“=B11/$G$11%”，用填充方式将此公式复制到C12、D12、E12、F12中，计算资产组内各项固定资产第二次分摊的比例。
（10）在B13中输入公式：“=$G$10*B12/100”，用填充方式将此公式复制到C13、D13、E13、F13中，计算资产组内各项固定资产第二次应分摊的减值损失。
（11）在B14中输入公式：“=IF（B7 （12）在B15中输入公式：=IF（B7 根据计算结果，作会计分录如下：
借：资产减值损失600 000
贷：固定资产减值损失——生产设备142 810
——办公楼188 800
——宿舍128 000
——锅炉房43 569
——食堂96 821
3. 模型的说明
此模型可方便地计算资产组内各项资产应分摊的减值损失和分摊减值损失后的账面价值，特别适合抵减后的各资产的账面价值低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零的情形。如果上述中的前两者能确定，可在第8、9行输入其确定的值，模型可自动计算所需的结果。如果上述中的前两者不能确定，则在第8、9行中输入0，那么第5行和第14行的值则相同。
［关键词］ Excel；资产组减值；计算；模型
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）01-0028-02
2006年财政部新发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，根据该准则的规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，以判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
下面以一个实例说明如何利用Excel建立资产组减值损失的计算模型。
某公司于2006年12月31日对某资产组进行减值测试，该资产组包括生产设备、办公楼、宿舍、锅炉房、食堂。资产账面价值分别为590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元，共计2 900 000元，其中包含负债的账面价值为150 000元，可辨认资产的账面价值为2 750 000元。经咨询有关专家，该公司资产组的公允价值减去处置费用后的净额为2 150 000，未来现金流量的现值为2 050 000元。
1. 计算资产组或者资产组组合应确认的减值损失
此例中资产组应确认的减值损失为：2 750 000-
2 150 000 = 600 000（元）。
2. 输入基本数据
先计算资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比例，然后按此比例计算各项资产应分摊的减值损失，再计算各项资产分摊后的账面价值。方法如下：
（1）在图1中的G2单元格中输入600 000。
（2）在B4~F4中分别输入各项资产分摊减值损失前的账面价值，G4中输入公式：=SUM（B3 ∶ F3）计算账面价值的合计。
（3）在B5中输入公式：“=B4 / $G$4%”，利用填充方式将此公式复制到C5、D5、E5、F5中，计算各项资产的账面价值所占比例。
（4）在B6中输入公式：“=B5*$G$2 / 100”，利用填充方式将此公式复制到C6、D6、E6、F6中，计算各项资产应分摊的减值损失。
（5）在B7中输入公式：“=B4-B6”，用填充方式将此公式复制到C7、D7、E7、F7中，计算各项资产分摊减值损失后的账面价值。
根据计算结果，作会计分录如下：
借：资产减值损失600 000
贷：固定资产减值损失——生产设备122 069
——办公楼161 379
——宿舍196 552
——锅炉房37 241
——食堂82 759
上例中如果某项资产或某几项资产能够单独确定其“公允价值减去处置费用后的净额”和“预计未来现金流量的现值”，则应取其“公允价值减去处置费用后的净额”、“预计未来现金流量的现值”和零三者之中的最高者与上述计算的相应资产分摊后的账面价值相比较，如果后者低于前者，说明该项资产多分摊了减值损失，应根据该资产组内其他固定资产初次分摊减值损失后的账面价值，按比例分摊到资产组内的其他固定资产，即进行第二次分摊。计算各项资产应分摊的减值损失，据此计算各项资产最终应分摊的减值损失和各项资产分摊后的账面价值。此处假设该公司确定的固定资产组合中宿舍的公允价值减去处置费用后的净额为822 000元。
方法如下：
（6）在表中的第8、9行中输入能确定的相应资产的“公允价值减去处置费用后的净额”和“预计未来现金流量的现值”的数据（此例为：在D8中输入822 000）。
（7）在B10中输入公式：“=IF（B7
（10）在B13中输入公式：“=$G$10*B12/100”，用填充方式将此公式复制到C13、D13、E13、F13中，计算资产组内各项固定资产第二次应分摊的减值损失。
（11）在B14中输入公式：“=IF（B7
借：资产减值损失600 000
贷：固定资产减值损失——生产设备142 810
——办公楼188 800
——宿舍128 000
——锅炉房43 569
——食堂96 821
3. 模型的说明
此模型可方便地计算资产组内各项资产应分摊的减值损失和分摊减值损失后的账面价值，特别适合抵减后的各资产的账面价值低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零的情形。如果上述中的前两者能确定，可在第8、9行输入其确定的值，模型可自动计算所需的结果。如果上述中的前两者不能确定，则在第8、9行中输入0，那么第5行和第14行的值则相同。