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摘要：审计分析是以我国的方针、政策、法律、法规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，分析违法违规的原因，并将其错账、假账进行更正和调整。固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业经济运行有巨大影响。
关键词：固定资产；融资租赁；固定资产减值准备
一、固定资产的会计核算错弊存在形式及其审计分析思路
（一）混淆固定资产的确认界限
固定资产是指企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超过1年的有形资产。不具有以上特征的为低值易耗品或其他资产。这个界限不能混淆。但在实务中，有的企业为了达到某种目的，常常混淆固定资产的确认界限，有的将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，或将不符合固定资产标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减少当期成本费用的目的。
对于此类错弊，可以通过审阅、检查、核对、实地观察等方法来验证。首先，审计人员应检查企业是否根据本单位的实际情况把固定资产的确认界限以书面形式规定下来，并在实际管理中得到贯彻执行；其次，把固定资产管理卡与固定资产明细账相互核对，固定资产明细账与记账凭证、原始凭证核对，通过核对找出疑点和线索，经过进一步追查，查明是否把固定资产与低值易耗品混淆；再次，实地观察固定资产，审计人员可以从固定资产明细账开始，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存在，并了解其目前使用状况，也可以从实地观察开始，与固定资产明细账核对，以获取存在的固定资产均已入账的证据。
（二）固定资产计价不准
固定资产计价有严格的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记录固定资产原值，这样，不仅影响固定资产科目的正确反映，而且影响累计折旧及当期成本费用。固定资产计价不准，主要表现为：一是固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。二是固定资产价值构成范围的错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费作为固定资产价值的组成部分，而有的企业则缩小固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。三是随意变动固定资产的账面价值。
（三）账务处理错误
有关固定资产科目的账务处理应按照《企业会计准则》的具体规定来操作。在实际工作中，常见的账务处理错误表现为：提前或推迟入账时间；把借贷方向记反；入账价值记错；将对应账户记错或对应关系不明确，难以判断经济业务的来龙去脉。账务处理错误不仅造成会计报表反映失真，而且对各期的成本费用将产生重要影响。
对于这种问题，可以通过审阅固定资产明细账的对方科目栏，分析判断该业务反映在会计账簿中的有关账户是否存在正确的对应关系。如有疑点，再调阅与该笔固定资产业务有关的会计凭证及其所附的原始凭证，进行账证、证证核对，从而查明问题。
二、与固定资产相关的审计案例剖析
情况简介：2011年2月10日，依据《独立审计准则》和对ABC实业有限公司2010年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：
在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400000元，所作的会计处理如下：
借：固定资产——专用设备400000
贷：银行存款 400000
专用设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。
分析：我们认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。
审阅了9月份管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：
借：管理费用50000
贷：银行存款50000
摘要为付某安装公司运杂费、安装费。
与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30000元，运杂费20000元，另有一张原始凭证为金额50000元的转账支票存根。与以上记录吻合。
本案例属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。
调整账项：由于审计于下年初进行，所以调整通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计50000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。
则应补提折旧数=（50000×10%/12）×3=1250（元）
调整分录：
借：固定资产50000
贷：累计折旧1250
以前年度损益调整48750
调整固定资产项目：固定资产原值增加50000元，累计折旧增加1250元。
总之，通过对固定资产项目的审计，可以促进建立和健全固定资产项目的各项管理制度，帮助有关管理部门改善和加强内部管理，提高资金使用效益；查处违规违纪问题，保护资产的安全完整，促进企业的健康发展。
参考文献：
1、郭书维.审计学实务[M].重庆大学出版社,2004.
2、王桂华.审计学基础[M].吉林大学出版社,2003.
3、杨肃昌.企业财务审计[M].立信会计出版社,1999.
4、赵云青.政府固定资产投资审计发展趋势浅析[J].审计月刊,2006(7).
（作者单位：黑龙江省鸡西市财政局）
关键词：固定资产；融资租赁；固定资产减值准备
一、固定资产的会计核算错弊存在形式及其审计分析思路
（一）混淆固定资产的确认界限
固定资产是指企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超过1年的有形资产。不具有以上特征的为低值易耗品或其他资产。这个界限不能混淆。但在实务中，有的企业为了达到某种目的，常常混淆固定资产的确认界限，有的将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，或将不符合固定资产标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减少当期成本费用的目的。
对于此类错弊，可以通过审阅、检查、核对、实地观察等方法来验证。首先，审计人员应检查企业是否根据本单位的实际情况把固定资产的确认界限以书面形式规定下来，并在实际管理中得到贯彻执行；其次，把固定资产管理卡与固定资产明细账相互核对，固定资产明细账与记账凭证、原始凭证核对，通过核对找出疑点和线索，经过进一步追查，查明是否把固定资产与低值易耗品混淆；再次，实地观察固定资产，审计人员可以从固定资产明细账开始，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存在，并了解其目前使用状况，也可以从实地观察开始，与固定资产明细账核对，以获取存在的固定资产均已入账的证据。
（二）固定资产计价不准
固定资产计价有严格的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记录固定资产原值，这样，不仅影响固定资产科目的正确反映，而且影响累计折旧及当期成本费用。固定资产计价不准，主要表现为：一是固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。二是固定资产价值构成范围的错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费作为固定资产价值的组成部分，而有的企业则缩小固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。三是随意变动固定资产的账面价值。
（三）账务处理错误
有关固定资产科目的账务处理应按照《企业会计准则》的具体规定来操作。在实际工作中，常见的账务处理错误表现为：提前或推迟入账时间；把借贷方向记反；入账价值记错；将对应账户记错或对应关系不明确，难以判断经济业务的来龙去脉。账务处理错误不仅造成会计报表反映失真，而且对各期的成本费用将产生重要影响。
对于这种问题，可以通过审阅固定资产明细账的对方科目栏，分析判断该业务反映在会计账簿中的有关账户是否存在正确的对应关系。如有疑点，再调阅与该笔固定资产业务有关的会计凭证及其所附的原始凭证，进行账证、证证核对，从而查明问题。
二、与固定资产相关的审计案例剖析
情况简介：2011年2月10日，依据《独立审计准则》和对ABC实业有限公司2010年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：
在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400000元，所作的会计处理如下：
借：固定资产——专用设备400000
贷：银行存款 400000
专用设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。
分析：我们认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。
审阅了9月份管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：
借：管理费用50000
贷：银行存款50000
摘要为付某安装公司运杂费、安装费。
与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30000元，运杂费20000元，另有一张原始凭证为金额50000元的转账支票存根。与以上记录吻合。
本案例属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。
调整账项：由于审计于下年初进行，所以调整通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计50000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。
则应补提折旧数=（50000×10%/12）×3=1250（元）
调整分录：
借：固定资产50000
贷：累计折旧1250
以前年度损益调整48750
调整固定资产项目：固定资产原值增加50000元，累计折旧增加1250元。
总之，通过对固定资产项目的审计，可以促进建立和健全固定资产项目的各项管理制度，帮助有关管理部门改善和加强内部管理，提高资金使用效益；查处违规违纪问题，保护资产的安全完整，促进企业的健康发展。
参考文献：
1、郭书维.审计学实务[M].重庆大学出版社,2004.
2、王桂华.审计学基础[M].吉林大学出版社,2003.
3、杨肃昌.企业财务审计[M].立信会计出版社,1999.
4、赵云青.政府固定资产投资审计发展趋势浅析[J].审计月刊,2006(7).
（作者单位：黑龙江省鸡西市财政局）