【摘 要】 预算管理是勘察设计企业管理会计亟需提升的领域之一，它的重要性与实用性不言而喻，但实际工作中很多企业对预算的编制和执行都存在很大随意性。JSCG设计院作为一家大型设计机构，在多年固定预算编制基础上，基于现行的薪酬体系，以部门及员工绩效为导向，优化调整并制定了一套弹性预算管理体系，构建了一套内在的实施原则，对其他勘察设计企业、知识型企业开展预算管理具有一定的指导与借鉴价值。
　　【关键词】 员工绩效; 成本性态; 弹性预算
　　 一、引言
　　 过去十余年，勘察设计企业作为工程建设领域龙头，得益于我国城镇化、工业化快速发展，获得持续的市场空间和发展机遇。勘察设计行业是典型的技术、智力密集型服务行业，关键核心竞争力是专业技术人才。如何挖掘员工潜力、提高员工绩效从而提升企业利润，创造社会价值，是勘察设计企业经营管理的核心工作。
　　 笔者开展的一项管理会计研究课题①发现，勘察设计行业管理会计水平发展参差不齐，行业目前最迫切需要加强的管理会计工作是营运管理、成本管理、预算管理3领域。其中预算管理实务运用最为普遍，但仍是被调查对象认为需要继续加强的管理会计领域，无疑说明预算管理未能真正发挥作用，很多企业对预算的编制和执行都存在很大的随意性[ 1 ]，尤其是预算考核与绩效难以真正有效挂钩。JSCG设计院是一家大型设计机构，内设四个职能管理部门、八个生产研究部门以及若干分支机构，业务涵盖城市规划、园林景观、交通规划、市政设计、建筑设计等领域，人员规模超过600人。近年来开展的以员工绩效为导向的弹性预算，较好地将员工绩效与预算管理有机结合，可以为勘察设计企业或类似知识型企业提供一定的借鉴。
　　 二、固定预算编制的反思
　　 1999年国家经贸委在《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》中明确提出“推行全面预算管理”。2001年4月，财政部发布的《企业国有资本与财务管理暂行办法》要求企业应当实行财务预算管理制度。2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。JSCG设计院预算管理工作始于2005年，当时采取预算管理的主要目的是为了引入新的管理工具以期实现管理优化，但事实上却更多停留在编制层面。考虑到对传统行为习惯的冲击，JSCG设计院当时推行预算管理预留了三年的预算考核过渡期，即在2005—2007年试行编制预算，引入预算管理思维。初期预算主要是固定预算，预算编制分两条线进行：职能管理部门负责公共成本预算编制，是典型的成本中心;生产研究部门负责收入预算和直接生产成本预算编制，是典型的利润中心。
　　 为稳妥推进，JSCG设计院决定暂不进行预算考核，也不与薪酬绩效挂钩。在这种背景下，三年时间内JSCG设计院所有员工逐渐接受并习惯了每年年初编制预算，并于2008年正式执行预算考核。JSCG设计院将内设各部门预算考核结果纳入年度综合考核体系，约占5%的影响权重。而年度综合考核结果在上下20%范围内影响各部门薪酬绩效总额，因此预算考核结果影响部门绩效薪酬的比重约占1%。尽管比例不高，但预算考核逐渐引起各部门的实质性重视。
　　 由于勘察设计企业特点使然，其日常业务工作多是围绕国家宏观政策导向展开，故员工对政策的敏感性、关注度以及研究深入程度普遍较高。三年过渡期后，JSCG设计院开展的预算管理，尤其是预算编制与考核工作开始逐渐成为Hope