论文部分内容阅读
摘 要:对企业内部会计控制制度所存在的问题和原因进行了探讨,最后提出了完善企业内部会计控制的对策。
关键词:企业会计;内部控制;制度
1 内部会计控制制度的内容
1.1 会计事项相关人员的职责权限应当明确
(1)经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确,做到职权明确,程序规范,责任清楚。
(2)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。
(3)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。
1.2 重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确
针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况,《会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求,突出了两点:一是决策和执行的程序应当明确,做到制度化、规范化;二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约,既要防止权限过于集中,也要防止政出多门、各行其是。
1.3 进行财产清查
财产清查,既是加强财产物资的一项重要制度,也是会计核算制度的一项重要制度。原《会计法》第十三条规定:“各单位应当建立财产清查制度,保证账簿记录与实物相符”。新的《会计法》则规定,各单位在内部会计控制制度中应当明确财产清查的范围、期限和组织程序,要求更明确、更具体,不仅要建立财产清查制度,而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序,保证财产清查制度得以具体落实,也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。
1.4 内部审计
内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。《会计法》规定,各单位应当在内部会计控制制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”,以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。
2 企业内部会计控制存在的问题及原因分析
(1)内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
企业管理者在综合考虑成本效益的基础上,建立能为企业会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保证的内部会计控制,一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理者所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不可能被完全执行,对某些环节的控制难免会有疏忽。
(2)内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。
企业的内部会计控制是为了保证企业日常生产经营活动而实施的一系列控制政策和程序等,因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生了特殊业务,企业现有的内部会计控制就不能适应。
(3)即使设计完整的内部会计控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而效果不佳。
(4)内部会计控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而效果不佳。
(5)内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束监督和长期激励机制而失效。 由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束监督和激励机制,导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。
3 完善企业内部会计控制制度的具体措施
企业应在遵守会计准则的基础上,从本单位会计工作实际出发,强化并完善自身合理的内部会计控制制度。
3.1 货币资金的内部控制
货币资金内部控制的基本原则是,必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作分开,相互独立。
(1)建立严格的职责分工和审批授权制度。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离,业务要由不同分工的人员共同完成,以便相互制约;加强款项收付的审核,确保货币资金的安全。货币资产的使用与支付要有严格的授权和审批制度,在企业内部实行“一支笔”审批制度,即针对企业经济业务及其开支,强化总经理审批职能。
(2)建立货币资金的记录制度。日记账应做到日清月结,确保资金的完整;对库存现金要定期进行账实核对;对银行存款要定期进行账单核对,以正确核算银行存款的可用余额。
(3)严格现金收支凭证的管理。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。
3.2 采购业务的内部控制
采购业务是企业整个经营活动过程的一个基本环节,处理采购业务通常有三个环节:(1)签定经济合同或发出购货单;(2)收到所购买的货物和发票;(3)承付结算凭证上的款项或直接支付货款。采购业务内部控制的基本要求是:采购业务的三个环节应该由三个不同职能部门即采购部门、仓库部门和财务部门分别负责,而会计部门则要全盘对这三个部门的活动进行监督检查和记录。
3.3 销售业务的内部控制
销售业务内部控制的基本要求是,必须对销售业务进行完整的记录,使得各种形式的销售在发生时能及时、正确、全部地记录下来。根据这一要求,企业必须设计出一套完善的销售业务处理程序。销售业务内部控制的一般方法是:(1)由营销部门负责销售业务,销售部门及其工作人员不应兼办采购、保管或出纳、会计等工作。(2)采用销售单据。企业的任何销售业务都要开出一张单独的销售单据,销售单据经开单据以外的人审核。(3)采用购买单位定货的办法。销售业务在企业中一般可以分为现销和赊销两个部分,它们的内部控制也要分别给予考虑。
3.4 实物资产的内部控制
实物资产内部控制的基本原则是:设置专门的仓库,专人负责仓库业务和记录,也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录,都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置,防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段,是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。
3.5 对其他重大财务事项的内部控制
对外投资业务必须合理分工,一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等,应由不同部门的人员执行,这种合理的职责分工所形成的相互监督机制,有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性;融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式,在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响;对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任,所以在对外提供担保时,必须严格信用评估,充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性,以避免担保风险。
参考文献
[1]李群.企业内部控制制度的思考[J].天津财会,2005,(4).
[2]裴竹筠,管继荣.建立和完善内部控制的几点建议[J].会计研究,2005.
[3]万君康.科技经济一体化的理论与实践[M].中国财政经济出版社,2005.
[4]财政部.企业会计制度[M].经济科学出版社,2001.
[5]财政部.会计法[M].经济科学出版社,2000.
关键词:企业会计;内部控制;制度
1 内部会计控制制度的内容
1.1 会计事项相关人员的职责权限应当明确
(1)经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确,做到职权明确,程序规范,责任清楚。
(2)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。
(3)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。
1.2 重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确
针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况,《会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求,突出了两点:一是决策和执行的程序应当明确,做到制度化、规范化;二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约,既要防止权限过于集中,也要防止政出多门、各行其是。
1.3 进行财产清查
财产清查,既是加强财产物资的一项重要制度,也是会计核算制度的一项重要制度。原《会计法》第十三条规定:“各单位应当建立财产清查制度,保证账簿记录与实物相符”。新的《会计法》则规定,各单位在内部会计控制制度中应当明确财产清查的范围、期限和组织程序,要求更明确、更具体,不仅要建立财产清查制度,而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序,保证财产清查制度得以具体落实,也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。
1.4 内部审计
内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。《会计法》规定,各单位应当在内部会计控制制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”,以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。
2 企业内部会计控制存在的问题及原因分析
(1)内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
企业管理者在综合考虑成本效益的基础上,建立能为企业会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保证的内部会计控制,一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理者所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不可能被完全执行,对某些环节的控制难免会有疏忽。
(2)内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。
企业的内部会计控制是为了保证企业日常生产经营活动而实施的一系列控制政策和程序等,因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生了特殊业务,企业现有的内部会计控制就不能适应。
(3)即使设计完整的内部会计控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而效果不佳。
(4)内部会计控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而效果不佳。
(5)内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束监督和长期激励机制而失效。 由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束监督和激励机制,导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。
3 完善企业内部会计控制制度的具体措施
企业应在遵守会计准则的基础上,从本单位会计工作实际出发,强化并完善自身合理的内部会计控制制度。
3.1 货币资金的内部控制
货币资金内部控制的基本原则是,必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作分开,相互独立。
(1)建立严格的职责分工和审批授权制度。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离,业务要由不同分工的人员共同完成,以便相互制约;加强款项收付的审核,确保货币资金的安全。货币资产的使用与支付要有严格的授权和审批制度,在企业内部实行“一支笔”审批制度,即针对企业经济业务及其开支,强化总经理审批职能。
(2)建立货币资金的记录制度。日记账应做到日清月结,确保资金的完整;对库存现金要定期进行账实核对;对银行存款要定期进行账单核对,以正确核算银行存款的可用余额。
(3)严格现金收支凭证的管理。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。
3.2 采购业务的内部控制
采购业务是企业整个经营活动过程的一个基本环节,处理采购业务通常有三个环节:(1)签定经济合同或发出购货单;(2)收到所购买的货物和发票;(3)承付结算凭证上的款项或直接支付货款。采购业务内部控制的基本要求是:采购业务的三个环节应该由三个不同职能部门即采购部门、仓库部门和财务部门分别负责,而会计部门则要全盘对这三个部门的活动进行监督检查和记录。
3.3 销售业务的内部控制
销售业务内部控制的基本要求是,必须对销售业务进行完整的记录,使得各种形式的销售在发生时能及时、正确、全部地记录下来。根据这一要求,企业必须设计出一套完善的销售业务处理程序。销售业务内部控制的一般方法是:(1)由营销部门负责销售业务,销售部门及其工作人员不应兼办采购、保管或出纳、会计等工作。(2)采用销售单据。企业的任何销售业务都要开出一张单独的销售单据,销售单据经开单据以外的人审核。(3)采用购买单位定货的办法。销售业务在企业中一般可以分为现销和赊销两个部分,它们的内部控制也要分别给予考虑。
3.4 实物资产的内部控制
实物资产内部控制的基本原则是:设置专门的仓库,专人负责仓库业务和记录,也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录,都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置,防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段,是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。
3.5 对其他重大财务事项的内部控制
对外投资业务必须合理分工,一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等,应由不同部门的人员执行,这种合理的职责分工所形成的相互监督机制,有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性;融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式,在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响;对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任,所以在对外提供担保时,必须严格信用评估,充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性,以避免担保风险。
参考文献
[1]李群.企业内部控制制度的思考[J].天津财会,2005,(4).
[2]裴竹筠,管继荣.建立和完善内部控制的几点建议[J].会计研究,2005.
[3]万君康.科技经济一体化的理论与实践[M].中国财政经济出版社,2005.
[4]财政部.企业会计制度[M].经济科学出版社,2001.
[5]财政部.会计法[M].经济科学出版社,2000.