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一、税务筹划环境概述
税务筹划是指纳税人自行或委托代理人在全面评估自身所处的环境后，以不违反税收法律法规为前提，制定并实施可行经营方案，以实现其价值最大化目标的涉税经济行为。从定义即可看出，税务筹划环境在税务筹划中扮演着极为重要的角色，这为研究税务筹划环境提供了现实土壤。税务筹划环境的定义和内涵，目前理论界尚无定论，一般来说，是指直接或间接影响税务筹划活动的所有外部因素和内部因素的总和。本文将税务筹划环境划分为:法律环境、经济环境、社会环境三个方面。
（一）税务筹划法律环境完善的法律制度对税务筹划至关重要，其中包括立法和执法环境是否完善。法律越完善，可操作性也就越强，则税务筹划就越容易实施。反之，因为法律不健全，执法不严格，行政干预的约束力太大，税务筹划可操作性就越差，筹划方案就很难落实。在法律制度对税务筹划的影响中，税法的影响无疑最大，因为税法实际上是调整国家与纳税人之间利益分配关系的法律，也是体现国家经济政策导向的宏观调控手段之一，而税法在纳税人定义上的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点的诱惑力、各种减免税等方面的规定，给纳税人提供了纳税筹划的温床。
（二）税务筹划经济环境经济环境是影响税务筹划发展的重要因素，从宏观上看，它包括经济发展水平、经济体制、国际经济环境对国内经济发展的冲击以及一些具体的财政政策、税收政策等；从微观上看，经济环境包括纳税人的经营能力、管理水平等。
宏观经济发展水平是纳税人预测未来税负的一个重要依据，如政府出于调节产业结构、刺激某地区经济发展、扶持特殊的纳税人等目的，出台相关的税收减免政策，作为微观主体的纳税人，在这种经济环境中税费负担将会更轻，得到更多的赢利机会，在此基础上进行税务筹划，就有可能获取更多税收利益。
随着经济全球化格局的形成，我国纳税人与国际经济环境不可避免地产生千丝万缕的联系。在为我国经济结构调整带来机遇的同时，经济全球化增加了经济发展的不稳定性，影响着纳税人税务筹划的决策。从微观角度来说，税务筹划需要纳税人具备全局观念，有统筹控制的能力，因此提高经营管理水平对纳税人进行税务筹划就有着重要影响。
（三）税务筹划社会环境税务筹划作为纳税人经营管理的一个重要组成部分，必然受到社会环境的影响，其中社会观念、中介市场对它的影响最为直接和显著。
西方国家研究税务筹划已有近百年，而我国却只有短短十几年的时间，其中社会观念的影响是不容忽视的。经济发达国家公民的权利义务观念很强，这是一种商品经济高度发达后培养出来的社会意识，他们热衷于税务筹划以维护自己作为纳税人应享有的权益；而在我国，由于长期以来强化税收的刚性和征管力度，忽视了纳税人的合法筹划权，造成纳税人对政府征税的心理抵触，纳税意识淡薄，更谈不上进行真正意义上的税务筹划。
随着经济的发展和社会分工的细化，中介服务行业在社会经济生活中扮演着举足轻重的角色，可以说，中介服务是保障市场经济健康运行不可或缺的要素。我国由于经济环境的开放，新的经济元素层出不穷，课征对象在不断增加，计算的要素日益复杂。在这种情况下纳税人很难做到全面而深入地了解和掌握税收法规和优惠政策，权衡成本和收益后，为了维护自身的经济利益，自然积极寻求税务代理。根據国外税务筹划的经验，税务筹划市场不但拥有成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是存在发达的税务代理中介市场和行业自律组织。
二、税务筹划环境分析
根据税务筹划环境的内涵，可以对我国目前的税务筹划环境作如下分析：
（一）法律环境分析改革开放以来我国法制建设的成就是有目共睹的，在税收法律建设方面，我国已初步建立起适应社会主义市场经济体制的税法体系。现行的税收法律体系以宪法为核心，以各单行税收法律法规为组成部分，层次丰富。但在立法中，存在以下不足：一是税法体系级次较低且税法体系较混乱，执行起来较困难。二是基础性法律建设不健全，不仅仅是税法体系的全面建设问题，而且会影响到税收实体法的贯彻执行。
在税收执法情况上，公正的执法是纳税人充分运用税法进行税务筹划的必要保障。然而我国税收执法仍有不少疏漏，诸如地域的差异、人员的素质、技术手段等限制导致现行税收征管模式弊端，行业自律机制不健全且无有效监督机制等使得不法纳税人有机可乘，错误的利益导向驱使纳税人舍弃税务筹划而以身犯险，从而限制了税务筹划的需求空间。
（二）经济环境分析通过加强和改善宏观调控，我国经济发展保持了良好趋势，综合国力明显增强。经济的繁荣带动了纳税人对税务筹划的需求，拉动了税务代理行业的发展。我国新一轮税制改革已拉开序幕，将为税务筹划提供广阔的制度空间。然而，我国经济体制、制度安排及税收政策中存在一些突出问题，影响了纳税人税务筹划计划的制定和实施。不足之处表现在一方面从宏观上讲，我国财政预算体制采用基数法和指令性税收计划，税收任务指标不符合实际且偏高，征税难以依法进行。为了完成基数，许多地方人为调节税收收入，同时，政府收入超出年度预算法案，打乱了纳税人对宏观税负的预期，增加了税务筹划的不确定性风险。另外，税收政策的缺漏影响公平原则。长期的制度漏洞及空白在提供税务筹划机会的同时也能助长投机心理和不法行为的泛滥。另一方面，从微观上讲很多企业纳税人的经营管理水平落后，自身专业素质较差，难以从宏观上系统地选择纳税筹划方案亦或是纳税筹划意识淡薄，这必然给纳税筹划工作带来不便。
（三）社会环境分析随着我国税制的不断完善，从以前的纳税人根本没有筹划意识到现在税务筹划已为广大纳税人认识和接受，并在实践中自觉或者不自觉地加以利用，这已经成为一种不可阻挡的潮流。然而不同的意识形态形成的不同的纳税筹划观念，部分纳税人的行为表面上看是税务筹划行为，但实质上却违反了税收法律与政策的规定，甚至是实质上的偷税、逃税行为，这样做的结果必然给纳税筹划和社会主义市场经济抹黑。另外，从税收筹划中介市场来说，国内该方面的人才相当短缺，特别是与国际税收接轨的专业人才极度匮乏，而且会计师事务所、税务代理机构独立性不强，行业自律组织没有充分发挥作用等等，这些都给纳税筹划社会环境带来改善的空间。
三、税务筹划环境优化
研究税务筹划环境不但有利于净化税务市场而且税务筹划能减轻纳税人的税负，为纳税人的发展累积利润与管理知识。税务工作几乎遍及全部社会成员，税务市场是一个庞杂的体系，不仅是单纯的经济问题，更是一个社会和政治问题。现在的税务市场秩序混乱，以往研究主要是采取头痛医头、脚痛医脚的权宜之计，很少做统筹规划，这必然会导致治理效果不明显，其根本原因就是对税务环境未做系统考虑以至于税务环境整体效果较差。研究税务环境就是要促进健康因素的发展，抑制和消除消极因素的影响，培育出健康有效的税务筹划市场。
（一）法律环境优化相关部门必须加大立法力度，提高法律级次，对以《暂行条例》、《实施细则》形式存在的法规和规章进行认真清理和修订，尽快以法律形式取代之。有关纳税人的权利法案尽快完善，让纳税人明白自己既是纳税义务人，同时也是税收法律关系权利主体之一，从而在政府与纳税人之间建立起一种互相信任及尊重的关系，激发纳税人依法纳税、科学筹划的积极性。
税收法律体系的建立要适应市场经济的发展要求，既要保持税法的相对固定，又要针对经济发展的新情况、新问题适时颁布一些新税法，用以调控经济运行和公平税负。诸如经济运行中出现的诸如社会保障和环境保护等方面发展日趋高涨而形成税法难以控制的死角和盲点，这就需要开增与此相关的税种。若担心征税会影响其发展，可考虑在相关税法条款中体现税收的优惠，但必须将其纳入税收体系之内。这样对于纳税筹划也将是另一种推动。
税收执法环境的好坏，不仅是税法执行的问题，而且会影响到税收立法环境的改善，影响税收司法环境的创建和优化。所以必须花大力气建立税务执法的约束机制，必须做到建立和健全约束税务行为的法律、法规，并相应加大对税务违纪行为的处罚力度，让税务人员不敢违纪行事；建立一套完整合理的从业规章制度，不给违纪行为发生的任何可乘之机；现代化征管手段的运用保证税收执法行为快捷方便，并保证税收执法行为借助于先进的征管技术和手段公正的履行；强化监督机构的建立，这样能使执法达到公正严明，税务筹划的开展才能建立在守法公平的基础之上。
（二）经济环境优化有效的政府离不开国家财政的有力支持，财政预算规范化、准确化是财政税收的要求，对于纳税人合理估计自身税收负担、调整税务筹划计划具有重要参考价值。在面对税收任务指标不合理时，加强预算的编制、执行和决算，使其更加的合法化受到法律的保证，这样才能避免财政部门或政府随意修改预算；同时，财政部门在编制预算时要尽可能做到科学化、准确化，以更好地执行财政预算。这样便很大程度上增加了税务筹划的不确定性风险。另外，建立起符合我国市场经济要求的税制体系和模式是优化税收筹划环境的必要保证。独立的经济利益是纳税人进行税务筹划的动力机制，具有法定范围内行为的自主化，是税务筹划行为得以实现的保障机制，正是市场经济的土壤培植了税务筹划。
现代化的企业应着力提升经营管理水平，聘请高水平经营管理人才，或者内部培养具有税务筹划等业务能力的高素质人才，能够用现代化的管理方式建立有效的管理制度。经营管理的科学化、系统化和现代化为税务筹划的顺利进行提供了可能和保證。
（三）社会环境优化 政府应该积极宣传税务筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍税务筹划可能带来的收益及存在的风险。在改变纳税筹划意识的同时，也应对纳税人合法的税务筹划的行为表示肯定，使社会各界都能认识税务筹划的必要性，确定税务筹划的合法地位，并鼓励中介事务所开展税务筹划业务，在全社会形成依法筹划的思想共识。积极倡导纳税人用好税务筹划权利，或是由纳税人自己组织研究税法条款和政策规定、进行筹划，或是聘请事务所税务专家进行筹划，实现高层次的税务筹划，不断扩大筹划领域。
对于中介代理机构独立性不强的行为，应该坚持在业务上实行自主经营，经济上实行独立核算，坚持它只是受托代理有关税务事项，帮助纳税人完成纳税义务，减少税务机关的行政干预。同时，在中介机构中加强对从业人员教育和培训会计、财税等方面的专业知识，以提高税务代理人员的整体素质。
参考文献：
［1］盖地：《税务会计研究》，中国金融出版社2004年版。
（编辑 向玉章）
税务筹划是指纳税人自行或委托代理人在全面评估自身所处的环境后，以不违反税收法律法规为前提，制定并实施可行经营方案，以实现其价值最大化目标的涉税经济行为。从定义即可看出，税务筹划环境在税务筹划中扮演着极为重要的角色，这为研究税务筹划环境提供了现实土壤。税务筹划环境的定义和内涵，目前理论界尚无定论，一般来说，是指直接或间接影响税务筹划活动的所有外部因素和内部因素的总和。本文将税务筹划环境划分为:法律环境、经济环境、社会环境三个方面。
（一）税务筹划法律环境完善的法律制度对税务筹划至关重要，其中包括立法和执法环境是否完善。法律越完善，可操作性也就越强，则税务筹划就越容易实施。反之，因为法律不健全，执法不严格，行政干预的约束力太大，税务筹划可操作性就越差，筹划方案就很难落实。在法律制度对税务筹划的影响中，税法的影响无疑最大，因为税法实际上是调整国家与纳税人之间利益分配关系的法律，也是体现国家经济政策导向的宏观调控手段之一，而税法在纳税人定义上的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点的诱惑力、各种减免税等方面的规定，给纳税人提供了纳税筹划的温床。
（二）税务筹划经济环境经济环境是影响税务筹划发展的重要因素，从宏观上看，它包括经济发展水平、经济体制、国际经济环境对国内经济发展的冲击以及一些具体的财政政策、税收政策等；从微观上看，经济环境包括纳税人的经营能力、管理水平等。
宏观经济发展水平是纳税人预测未来税负的一个重要依据，如政府出于调节产业结构、刺激某地区经济发展、扶持特殊的纳税人等目的，出台相关的税收减免政策，作为微观主体的纳税人，在这种经济环境中税费负担将会更轻，得到更多的赢利机会，在此基础上进行税务筹划，就有可能获取更多税收利益。
随着经济全球化格局的形成，我国纳税人与国际经济环境不可避免地产生千丝万缕的联系。在为我国经济结构调整带来机遇的同时，经济全球化增加了经济发展的不稳定性，影响着纳税人税务筹划的决策。从微观角度来说，税务筹划需要纳税人具备全局观念，有统筹控制的能力，因此提高经营管理水平对纳税人进行税务筹划就有着重要影响。
（三）税务筹划社会环境税务筹划作为纳税人经营管理的一个重要组成部分，必然受到社会环境的影响，其中社会观念、中介市场对它的影响最为直接和显著。
西方国家研究税务筹划已有近百年，而我国却只有短短十几年的时间，其中社会观念的影响是不容忽视的。经济发达国家公民的权利义务观念很强，这是一种商品经济高度发达后培养出来的社会意识，他们热衷于税务筹划以维护自己作为纳税人应享有的权益；而在我国，由于长期以来强化税收的刚性和征管力度，忽视了纳税人的合法筹划权，造成纳税人对政府征税的心理抵触，纳税意识淡薄，更谈不上进行真正意义上的税务筹划。
随着经济的发展和社会分工的细化，中介服务行业在社会经济生活中扮演着举足轻重的角色，可以说，中介服务是保障市场经济健康运行不可或缺的要素。我国由于经济环境的开放，新的经济元素层出不穷，课征对象在不断增加，计算的要素日益复杂。在这种情况下纳税人很难做到全面而深入地了解和掌握税收法规和优惠政策，权衡成本和收益后，为了维护自身的经济利益，自然积极寻求税务代理。根據国外税务筹划的经验，税务筹划市场不但拥有成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是存在发达的税务代理中介市场和行业自律组织。
二、税务筹划环境分析
根据税务筹划环境的内涵，可以对我国目前的税务筹划环境作如下分析：
（一）法律环境分析改革开放以来我国法制建设的成就是有目共睹的，在税收法律建设方面，我国已初步建立起适应社会主义市场经济体制的税法体系。现行的税收法律体系以宪法为核心，以各单行税收法律法规为组成部分，层次丰富。但在立法中，存在以下不足：一是税法体系级次较低且税法体系较混乱，执行起来较困难。二是基础性法律建设不健全，不仅仅是税法体系的全面建设问题，而且会影响到税收实体法的贯彻执行。
在税收执法情况上，公正的执法是纳税人充分运用税法进行税务筹划的必要保障。然而我国税收执法仍有不少疏漏，诸如地域的差异、人员的素质、技术手段等限制导致现行税收征管模式弊端，行业自律机制不健全且无有效监督机制等使得不法纳税人有机可乘，错误的利益导向驱使纳税人舍弃税务筹划而以身犯险，从而限制了税务筹划的需求空间。
（二）经济环境分析通过加强和改善宏观调控，我国经济发展保持了良好趋势，综合国力明显增强。经济的繁荣带动了纳税人对税务筹划的需求，拉动了税务代理行业的发展。我国新一轮税制改革已拉开序幕，将为税务筹划提供广阔的制度空间。然而，我国经济体制、制度安排及税收政策中存在一些突出问题，影响了纳税人税务筹划计划的制定和实施。不足之处表现在一方面从宏观上讲，我国财政预算体制采用基数法和指令性税收计划，税收任务指标不符合实际且偏高，征税难以依法进行。为了完成基数，许多地方人为调节税收收入，同时，政府收入超出年度预算法案，打乱了纳税人对宏观税负的预期，增加了税务筹划的不确定性风险。另外，税收政策的缺漏影响公平原则。长期的制度漏洞及空白在提供税务筹划机会的同时也能助长投机心理和不法行为的泛滥。另一方面，从微观上讲很多企业纳税人的经营管理水平落后，自身专业素质较差，难以从宏观上系统地选择纳税筹划方案亦或是纳税筹划意识淡薄，这必然给纳税筹划工作带来不便。
（三）社会环境分析随着我国税制的不断完善，从以前的纳税人根本没有筹划意识到现在税务筹划已为广大纳税人认识和接受，并在实践中自觉或者不自觉地加以利用，这已经成为一种不可阻挡的潮流。然而不同的意识形态形成的不同的纳税筹划观念，部分纳税人的行为表面上看是税务筹划行为，但实质上却违反了税收法律与政策的规定，甚至是实质上的偷税、逃税行为，这样做的结果必然给纳税筹划和社会主义市场经济抹黑。另外，从税收筹划中介市场来说，国内该方面的人才相当短缺，特别是与国际税收接轨的专业人才极度匮乏，而且会计师事务所、税务代理机构独立性不强，行业自律组织没有充分发挥作用等等，这些都给纳税筹划社会环境带来改善的空间。
三、税务筹划环境优化
研究税务筹划环境不但有利于净化税务市场而且税务筹划能减轻纳税人的税负，为纳税人的发展累积利润与管理知识。税务工作几乎遍及全部社会成员，税务市场是一个庞杂的体系，不仅是单纯的经济问题，更是一个社会和政治问题。现在的税务市场秩序混乱，以往研究主要是采取头痛医头、脚痛医脚的权宜之计，很少做统筹规划，这必然会导致治理效果不明显，其根本原因就是对税务环境未做系统考虑以至于税务环境整体效果较差。研究税务环境就是要促进健康因素的发展，抑制和消除消极因素的影响，培育出健康有效的税务筹划市场。
（一）法律环境优化相关部门必须加大立法力度，提高法律级次，对以《暂行条例》、《实施细则》形式存在的法规和规章进行认真清理和修订，尽快以法律形式取代之。有关纳税人的权利法案尽快完善，让纳税人明白自己既是纳税义务人，同时也是税收法律关系权利主体之一，从而在政府与纳税人之间建立起一种互相信任及尊重的关系，激发纳税人依法纳税、科学筹划的积极性。
税收法律体系的建立要适应市场经济的发展要求，既要保持税法的相对固定，又要针对经济发展的新情况、新问题适时颁布一些新税法，用以调控经济运行和公平税负。诸如经济运行中出现的诸如社会保障和环境保护等方面发展日趋高涨而形成税法难以控制的死角和盲点，这就需要开增与此相关的税种。若担心征税会影响其发展，可考虑在相关税法条款中体现税收的优惠，但必须将其纳入税收体系之内。这样对于纳税筹划也将是另一种推动。
税收执法环境的好坏，不仅是税法执行的问题，而且会影响到税收立法环境的改善，影响税收司法环境的创建和优化。所以必须花大力气建立税务执法的约束机制，必须做到建立和健全约束税务行为的法律、法规，并相应加大对税务违纪行为的处罚力度，让税务人员不敢违纪行事；建立一套完整合理的从业规章制度，不给违纪行为发生的任何可乘之机；现代化征管手段的运用保证税收执法行为快捷方便，并保证税收执法行为借助于先进的征管技术和手段公正的履行；强化监督机构的建立，这样能使执法达到公正严明，税务筹划的开展才能建立在守法公平的基础之上。
（二）经济环境优化有效的政府离不开国家财政的有力支持，财政预算规范化、准确化是财政税收的要求，对于纳税人合理估计自身税收负担、调整税务筹划计划具有重要参考价值。在面对税收任务指标不合理时，加强预算的编制、执行和决算，使其更加的合法化受到法律的保证，这样才能避免财政部门或政府随意修改预算；同时，财政部门在编制预算时要尽可能做到科学化、准确化，以更好地执行财政预算。这样便很大程度上增加了税务筹划的不确定性风险。另外，建立起符合我国市场经济要求的税制体系和模式是优化税收筹划环境的必要保证。独立的经济利益是纳税人进行税务筹划的动力机制，具有法定范围内行为的自主化，是税务筹划行为得以实现的保障机制，正是市场经济的土壤培植了税务筹划。
现代化的企业应着力提升经营管理水平，聘请高水平经营管理人才，或者内部培养具有税务筹划等业务能力的高素质人才，能够用现代化的管理方式建立有效的管理制度。经营管理的科学化、系统化和现代化为税务筹划的顺利进行提供了可能和保證。
（三）社会环境优化 政府应该积极宣传税务筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍税务筹划可能带来的收益及存在的风险。在改变纳税筹划意识的同时，也应对纳税人合法的税务筹划的行为表示肯定，使社会各界都能认识税务筹划的必要性，确定税务筹划的合法地位，并鼓励中介事务所开展税务筹划业务，在全社会形成依法筹划的思想共识。积极倡导纳税人用好税务筹划权利，或是由纳税人自己组织研究税法条款和政策规定、进行筹划，或是聘请事务所税务专家进行筹划，实现高层次的税务筹划，不断扩大筹划领域。
对于中介代理机构独立性不强的行为，应该坚持在业务上实行自主经营，经济上实行独立核算，坚持它只是受托代理有关税务事项，帮助纳税人完成纳税义务，减少税务机关的行政干预。同时，在中介机构中加强对从业人员教育和培训会计、财税等方面的专业知识，以提高税务代理人员的整体素质。
参考文献：
［1］盖地：《税务会计研究》，中国金融出版社2004年版。
（编辑 向玉章）