论文部分内容阅读
摘要：随着市场经济的日益发展，产品质量问题已成为人们普遍关注的问题，质量成本的控制也成为企业取得竞争优势的关键。近年来，企业大力推进全面质量管理，隐性质量成本管理已经逐渐成为质量成本管理中重要的环节。在当今激烈的市场竞争形势下，控制和分析隐性质量成本，有利于完善质量管理体系，帮助决策，提高经济效益。本文将阐述隐性质量成本的涵义、结合我国经济转型的特殊情况分析其产生的根源、介绍其控制方法、结合案例及相关实际探讨隐性质量成本的控制问题，并指出控制隐性质量成本对于企业和消费者的重要性。本文从会计的角度谈隐性质量成本会计科目的设置，提出将隐性质量成本纳入管理会计体制进行核算。最后，预测隐性质量成本控制的发展趋势。
关键词：质量成本；显性质量成本；隐性质量成本；零缺陷
一．引言
企业探索最适宜质量成本的途径，是伴随着科学技术的发展，市场繁荣，科技进步带来高精度工业的兴起，而产品质量的竞争愈发激烈，而这些因素都导致企业为了保证和提高产品质量，不论是在设备更新、工艺改善、材料新开发和管理技术培训方面支付了客观的费用。
正是在这样的背景下，质量成本的概念被提出，并被应用到企业的经营管理中。在质量成本概念不断完善的进程中，传统的质量成本概念过渡到现代质量成本概念，质量成本管理理念也日趋先进。隐性质量成本，这一过去不为人们所重视的质量成本已渐渐引起企业和广大消费者的重视。在企业大力推进全面质量管理的今天，隐性质量成本已逐渐被纳入现代质量成本的核算范围，与企业的经济效益相挂钩。
因此，要找出企业产生隐性质量成本的原因，然后应用适当的模型和方法，结合企业的实际情况，对隐性质量成本进行合理的计量，降低隐性质量成本，提高企业的经济效益。
二．质量成本的产生和发展
继A.V.Feigenbaum之后，美国质量管理专家J.M.Juran等提出了“矿中黄金”的概念。所谓“矿中黄金”，指的是“质量上可减免成本的总额”。企业的质量管理工作有了理论指导，进入了质量管理的新阶段，即由统计质量管理进入全面质量管理阶段。
三 隐性质量成本的涵义及其成因
（1） 隐性质量成本的涵义
根据美国学者玛丽安娜•莫文的观点，显性质量成本（observable quality costs）是那些可以从组织的会计记录中得知数额的成本，隐性质量成本（hidden quality costs）是由劣质产品导致的机会成本（机会成本在会计记录中通常不予以确认）。
（2）． 隐性质量成本的成因分析
1.权威失灵、信用丧失、品牌损失使隐性质量成本增加
我国处在经济转型的特殊时期，经济生活中隐性质量成本大量存在。
新旧体制转换过程中存在着大量的约束盲区，给机会主义行为孳生蔓延提供了土壤。一些企业盲目扩张，急功近利，其经营管理水平，质量管理水平没有改进，因此存在着诸如权威失灵、信用丧失、品牌损失等一系列弊端，这些都是我国企业产生隐性质量成本的原因。
3.人为因素使隐性质量成本数额增加
值得一提的是，一部分特殊历史环境下成长起来的企业家的思维定式和决策习惯是企业隐性质量成本增大的直接原因。社会经济的巨大变革，使部分企业经营者盲目追求个人利益的最大化，生产劣质、仿冒产品来牟取暴利，政策、法令、制度，对这部分人失去了基本的约束力，因而产生了恶意的隐性质量成本。
四．隐性质量成本的控制
（一） 隐性质量成本控制方法的研究——选择合理的控制方法
现有的隐性质量成本核算方法有三种：a) 乘数法；b) 市场调查法；c) 塔古奇质量损失函数。这三种方法分别有各自的适用范围以及局限性。
（1） 乘数法。乘数法是简单地假定全部损失成本是得到计量的损失成本的倍数：全部外部损失成本＝K(得到计量的外部损失成本)。所谓外部损失成本，是产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的。K是乘数因子，K的值根据经验估计。
（2）市场调查法。正式的市场调查方法是用来估计劣质产品对销售和市场份额的影响。通过顾客调查和访问公司销售部门的人员，可以估计公司隐性质量成本的数量。市场调查结果可以用来预计劣质产品带来的未来利润的损失。
(3) 塔古奇质量损失函数。零缺陷（zerodefects）意味着所有的产品都符合规格。根据产品合格的传统观点，每一个规格或质量特性都存在一个可接受的范围。确定目标值，设定上下限，以描述产品的一个特定的质量特性，来采纳相对于设计的偏离，质量特性在范围之内的任何产品都被视为是无缺陷的。
(二)隐性质量成本控制的发展
隐性质量成本不仅仅孤立于企业，影响企业的经济效益及声誉，它对消费者也有影响，消费者也是一部分隐性质量成本的承担者。根据隐性质量成本的分类，可以认识到，分类中的第三类，即产品质量低劣而产生的成本往往由消费者承担。结合日常生活的实际，消费者在购买产品时越来越关注产品的质量、适用性、售后服务、厂商名望，无形中也就是遵循隐性质量成本的相关规律，避免成为隐性质量成本的承担者。
企业方面，现在国内企业已逐渐将隐性质量成本的控制纳入成本控制的范围，并且根据行业的不同，制定不同的质量成本标准。对质量成本管理的监督和约束机制在不断完善，质量成本的考核控制将与经济责任制相挂钩。（吴江中等专业学校；浙江；苏州；215005）
参考文献：
［1］ 爱德华•J•布洛切，康•H•陈，托马斯•W•林.成本管理——战略与概论.北京：华夏出版社，2001
［2］ 财政部企业司.企业成本管理.北京：经济科学出版社，2004
［3］ 龚益鸣.质量管理学.上海：复旦大学出版社，2000
［4］ 坎帕内拉.质量成本管理：原理、实施和应用.机械工业出版社，2004
［5］ 乐艳芬，甘兆志，杨忠莲，冯兆中.成本会计.上海：上海财经大学出版社，2002
［6］ 欧阳清，杨雄胜.成本会计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2003
［7］ 苏加滨.沦质量成本的控制.世界标准化管理，2002（10）：5～7
［8］ 唐•R•汉森，玛利安娜•M•莫文.成本管理——决算与控制.北京：中信出版社，2002
［9］ 王伟，麦强盛.企业成本控制事务.广州：广东经济出版社，2003
［10］ 余绪缨.管理会计学.第一版.北京：中国人民大学出版社，1999
［11］ 尤建新，郭重庆.质量成本管理.北京：石油工业出版社，2003
［12］ 张根宝，刘英.质量管理与可靠性.北京：中国科学技术出版社，2001
［13］ 赵湘莲，李世聪.隐性质量成本的涵义及控制.财会月刊，2002（10）：28～29
［14］ 张庆玲.关于质量成本的控制.经济师，2003（8）：142～143
［15］ 赵权.企业成本控制技术.广东经济出版社，2003
关键词：质量成本；显性质量成本；隐性质量成本；零缺陷
一．引言
企业探索最适宜质量成本的途径，是伴随着科学技术的发展，市场繁荣，科技进步带来高精度工业的兴起，而产品质量的竞争愈发激烈，而这些因素都导致企业为了保证和提高产品质量，不论是在设备更新、工艺改善、材料新开发和管理技术培训方面支付了客观的费用。
正是在这样的背景下，质量成本的概念被提出，并被应用到企业的经营管理中。在质量成本概念不断完善的进程中，传统的质量成本概念过渡到现代质量成本概念，质量成本管理理念也日趋先进。隐性质量成本，这一过去不为人们所重视的质量成本已渐渐引起企业和广大消费者的重视。在企业大力推进全面质量管理的今天，隐性质量成本已逐渐被纳入现代质量成本的核算范围，与企业的经济效益相挂钩。
因此，要找出企业产生隐性质量成本的原因，然后应用适当的模型和方法，结合企业的实际情况，对隐性质量成本进行合理的计量，降低隐性质量成本，提高企业的经济效益。
二．质量成本的产生和发展
继A.V.Feigenbaum之后，美国质量管理专家J.M.Juran等提出了“矿中黄金”的概念。所谓“矿中黄金”，指的是“质量上可减免成本的总额”。企业的质量管理工作有了理论指导，进入了质量管理的新阶段，即由统计质量管理进入全面质量管理阶段。
三 隐性质量成本的涵义及其成因
（1） 隐性质量成本的涵义
根据美国学者玛丽安娜•莫文的观点，显性质量成本（observable quality costs）是那些可以从组织的会计记录中得知数额的成本，隐性质量成本（hidden quality costs）是由劣质产品导致的机会成本（机会成本在会计记录中通常不予以确认）。
（2）． 隐性质量成本的成因分析
1.权威失灵、信用丧失、品牌损失使隐性质量成本增加
我国处在经济转型的特殊时期，经济生活中隐性质量成本大量存在。
新旧体制转换过程中存在着大量的约束盲区，给机会主义行为孳生蔓延提供了土壤。一些企业盲目扩张，急功近利，其经营管理水平，质量管理水平没有改进，因此存在着诸如权威失灵、信用丧失、品牌损失等一系列弊端，这些都是我国企业产生隐性质量成本的原因。
3.人为因素使隐性质量成本数额增加
值得一提的是，一部分特殊历史环境下成长起来的企业家的思维定式和决策习惯是企业隐性质量成本增大的直接原因。社会经济的巨大变革，使部分企业经营者盲目追求个人利益的最大化，生产劣质、仿冒产品来牟取暴利，政策、法令、制度，对这部分人失去了基本的约束力，因而产生了恶意的隐性质量成本。
四．隐性质量成本的控制
（一） 隐性质量成本控制方法的研究——选择合理的控制方法
现有的隐性质量成本核算方法有三种：a) 乘数法；b) 市场调查法；c) 塔古奇质量损失函数。这三种方法分别有各自的适用范围以及局限性。
（1） 乘数法。乘数法是简单地假定全部损失成本是得到计量的损失成本的倍数：全部外部损失成本＝K(得到计量的外部损失成本)。所谓外部损失成本，是产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的。K是乘数因子，K的值根据经验估计。
（2）市场调查法。正式的市场调查方法是用来估计劣质产品对销售和市场份额的影响。通过顾客调查和访问公司销售部门的人员，可以估计公司隐性质量成本的数量。市场调查结果可以用来预计劣质产品带来的未来利润的损失。
(3) 塔古奇质量损失函数。零缺陷（zerodefects）意味着所有的产品都符合规格。根据产品合格的传统观点，每一个规格或质量特性都存在一个可接受的范围。确定目标值，设定上下限，以描述产品的一个特定的质量特性，来采纳相对于设计的偏离，质量特性在范围之内的任何产品都被视为是无缺陷的。
(二)隐性质量成本控制的发展
隐性质量成本不仅仅孤立于企业，影响企业的经济效益及声誉，它对消费者也有影响，消费者也是一部分隐性质量成本的承担者。根据隐性质量成本的分类，可以认识到，分类中的第三类，即产品质量低劣而产生的成本往往由消费者承担。结合日常生活的实际，消费者在购买产品时越来越关注产品的质量、适用性、售后服务、厂商名望，无形中也就是遵循隐性质量成本的相关规律，避免成为隐性质量成本的承担者。
企业方面，现在国内企业已逐渐将隐性质量成本的控制纳入成本控制的范围，并且根据行业的不同，制定不同的质量成本标准。对质量成本管理的监督和约束机制在不断完善，质量成本的考核控制将与经济责任制相挂钩。（吴江中等专业学校；浙江；苏州；215005）
参考文献：
［1］ 爱德华•J•布洛切，康•H•陈，托马斯•W•林.成本管理——战略与概论.北京：华夏出版社，2001
［2］ 财政部企业司.企业成本管理.北京：经济科学出版社，2004
［3］ 龚益鸣.质量管理学.上海：复旦大学出版社，2000
［4］ 坎帕内拉.质量成本管理：原理、实施和应用.机械工业出版社，2004
［5］ 乐艳芬，甘兆志，杨忠莲，冯兆中.成本会计.上海：上海财经大学出版社，2002
［6］ 欧阳清，杨雄胜.成本会计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2003
［7］ 苏加滨.沦质量成本的控制.世界标准化管理，2002（10）：5～7
［8］ 唐•R•汉森，玛利安娜•M•莫文.成本管理——决算与控制.北京：中信出版社，2002
［9］ 王伟，麦强盛.企业成本控制事务.广州：广东经济出版社，2003
［10］ 余绪缨.管理会计学.第一版.北京：中国人民大学出版社，1999
［11］ 尤建新，郭重庆.质量成本管理.北京：石油工业出版社，2003
［12］ 张根宝，刘英.质量管理与可靠性.北京：中国科学技术出版社，2001
［13］ 赵湘莲，李世聪.隐性质量成本的涵义及控制.财会月刊，2002（10）：28～29
［14］ 张庆玲.关于质量成本的控制.经济师，2003（8）：142～143
［15］ 赵权.企业成本控制技术.广东经济出版社，2003