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摘要：会计人员的基本职责就是完善企业的会计管理制度使会计工作健康运行。我国的会计制度必须随着市场经济的发展和改革开放的深化而不断完善，为企业的会计提供更加规范的制度。对于企业来说在更加完善的会计制度下，加强内部会计控制，制定和实施具有控制职能的措施和程序，对于企业提高会计信息质量，保证资产的安全和各项业务活动的进行有着非常重要的意义，同时可以减少和防止欺诈舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，实现经营管理目标。
关键词：会计 管理 制度 企业 内部 会计控制
0 引言
随着改革的深入和社会主义市场经济的发展，将加强单位内部会计管理制度与改善经营管理以及建立现代企业制度通过采取有效的措施结合起来，建立健全企业内部的会计管理制度和控制措施，能够有效地促进会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。
1 会计管理制度的定义和完善的必要性
1.1 完善会计管理制度是完善会计规范体系的迫切需要
随着1992年我国财务会计制度的重大改革，会计管理制度的体系也相应地发生了重大的变化，《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度对企业会计工作的原则，基本方法和程序做出了规定，但是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度存在着诸多不合理之处：一是不能适应企业经营多元化发展的要求，二是不利于会计信息的行业比较和分析，三是不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。
1.2 完善会计管理制度是建立现代化企业制度的客观要求
在市场经济条件下，企业迫切需要建立“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为特征的现代化企业制度，真正实现独立自主以及自负盈亏。因此，为了发挥会计工作的职能作用以及改善单位的内部管理和提高经济效益，就应当制定一套规范完整的内部会计管理制度。
1.3 完善会计管理制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提
随着会计的深化改革，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已经是必然趋势。单位内部的会计管理制度不但是国家会计法律、法规以及规章制度的必要补充，更是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证，因此，各单位必须重视并且不断完善内部会计管理制度。
2 现行会计管理制度存在的问题
2.1 会计主体把握财务会计制度存在偏差
提高我国会计信息质量的基础就是统一的会计标准以及规范的财务会计制度，只有认真贯彻实施才能实现会计改革的目标。一方面我国会计人数众多，专业水平层次不高，因此很多从事会计实务操作时与制度的要求不一致，这些不符合会计改革要求的行为都不利于提高会计的质量。另一方面，企业管理者往往看不清会计的基本功能， 不注意会计制度的完善和其功能的发挥。如《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”实施会计集中核算后，不少单位负责人认为会计工作法律责任主体也已发生了转移；会计集中核算机构工作人员对其是否应承担法律责任、应承担哪些法律责任和承担多大的法律责任认识不足。在现行法律的基础上，单位负责人、经济业务经办人和会计集中核算机构工作人员的职责、权利并不十分明确，容易导致一些违法行为的发生。有的管理者认为会计就是财务，会计账表的作用只与纳税申报、融资借贷有关。事实上，会计的基本功能，是让企业经营者更全面、更准确、更迅速地了解企业的情况，控制企业正常运作，以及作出政策性的决策。
2.2 会计制度法律观念淡薄，存在有法不依、执法不严的现象
为了统一会计核算标准和规范会计核算行为必须加强财务会计制度的执法力度。在实际的会计实务当中，存在着诸如资产计量不实、夸大利润以及虚增资产等导致会计信息失真的虚假行为屡禁不止。这种行为屡禁不止最主要的是执法力度不够，发现问题后没有给肇事者重重的惩罚，而是通过调账或者通过轻微罚款草草了事，这就助长了犯罪者的气焰。此外，造假行为越来越盛行的另一个重要的原因就是监管者缺乏强有力的制止措施和手段。因此，导致财务会计制度无法准确到位实施的根源就是执法力度不够。
2.3 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性，协调性差
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。具体表现在两个方面：①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。
3 完善会计管理制度的措施
3.1 构建符合市场经济发展要求的企业会计制度
企业的会计制度要随着市场经济的不断进步，而适时更新。一是建立能适应不同行业的会计规范体系。二是建立健全现代企业制度。要使内部会计控制成为企业内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业能否提供让社会利用的准确的真实的会计信息。目前很多企业都做不到这两点的根本原因就是产权制度和代理问题。因此，必须通过产权制度改革建立现代企业制度。
3.2 多层次完善会计制度
会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性，它包括两方面含义，其一，与会计构成的层次性相适应。其二，与会计制度制定主体的层次性相适应。
3.3 建立约束监督机制和单位负责人制度
改革开放30年以来我国的会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨，随着信息化时代的到来，电算化、信息化会计将会日益普及。当代经济全球化的趋势进一步发展，各国在经济上互相依存、相互促进，跨国企业大量涌现，企业的经济活动在很大程度上越出了国界。会计作为一种经济语言，必须加快国际化的进程。会计制度，必须与时俱进，不断加以完善和发展。
4 加强企业内部会计控制的措施
在完善宏观层面会计管理制度的基础之上，必须加强企业内部会计的控制，使每一项制度与企业的内部控制相对应，真正实现制度的落实。 企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，内部管理控制包括组织规划、与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。
对内部会计控制加以关注，是为了要确立对于财务报表所反映的企业财产、财务及现金流的公开性和可予信赖的程度，要确定对于这些财务和有关账目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。
4.1 完善企业的治理机构
从优化股权结构入手，建立和完善董事会机构，发挥独立董事和监事会的监督作用，强化以董事会为主体的科学的决策程序。
4.2 尽快完善对经营者的激励和约束机制
企业的收入索取权可以分为不承担风险的合同收入索取权和承担风险的剩余索取权。现代企业理论认为企业的剩余索取权与生意控制权应当相互对应即权利与责任的分部应对应。拥有剩余索取权和承担风险的人要有控制权，当时有控制权的人也应当承担风险。因此，企业经营者就会通过增加在职消费、盗取国有资产以及内部人控制等手段追求自身效用的最大化。
4.3 制定内部控制制度，加强企业人力资源管理
加强管理和控制人力资源必须做到：一是严把用人关，为了确保各个岗位的人员素质必须全面考察聘用人员的品德、能力以及成绩等；二是为了提高会计人员的政治和业务素质，必须对会计人员进行多层次、多方位的岗位培训；三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
对企业管理者来说，应从整个管理出发，站得高一点，看得远一点，不断完善会计制度，充分利用会计制度来控制企业，发展企业。第二，企业管理者应根据自己的可能， 从事管理研究和会计制度完善的研究，不断吸收和应用新的管理技术。
4.4 建立企业内部控制管理体系
为了加强会计的管理制度，企业应当根据《内部会计控制规范》的要求并且结合企业自身的情况制定适用于本企业的内部控制制度。第一，从组织结构进行控制。单位的经营活动分为授权、签发、核准、执行以及记录五个环节，如果每一个环节都由相对独立的人员和部门进行控制会更便于发挥内部控制的作用；第二，授权批准制度。根据内部控制的要求，单位涉及的方方面面的每笔经济业务都应当有一定的内部相互联系的授权批准程序；第三，加强会计记录制度。通过会计记录能够有效地反映单位经济业务的发生、处理以及结果。单位必须建立会计人员岗位责任制实行会计记录制度；第四，财产保全控制。主要包括接近控制和盘点控制。接近控制即严格控制不相关的人员对资产的接触，接触控制是指限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产的使用和分配的间接接触；第五，内部报告和风险控制制度。为了满足企业内部会计管理的时效性和针对性要经历内部报告控制体系，它能够全面反映经济活动的情况。通过建立有效的风险管理系统全面地防范和控制财务风险和经营风险。
4.5 建立预算控制体系
预算控制是会计控制中基本的且广泛应用的一种目标控制方式。由于预算管理比计划经济下的计划管理能更深入、准确地预见合理成本，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制将成为内部控制的重要方式，是保证内部控制结构运行质量的监督手段。
4.6 不断创新内部控制制度
在新经济的条件下，企业的内部控制也需要不断地创新，特别是一些大企业的内部控制应当关注并且实施企业资源计划（ERP）、关注并适应电子商务的发展需要以及关注观念变革以及创新。在新经济条件下应当更加重视拥有和控制无形资源，创建学习型企业并且向世界上先进的企业学习，建立新型的成本、费用控制制度和投资控制制度，使得投资控制更加民主化、法制化以及科学化。
建立并且严格执行单位内部的会计管理制度，才能有效地使会计工作在经济管理中发挥有效的作用。建立健全单位内部的会计管理制度不但是贯彻执行国家会计法律、法规、规章以及制度的重要措施，更是加强会计基础工作的重要手段。因此，加强建设会计管理制度和改善经营管理控制措施，才能使会计工作在单位经营管理工作中发挥越来越大的作用。
参考文献：
[1]吕昂.完善企业会计内部控制的对策.中国经贸导刊，2012年第14期.
[2]褚学强.企业内部会计制度建设.会计之友，2011年第24期，
[3]黄兴荣.浅析企业内部会计控制与制度措施.经营管理者，2010年第7期.
[4]刘淑红.论企业内部会计管理制度.知识经济，2008年第07期.
作者简介：吴群英（1978-），女，浙江东阳人，会计专任教师，讲师，研究方向为企业会计核算。
关键词：会计 管理 制度 企业 内部 会计控制
0 引言
随着改革的深入和社会主义市场经济的发展，将加强单位内部会计管理制度与改善经营管理以及建立现代企业制度通过采取有效的措施结合起来，建立健全企业内部的会计管理制度和控制措施，能够有效地促进会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。
1 会计管理制度的定义和完善的必要性
1.1 完善会计管理制度是完善会计规范体系的迫切需要
随着1992年我国财务会计制度的重大改革，会计管理制度的体系也相应地发生了重大的变化，《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度对企业会计工作的原则，基本方法和程序做出了规定，但是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度存在着诸多不合理之处：一是不能适应企业经营多元化发展的要求，二是不利于会计信息的行业比较和分析，三是不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。
1.2 完善会计管理制度是建立现代化企业制度的客观要求
在市场经济条件下，企业迫切需要建立“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为特征的现代化企业制度，真正实现独立自主以及自负盈亏。因此，为了发挥会计工作的职能作用以及改善单位的内部管理和提高经济效益，就应当制定一套规范完整的内部会计管理制度。
1.3 完善会计管理制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提
随着会计的深化改革，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已经是必然趋势。单位内部的会计管理制度不但是国家会计法律、法规以及规章制度的必要补充，更是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证，因此，各单位必须重视并且不断完善内部会计管理制度。
2 现行会计管理制度存在的问题
2.1 会计主体把握财务会计制度存在偏差
提高我国会计信息质量的基础就是统一的会计标准以及规范的财务会计制度，只有认真贯彻实施才能实现会计改革的目标。一方面我国会计人数众多，专业水平层次不高，因此很多从事会计实务操作时与制度的要求不一致，这些不符合会计改革要求的行为都不利于提高会计的质量。另一方面，企业管理者往往看不清会计的基本功能， 不注意会计制度的完善和其功能的发挥。如《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”实施会计集中核算后，不少单位负责人认为会计工作法律责任主体也已发生了转移；会计集中核算机构工作人员对其是否应承担法律责任、应承担哪些法律责任和承担多大的法律责任认识不足。在现行法律的基础上，单位负责人、经济业务经办人和会计集中核算机构工作人员的职责、权利并不十分明确，容易导致一些违法行为的发生。有的管理者认为会计就是财务，会计账表的作用只与纳税申报、融资借贷有关。事实上，会计的基本功能，是让企业经营者更全面、更准确、更迅速地了解企业的情况，控制企业正常运作，以及作出政策性的决策。
2.2 会计制度法律观念淡薄，存在有法不依、执法不严的现象
为了统一会计核算标准和规范会计核算行为必须加强财务会计制度的执法力度。在实际的会计实务当中，存在着诸如资产计量不实、夸大利润以及虚增资产等导致会计信息失真的虚假行为屡禁不止。这种行为屡禁不止最主要的是执法力度不够，发现问题后没有给肇事者重重的惩罚，而是通过调账或者通过轻微罚款草草了事，这就助长了犯罪者的气焰。此外，造假行为越来越盛行的另一个重要的原因就是监管者缺乏强有力的制止措施和手段。因此，导致财务会计制度无法准确到位实施的根源就是执法力度不够。
2.3 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性，协调性差
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。具体表现在两个方面：①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。
3 完善会计管理制度的措施
3.1 构建符合市场经济发展要求的企业会计制度
企业的会计制度要随着市场经济的不断进步，而适时更新。一是建立能适应不同行业的会计规范体系。二是建立健全现代企业制度。要使内部会计控制成为企业内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业能否提供让社会利用的准确的真实的会计信息。目前很多企业都做不到这两点的根本原因就是产权制度和代理问题。因此，必须通过产权制度改革建立现代企业制度。
3.2 多层次完善会计制度
会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性，它包括两方面含义，其一，与会计构成的层次性相适应。其二，与会计制度制定主体的层次性相适应。
3.3 建立约束监督机制和单位负责人制度
改革开放30年以来我国的会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨，随着信息化时代的到来，电算化、信息化会计将会日益普及。当代经济全球化的趋势进一步发展，各国在经济上互相依存、相互促进，跨国企业大量涌现，企业的经济活动在很大程度上越出了国界。会计作为一种经济语言，必须加快国际化的进程。会计制度，必须与时俱进，不断加以完善和发展。
4 加强企业内部会计控制的措施
在完善宏观层面会计管理制度的基础之上，必须加强企业内部会计的控制，使每一项制度与企业的内部控制相对应，真正实现制度的落实。 企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，内部管理控制包括组织规划、与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。
对内部会计控制加以关注，是为了要确立对于财务报表所反映的企业财产、财务及现金流的公开性和可予信赖的程度，要确定对于这些财务和有关账目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。
4.1 完善企业的治理机构
从优化股权结构入手，建立和完善董事会机构，发挥独立董事和监事会的监督作用，强化以董事会为主体的科学的决策程序。
4.2 尽快完善对经营者的激励和约束机制
企业的收入索取权可以分为不承担风险的合同收入索取权和承担风险的剩余索取权。现代企业理论认为企业的剩余索取权与生意控制权应当相互对应即权利与责任的分部应对应。拥有剩余索取权和承担风险的人要有控制权，当时有控制权的人也应当承担风险。因此，企业经营者就会通过增加在职消费、盗取国有资产以及内部人控制等手段追求自身效用的最大化。
4.3 制定内部控制制度，加强企业人力资源管理
加强管理和控制人力资源必须做到：一是严把用人关，为了确保各个岗位的人员素质必须全面考察聘用人员的品德、能力以及成绩等；二是为了提高会计人员的政治和业务素质，必须对会计人员进行多层次、多方位的岗位培训；三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
对企业管理者来说，应从整个管理出发，站得高一点，看得远一点，不断完善会计制度，充分利用会计制度来控制企业，发展企业。第二，企业管理者应根据自己的可能， 从事管理研究和会计制度完善的研究，不断吸收和应用新的管理技术。
4.4 建立企业内部控制管理体系
为了加强会计的管理制度，企业应当根据《内部会计控制规范》的要求并且结合企业自身的情况制定适用于本企业的内部控制制度。第一，从组织结构进行控制。单位的经营活动分为授权、签发、核准、执行以及记录五个环节，如果每一个环节都由相对独立的人员和部门进行控制会更便于发挥内部控制的作用；第二，授权批准制度。根据内部控制的要求，单位涉及的方方面面的每笔经济业务都应当有一定的内部相互联系的授权批准程序；第三，加强会计记录制度。通过会计记录能够有效地反映单位经济业务的发生、处理以及结果。单位必须建立会计人员岗位责任制实行会计记录制度；第四，财产保全控制。主要包括接近控制和盘点控制。接近控制即严格控制不相关的人员对资产的接触，接触控制是指限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产的使用和分配的间接接触；第五，内部报告和风险控制制度。为了满足企业内部会计管理的时效性和针对性要经历内部报告控制体系，它能够全面反映经济活动的情况。通过建立有效的风险管理系统全面地防范和控制财务风险和经营风险。
4.5 建立预算控制体系
预算控制是会计控制中基本的且广泛应用的一种目标控制方式。由于预算管理比计划经济下的计划管理能更深入、准确地预见合理成本，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制将成为内部控制的重要方式，是保证内部控制结构运行质量的监督手段。
4.6 不断创新内部控制制度
在新经济的条件下，企业的内部控制也需要不断地创新，特别是一些大企业的内部控制应当关注并且实施企业资源计划（ERP）、关注并适应电子商务的发展需要以及关注观念变革以及创新。在新经济条件下应当更加重视拥有和控制无形资源，创建学习型企业并且向世界上先进的企业学习，建立新型的成本、费用控制制度和投资控制制度，使得投资控制更加民主化、法制化以及科学化。
建立并且严格执行单位内部的会计管理制度，才能有效地使会计工作在经济管理中发挥有效的作用。建立健全单位内部的会计管理制度不但是贯彻执行国家会计法律、法规、规章以及制度的重要措施，更是加强会计基础工作的重要手段。因此，加强建设会计管理制度和改善经营管理控制措施，才能使会计工作在单位经营管理工作中发挥越来越大的作用。
参考文献：
[1]吕昂.完善企业会计内部控制的对策.中国经贸导刊，2012年第14期.
[2]褚学强.企业内部会计制度建设.会计之友，2011年第24期，
[3]黄兴荣.浅析企业内部会计控制与制度措施.经营管理者，2010年第7期.
[4]刘淑红.论企业内部会计管理制度.知识经济，2008年第07期.
作者简介：吴群英（1978-），女，浙江东阳人，会计专任教师，讲师，研究方向为企业会计核算。