论文部分内容阅读
摘 要 我国宪法明确指出：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。然而，对于纳税人有何权利，对其权利如何保护等并未见有详细的说明。过多的强调纳税人义务和责任，使得我国纳税人权利意识薄弱。本文通过国内外纳税人权利保障机制的比较，指出我国纳税人权利保护体系尚存的诸多问题，并在结合我国实际情况基础上，借鉴国外经验，提出加强纳税人权利保护的措施。旨在维护纳税人的基本权利，使之引起更多人的关注和重视。
关键词 纳税人权利 权利保护 权利意识 税收立法
一、国外纳税人权利保护情况概述
（一）基于税收法定原则的立法保障
首先，宪法是一个国家最具权威的法律，西方国家大多在宪法中都有明确纳税人权利内容及其保护的条文规定。例如法国宪法中明确提出：“征税必须依法律规定”；日本宪法也规定：“新课租税，或变更现行租税，必须有法律或者法律规定的条件为依据”。（李时琼，2009）同时，除宪法如此规定外，西方国家的其他法律法规也有对纳税人权利及保护的阐述。多数国家有专门的纳税人权利宣言或手册，完整清晰的列出纳税人各项权利，使得纳税人对其享有的权利有清楚地了解。
（二）保护纳税人权利的实际措施
拥有较为健全的法律体系是保护纳税人权利的基础和前提。然而，纳税人权利是否能如法律规定的那样得到有效保障，还取决于能否有切实的措施做保证。国外许多国家设有专门的机构保护纳税人权利。美国在纳税人权利的救济方面，在各级税务机关均设立有税务复议办公室，专门处理纳税人提出的复议申请；设立专门的税务法院，专司涉税诉讼审理，并在内设小额税务法庭，使税务法院的诉讼方便、快捷、专业且诉讼费较低。（杨黎明，孙德轩2009）。
二、我国纳税人权利保护的现状
（一）从税收立法角度
税收立法是整个税收活动的基础和依据。而我国关于税收的法律只有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》及《税收征收管理法》。在新修订的《税收征收管理法》中，纳税人权利才刚刚被明确提出，可见，从税收立法阶段，我国对于纳税人权利的保护已明显落后于西方国家。同时，即使是被纳入法律的各项权利，也不具有实质性效用。我国纳税人对于自身享有何种权利并不清楚，法律中提出的纳税人权利并未得到真正的保护，成为“一纸空文”。另外我国的立法层次较低，税收立法权过度授权给行政机关，加之缺乏有效监督制约机制，使得税收立法过多反映的是政府的立场和意愿，严重影响了纳税人权利的保护。
（二）从税收征管角度
税收征管阶段涉及到征管部门和纳税人之间的利益。目前来看，我国税务信息并不公开透明，两个利益主体之间存在着严重的信息不对称。征管部门并未保障纳税人应有的知情权，对于涉税信息未对外公开，许多纳税人在征管部门征税的法律依据和事实依据毫不知情的情况下，便履行了纳税义务。这就使得一些谋取自身利益的征税部门滥用职权，损害了纳税人利益。而我国纳税人权利意识薄弱，对于自身享有的权利很不明确，且维权意识不高，更无有效地社会监督，从而更加纵容个别执法部门违背依法征税原则。
（三）从税款使用角度
与税收征管相同，纳税人同样享有对税收使用的知情权和监督权。然而目前来看，我国纳税人对于其缴纳的税收使用在何处，提供了哪些公共产品，税收如何分配和利用等问题的了解几乎为零，政府在税收的使用方向上并未保护纳税人的知情权。同时，我国纳税人本应享有的税收使用监督权也未得到保障。纳税人对于税收使用不合理的地方有权提出异议，对于政府用税收提供的公共产品质量有权作出评判，从而对于政府发挥提供公共服务职能起到制约监督作用。然而，纳税人最基本的知情权尚未得到保护，对其税收使用监督权的保障也就更无从谈起了。
三、加强我国纳税人权利保护的措施
（一）完善纳税人权利保护的相关法律
“没有无义务的权利，也没有无权利的义务”，权利与义务相互依存、密不可分。在宪法中除规定依法纳税是公民的一项基本义务外，也应加快在其中补充和完善纳税人权利的相关规定，从而为纳税人权利保护提供法律依据。同时，完善其他相关税收法律，限制税收立法授权，改变行政机关集行政权和立法权于一身的体制，防止行政机关滥用职权，使得税收立法更多的反映纳税人的利益和要求。
（二）建立专门保护纳税人权利的机构
为了保障法律中规定的纳税人权利真正实现，提高其可操作性，应设立专门纳税人权利保护机构来协助进行纳税人权利的宣传和维护。监督执法机关严格依法征税，专门受理纳税人的涉税事宜，帮助纳税人进行税收问题的解决，对其进行纳税指导，使纳税人利益得到真正保障。
（三）提高纳税人权利意识，鼓励成立民间税收服务组织
我国对于纳税人权利保护问题并未得到高度关注和重视的原因不仅来自于国家立法和行政机关，纳税人自身权利意识薄弱也是重要原因。一直以来，我国纳税人都处于较为被动的地位，仅仅将缴纳税款作为一项义务，在税收活动中的权利并未主动了解，维权意识不强，相关税务知识储备甚少。国家应帮助纳税人了解自身权利，对社会普及基本税务知识，提高纳税人权利意识。同时，鼓励成立民间自治税收服务组织，为纳税人提供各种涉税信息和服务，也为纳税人提供一个相互帮助交流的平台，从社会层面形成一种纳税人权利保护的氛围。
参考文献：
[1]赵菲.公共经济学视角下的中国纳税人权利保护研究[J].2011.
[2]洪宏.纳税人权利及其保护措施的国际比较[J].涉外税务，2005（05）.
[3]杨黎明，孙德轩.浅析中美纳税人权利保护之差异[J].税务研究，2009（02）.
[4]李彦.国外纳税人权利保障机制研究[J].湖南经济管理干部学院学报，2005（09）.
关键词 纳税人权利 权利保护 权利意识 税收立法
一、国外纳税人权利保护情况概述
（一）基于税收法定原则的立法保障
首先，宪法是一个国家最具权威的法律，西方国家大多在宪法中都有明确纳税人权利内容及其保护的条文规定。例如法国宪法中明确提出：“征税必须依法律规定”；日本宪法也规定：“新课租税，或变更现行租税，必须有法律或者法律规定的条件为依据”。（李时琼，2009）同时，除宪法如此规定外，西方国家的其他法律法规也有对纳税人权利及保护的阐述。多数国家有专门的纳税人权利宣言或手册，完整清晰的列出纳税人各项权利，使得纳税人对其享有的权利有清楚地了解。
（二）保护纳税人权利的实际措施
拥有较为健全的法律体系是保护纳税人权利的基础和前提。然而，纳税人权利是否能如法律规定的那样得到有效保障，还取决于能否有切实的措施做保证。国外许多国家设有专门的机构保护纳税人权利。美国在纳税人权利的救济方面，在各级税务机关均设立有税务复议办公室，专门处理纳税人提出的复议申请；设立专门的税务法院，专司涉税诉讼审理，并在内设小额税务法庭，使税务法院的诉讼方便、快捷、专业且诉讼费较低。（杨黎明，孙德轩2009）。
二、我国纳税人权利保护的现状
（一）从税收立法角度
税收立法是整个税收活动的基础和依据。而我国关于税收的法律只有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》及《税收征收管理法》。在新修订的《税收征收管理法》中，纳税人权利才刚刚被明确提出，可见，从税收立法阶段，我国对于纳税人权利的保护已明显落后于西方国家。同时，即使是被纳入法律的各项权利，也不具有实质性效用。我国纳税人对于自身享有何种权利并不清楚，法律中提出的纳税人权利并未得到真正的保护，成为“一纸空文”。另外我国的立法层次较低，税收立法权过度授权给行政机关，加之缺乏有效监督制约机制，使得税收立法过多反映的是政府的立场和意愿，严重影响了纳税人权利的保护。
（二）从税收征管角度
税收征管阶段涉及到征管部门和纳税人之间的利益。目前来看，我国税务信息并不公开透明，两个利益主体之间存在着严重的信息不对称。征管部门并未保障纳税人应有的知情权，对于涉税信息未对外公开，许多纳税人在征管部门征税的法律依据和事实依据毫不知情的情况下，便履行了纳税义务。这就使得一些谋取自身利益的征税部门滥用职权，损害了纳税人利益。而我国纳税人权利意识薄弱，对于自身享有的权利很不明确，且维权意识不高，更无有效地社会监督，从而更加纵容个别执法部门违背依法征税原则。
（三）从税款使用角度
与税收征管相同，纳税人同样享有对税收使用的知情权和监督权。然而目前来看，我国纳税人对于其缴纳的税收使用在何处，提供了哪些公共产品，税收如何分配和利用等问题的了解几乎为零，政府在税收的使用方向上并未保护纳税人的知情权。同时，我国纳税人本应享有的税收使用监督权也未得到保障。纳税人对于税收使用不合理的地方有权提出异议，对于政府用税收提供的公共产品质量有权作出评判，从而对于政府发挥提供公共服务职能起到制约监督作用。然而，纳税人最基本的知情权尚未得到保护，对其税收使用监督权的保障也就更无从谈起了。
三、加强我国纳税人权利保护的措施
（一）完善纳税人权利保护的相关法律
“没有无义务的权利，也没有无权利的义务”，权利与义务相互依存、密不可分。在宪法中除规定依法纳税是公民的一项基本义务外，也应加快在其中补充和完善纳税人权利的相关规定，从而为纳税人权利保护提供法律依据。同时，完善其他相关税收法律，限制税收立法授权，改变行政机关集行政权和立法权于一身的体制，防止行政机关滥用职权，使得税收立法更多的反映纳税人的利益和要求。
（二）建立专门保护纳税人权利的机构
为了保障法律中规定的纳税人权利真正实现，提高其可操作性，应设立专门纳税人权利保护机构来协助进行纳税人权利的宣传和维护。监督执法机关严格依法征税，专门受理纳税人的涉税事宜，帮助纳税人进行税收问题的解决，对其进行纳税指导，使纳税人利益得到真正保障。
（三）提高纳税人权利意识，鼓励成立民间税收服务组织
我国对于纳税人权利保护问题并未得到高度关注和重视的原因不仅来自于国家立法和行政机关，纳税人自身权利意识薄弱也是重要原因。一直以来，我国纳税人都处于较为被动的地位，仅仅将缴纳税款作为一项义务，在税收活动中的权利并未主动了解，维权意识不强，相关税务知识储备甚少。国家应帮助纳税人了解自身权利，对社会普及基本税务知识，提高纳税人权利意识。同时，鼓励成立民间自治税收服务组织，为纳税人提供各种涉税信息和服务，也为纳税人提供一个相互帮助交流的平台，从社会层面形成一种纳税人权利保护的氛围。
参考文献：
[1]赵菲.公共经济学视角下的中国纳税人权利保护研究[J].2011.
[2]洪宏.纳税人权利及其保护措施的国际比较[J].涉外税务，2005（05）.
[3]杨黎明，孙德轩.浅析中美纳税人权利保护之差异[J].税务研究，2009（02）.
[4]李彦.国外纳税人权利保障机制研究[J].湖南经济管理干部学院学报，2005（09）.