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摘 要
自改革开放至今，中国的资本市场发展迅猛，同时企业会计舞弊行为可谓层出不穷，会计舞弊的频繁发生影响着我国资本市场的可持续、和谐的发展。本文从经济心理学角度出发分析会计舞弊的成因，并提出会计舞弊行为治理的对策和建议，希望能对会计舞弊行为的识别和治理有参考价值。
【关键词】会计舞弊；经济心理学分析；对策
随着市场经济迅速的发展，部分企业资金供应不足，跟不上拓宽发展的脚步，为了笼络资金，错报财务数据，提供虚假信息，这种会计舞弊行为危害了市场信心，使资本市场诚信缺失、社会信用危机重重，造成市场低迷，从而又导致融资困难，企业低利润率，而后又引发财务舞弊，形成恶性循环。因此严厉打击和治理会计舞弊行为尤为重要。
1 会计舞弊行为的效用分析
效用是人的主观心理感受，不同的心态和价值观决定了人的客观行为。会计舞弊行为从效用的角度讲，是会计在舞弊行为中所得到的满足；从行为主体角度讲可分为，会计人员和企业高层领导者。
1.1 会计人员舞弊行为的效用分析
会计人员舞弊行为的效用是通过一种心理力量，组织意识和行动去改变现存的令人不满的现状。其借助自身的职业便利，利用舞弊行为来满足自己的各类需求。会计人员有什么样的需求就会有什么样的效用动机。如会计人员需要追求奢华的生活谋求高收入，就会利用虚增资产、收入和利润，虚减负债费用等途径进行舞弊的行为。如会计人员需要谋求高职位，便主动为领导出谋划策，任意修改会计数据，提供虚假信息。在舞弊行为过程中，会计人员会综合考虑舞弊正负效用，当总效用达到最大化时，组织意识便会放弃道德观及法律约束，利用舞弊行为来满足需求。
1.2 企业高层领导者舞弊行为的效用分析
企业投资者与经营者因所有权和经营权的分离，存在着利益的冲突和信息不对称。投资者受各因素的制约，往往不能获得精准的信息，这就使得经营者有机会通过各种手段来谋取自身效用的最大化。经营者可借助自己高层领导的身份，影响会计人员，通过制造假账骗取投资者的信任，从而获得效用最大化，满足自己的高利润的需求。
2 会计舞弊行为的决策心理分析
会计人员在舞弊实施之前往往会对即将进行的舞弊行为进行权衡，在较大利益诱惑下，忽略舞弊带来的后果，假设能从舞弊行为中获取最大的满足和预期得到的最大的满足。
2.1 假设与舞弊的产生
从假设舞弊产生的角度看，有以下三种情况：
2.1.1 企业所有者的利益需求
企业所有者的利益需求，必须通过经营者推动来实现。只有当经营者在利益大于会计舞弊被发现的风险损失时，或者在壓力足够强大的情况下，经营者才会指使会计人员作假。而会计人员同样要经历像经营者的权衡。当三者达成一致时，会计舞弊便发生了。
2.1.2 经营者的功利需求
经营者的功利需求，但必须通过会计人员来实现。经营者追求个人利益短期最大化，或侵吞企业财物，或塑造个人业绩，就需要采用隐瞒、虚构及蓄意使用不当等，来虚大或缩小成本和利润。
2.1.3 会计人员的自身需求
会计人员的自身需求，通常表现为贪污和挪用。但按照会计舞弊的定义，这种情况不属于会计舞弊行为。
2.2 预期理论与舞弊合谋
会计舞弊的合谋行为从经济心理学讲，在面对任何不确定性选择时，会计大多数情况下是不理性的。当所有者有了需求和动机后，会指示经营者做假账；经营者有了需求和动机后，会要求会计人员做假账。按预期理论，被要求方就面临着做假被发现以及受到处罚的风险。面对这种风险，被要求方是选择风险规避还是风险喜好，主要取决于被要求方面临的是获得还是损失。当要求方向被要求方传达了会计舞弊的意图后，如果被要求方没有感受明确的工作施压，而且参不参与做假账都对自己工作位置没有任何影响，俗话说多一事不如少一事，那他是不会进行会计舞弊；如果说相反，被要求方明显的感觉到了要求方给予的工作压力以及职位和薪水的不保，那被要求方出于自保便会进行会计舞弊。
3 会计舞弊行为的锚定效应分析
锚定效应的存在，使得会计舞弊人员对连续性事件和独立性事件发生的概率进行判断。如果连续几次作弊都没有被发现，就会心存侥幸，在这种扭曲心理支配下，舞弊者就会更加肆无忌惮，并目胆量会越来越大，直至无所顾虑。过分自信会诱导人们去犯错而迷失自己。当错误的结果重复出现时，人们就会从中学习，其市场表现就是反应过度和反应不足。在会计工作中，会计舞弊者能够得到额外的报酬，而处罚很小，就会有公司或个人冒险进行会计舞弊；另外，有些公司或个人虽然受到处罚，但因周围或熟悉的人中有些舞弊行为未被发现或被发现并未受到处罚，而激起心中不平，对单位或企业不满，以报复的心态继续冒险舞弊。
4 如何防止和打击会计舞弊行为
通过会计舞弊行为的经济心理学分析可以看出，会计舞弊行为的产生的根源，想有效的打击会计舞弊行为，可从以下几个方面着手：
4.1 加大执法力度，提高违规成本。
补充制定针对企业及经营者的惩处条款，限制企业及经营者因提供不实会计信息而受到的惩罚超过其信息披露而获得的边际利益，让舞弊者贪小失大。鼓励单位或企业之间互相督促互相监督，意在对那些不舞弊的会计主体更加健康的引导，杜绝因过度自信导致的新一轮会计舞弊行为发生。
4.2 建立健全的监督监管机制
制定健全的监督监管机制，配备专职审计人员不定期内部抽审，尽可能的杜绝各国家机关、行政事业单位、企业的舞弊行为。制定健全的社会监督机制， 国家审计机关应加大对社会中介组织的监督力度和频率，防止企业通过中介组织造假，从另一角度去杜绝会计舞弊行为。
4.3 制定健全的法律法规，明确规定各责任主体的民事责任。
重新定义责任主体范围，将公司主要股东、主要经营负责人、会计机构负责人等涉及不实会计信息提供的人员均纳入责任主体范围。
4.4 制定健全的群众举报制度。
为提高查处概率应综合各方面的力量，从各方面对企业会计的行为进行监督。制定健全的群众举报制度，鼓励广大人民群众举报舞弊行为，对于举报属实者给予重奖，同时在调动群众积极性的基础上，得以补偿其举报的人生安全影响和风险损失。使违法者处于群众的监督之中，不敢随心所欲。
5 结语
总而言之，会计人员舞弊的治理一直是困扰财务管理的一个难题，也是经济心理学研究的一个崭新领域，研究并解决这个问题，是会计行业健康发展的首要任务，是会计信息安全和企业财务风险防范的重要保障。
参考文献
[1]王艳平.会计舞弊的经济理论分析[J].财会通讯（综合），2011（02）：9-11.
[2]李小宁，管超，周淑森.“白领犯罪”的行为经济学研究[J].山东经济，2009（11）：24-P28.
[3]蔡赞.短视认知偏差与财务舞弊行为一基于行为财务理论的视角[D].广州：暨南大学（博士论文），2010：54-71.
作者单位
贵州财经大学 贵州省贵阳市 550025
自改革开放至今，中国的资本市场发展迅猛，同时企业会计舞弊行为可谓层出不穷，会计舞弊的频繁发生影响着我国资本市场的可持续、和谐的发展。本文从经济心理学角度出发分析会计舞弊的成因，并提出会计舞弊行为治理的对策和建议，希望能对会计舞弊行为的识别和治理有参考价值。
【关键词】会计舞弊；经济心理学分析；对策
随着市场经济迅速的发展，部分企业资金供应不足，跟不上拓宽发展的脚步，为了笼络资金，错报财务数据，提供虚假信息，这种会计舞弊行为危害了市场信心，使资本市场诚信缺失、社会信用危机重重，造成市场低迷，从而又导致融资困难，企业低利润率，而后又引发财务舞弊，形成恶性循环。因此严厉打击和治理会计舞弊行为尤为重要。
1 会计舞弊行为的效用分析
效用是人的主观心理感受，不同的心态和价值观决定了人的客观行为。会计舞弊行为从效用的角度讲，是会计在舞弊行为中所得到的满足；从行为主体角度讲可分为，会计人员和企业高层领导者。
1.1 会计人员舞弊行为的效用分析
会计人员舞弊行为的效用是通过一种心理力量，组织意识和行动去改变现存的令人不满的现状。其借助自身的职业便利，利用舞弊行为来满足自己的各类需求。会计人员有什么样的需求就会有什么样的效用动机。如会计人员需要追求奢华的生活谋求高收入，就会利用虚增资产、收入和利润，虚减负债费用等途径进行舞弊的行为。如会计人员需要谋求高职位，便主动为领导出谋划策，任意修改会计数据，提供虚假信息。在舞弊行为过程中，会计人员会综合考虑舞弊正负效用，当总效用达到最大化时，组织意识便会放弃道德观及法律约束，利用舞弊行为来满足需求。
1.2 企业高层领导者舞弊行为的效用分析
企业投资者与经营者因所有权和经营权的分离，存在着利益的冲突和信息不对称。投资者受各因素的制约，往往不能获得精准的信息，这就使得经营者有机会通过各种手段来谋取自身效用的最大化。经营者可借助自己高层领导的身份，影响会计人员，通过制造假账骗取投资者的信任，从而获得效用最大化，满足自己的高利润的需求。
2 会计舞弊行为的决策心理分析
会计人员在舞弊实施之前往往会对即将进行的舞弊行为进行权衡，在较大利益诱惑下，忽略舞弊带来的后果，假设能从舞弊行为中获取最大的满足和预期得到的最大的满足。
2.1 假设与舞弊的产生
从假设舞弊产生的角度看，有以下三种情况：
2.1.1 企业所有者的利益需求
企业所有者的利益需求，必须通过经营者推动来实现。只有当经营者在利益大于会计舞弊被发现的风险损失时，或者在壓力足够强大的情况下，经营者才会指使会计人员作假。而会计人员同样要经历像经营者的权衡。当三者达成一致时，会计舞弊便发生了。
2.1.2 经营者的功利需求
经营者的功利需求，但必须通过会计人员来实现。经营者追求个人利益短期最大化，或侵吞企业财物，或塑造个人业绩，就需要采用隐瞒、虚构及蓄意使用不当等，来虚大或缩小成本和利润。
2.1.3 会计人员的自身需求
会计人员的自身需求，通常表现为贪污和挪用。但按照会计舞弊的定义，这种情况不属于会计舞弊行为。
2.2 预期理论与舞弊合谋
会计舞弊的合谋行为从经济心理学讲，在面对任何不确定性选择时，会计大多数情况下是不理性的。当所有者有了需求和动机后，会指示经营者做假账；经营者有了需求和动机后，会要求会计人员做假账。按预期理论，被要求方就面临着做假被发现以及受到处罚的风险。面对这种风险，被要求方是选择风险规避还是风险喜好，主要取决于被要求方面临的是获得还是损失。当要求方向被要求方传达了会计舞弊的意图后，如果被要求方没有感受明确的工作施压，而且参不参与做假账都对自己工作位置没有任何影响，俗话说多一事不如少一事，那他是不会进行会计舞弊；如果说相反，被要求方明显的感觉到了要求方给予的工作压力以及职位和薪水的不保，那被要求方出于自保便会进行会计舞弊。
3 会计舞弊行为的锚定效应分析
锚定效应的存在，使得会计舞弊人员对连续性事件和独立性事件发生的概率进行判断。如果连续几次作弊都没有被发现，就会心存侥幸，在这种扭曲心理支配下，舞弊者就会更加肆无忌惮，并目胆量会越来越大，直至无所顾虑。过分自信会诱导人们去犯错而迷失自己。当错误的结果重复出现时，人们就会从中学习，其市场表现就是反应过度和反应不足。在会计工作中，会计舞弊者能够得到额外的报酬，而处罚很小，就会有公司或个人冒险进行会计舞弊；另外，有些公司或个人虽然受到处罚，但因周围或熟悉的人中有些舞弊行为未被发现或被发现并未受到处罚，而激起心中不平，对单位或企业不满，以报复的心态继续冒险舞弊。
4 如何防止和打击会计舞弊行为
通过会计舞弊行为的经济心理学分析可以看出，会计舞弊行为的产生的根源，想有效的打击会计舞弊行为，可从以下几个方面着手：
4.1 加大执法力度，提高违规成本。
补充制定针对企业及经营者的惩处条款，限制企业及经营者因提供不实会计信息而受到的惩罚超过其信息披露而获得的边际利益，让舞弊者贪小失大。鼓励单位或企业之间互相督促互相监督，意在对那些不舞弊的会计主体更加健康的引导，杜绝因过度自信导致的新一轮会计舞弊行为发生。
4.2 建立健全的监督监管机制
制定健全的监督监管机制，配备专职审计人员不定期内部抽审，尽可能的杜绝各国家机关、行政事业单位、企业的舞弊行为。制定健全的社会监督机制， 国家审计机关应加大对社会中介组织的监督力度和频率，防止企业通过中介组织造假，从另一角度去杜绝会计舞弊行为。
4.3 制定健全的法律法规，明确规定各责任主体的民事责任。
重新定义责任主体范围，将公司主要股东、主要经营负责人、会计机构负责人等涉及不实会计信息提供的人员均纳入责任主体范围。
4.4 制定健全的群众举报制度。
为提高查处概率应综合各方面的力量，从各方面对企业会计的行为进行监督。制定健全的群众举报制度，鼓励广大人民群众举报舞弊行为，对于举报属实者给予重奖，同时在调动群众积极性的基础上，得以补偿其举报的人生安全影响和风险损失。使违法者处于群众的监督之中，不敢随心所欲。
5 结语
总而言之，会计人员舞弊的治理一直是困扰财务管理的一个难题，也是经济心理学研究的一个崭新领域，研究并解决这个问题，是会计行业健康发展的首要任务，是会计信息安全和企业财务风险防范的重要保障。
参考文献
[1]王艳平.会计舞弊的经济理论分析[J].财会通讯（综合），2011（02）：9-11.
[2]李小宁，管超，周淑森.“白领犯罪”的行为经济学研究[J].山东经济，2009（11）：24-P28.
[3]蔡赞.短视认知偏差与财务舞弊行为一基于行为财务理论的视角[D].广州：暨南大学（博士论文），2010：54-71.
作者单位
贵州财经大学 贵州省贵阳市 550025